Як відомо, курчат восени лічать. А ось доходи за минулий рік — навесні. Роблять це за допомогою декларації про майновий стан і доходи (далі — декларація про доходи). Одразу відповімо на головне запитання:
за 2014 рік декларацію подаємо за старою формою, затвердженою наказом № 793
Зауважимо: на сайті ДФСУ вже з’явився проект нової форми декларації про доходи. У ній, зокрема, є місце для відображення військового збору (далі — ВЗ). Але! Подавати таку декларацію будемо тільки за підсумками 2015 року. А поки що про новачка можна не думати.
Перш ніж перейти до порядку заповнення декларації про доходи, з’ясуємо, кого положення ПКУ зобов’язують її подавати, для кого — це справа добровільна, а хто й зовсім може не перейматися.
Обов’язкове подання декларації про доходи
Зазвичай громадян не хвилюють питання декларування доходів. Річ у тім, що більшість із нас отримує доходи від одного податкового агента*, а це «недекларований» випадок. Але в житті трапляється різне: то спадщина від бабусі несподівано привалить, то подарунком тітонька ощасливить, то благодійна допомога гряне. А це ситуації, які, як правило, супроводжуються поданням декларації. Давайте ж розберемося, коли подавати декларацію — прямий обов’язок фізособи. Ознайомтеся зі списком декларованих випадків (див. табл. 1).
* Хто такий «податковий агент», читайте в п.п. 14.1.180 ПКУ.
Таблиця 1. Випадки обов’язкового подання декларації про доходи за підсумками 2014 року
| Ви ЗОБОВ’ЯЗАНІ подати річну декларацію про доходи, якщо: | |
| 1 | будучи фізичною особою — підприємцем, працювали на загальній системі оподаткування ( п. 177.5 ПКУ) |
| Якщо протягом року ви перейшли на сплату єдиного податку, то задекларувати підприємницький дохід, отриманий на загальній системі, все одно необхідно. | |
| 2 | здійснювали незалежну професійну діяльність ( п. 178.4 ПКУ) |
| 3 | отримали статус резидента України ( п.п. 170.10.4 ПКУ) |
| 4 | отримували одночасно від двох або більше податкових агентів доходи у формі зарплати, інших заохочувальних і компенсаційних виплат або інших виплат і винагород за трудовим чи цивільно-правовим договором (далі — ЦПД), загальна річна сума яких у 2014 році перевищила 146160 грн. ( п.п. «є» п. 176.1 ПКУ) |
| 5 | отримували доходи (прибуток), що не підлягають оподаткуванню при нарахуванні або виплаті, але включаються до оподатковуваного доходу платника податку ( п.п. 168.1.3 ПКУ), наприклад: |
| 5.1 | — благодійна допомога, отримана особами, переліченими в п.п. 165.1.54 ПКУ, на відновлення втраченого майна і на інші потреби, що виникли за переліком, визначеним постановою КМУ від 26.11.2014 р. № 653, якщо її сума перевищила сукупно протягом 2014 року 1218000 грн. ( п.п. 170.7.8 ПКУ) |
| 5.2 | — благодійна допомога, отримана волонтерами відповідно до п.п. «б» п.п. 165.1.54 ПКУ, але використана не за цільовим призначенням ( п.п. 170.7.8 ПКУ) |
| 5.3 | — не використана протягом 12 календарних місяців, наступних за місяцем отримання, і не повернена благодійнику до закінчення цього строку грошова цільова благодійна допомога (її частина), за винятком отриманої благодійної допомоги у вигляді ендавмента ( п.п. 170.7.5 ПКУ) |
| 5.4 | — частина нецільової благодійної допомоги, що перевищує неоподатковувану норму (у 2014 році — 1710 грн.) ( п.п. 170.7.3 ПКУ) |
| 5.5 | — прибуток від операцій з інвестиційними активами, за винятком випадків, зазначених у п.п. 170.2.8 ПКУ (див. п. 170.2 ПКУ) |
| 5.6 | — сума заборгованості за укладеним ЦПД, що перевищила у 2014 році 609 грн., за якою минув строк позовної давності, крім сум податкової заборгованості, за якими минув строк позовної давності згідно з розд. II ПКУ ( п.п. 164.2.7 ПКУ) |
| Урахуйте, що загальний строк позовної давності становить 3 роки (ст. 257 ЦКУ). | |
| 5.7 | — сума заборгованості, прощеної (анульованої) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності ( п.п. «д» п.п. 164.2.17 ПКУ) |
| Дохід підлягає декларуванню в разі, якщо кредитор повідомив фізособі-боржнику (способом, зазначеним у п.п. «д» п.п. 164.2.17 ПКУ) про анулювання (прощення) боргу і включив таку суму до Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за підсумками звітного періоду, в якому було анульовано (прощено) такий борг. Увага! Декларувати потрібно всю суму такого боргу (без урахування «пільгових» 50 % ПМПО, що діють з 01.01.2015 р.). | |
| 5.8 | — дохід від відчуження нерухомого* майна за рішенням суду про зміну власника і перехід права власності на таке майно ( п.п. «б» п. 172.5 ПКУ) |
| 5.9 | — дохід від відчуження об’єкта рухомого майна за рішенням суду, третейського суду про зміну власника і перехід права власності на рухоме майно ( п. 173.4 ПКУ) |
| 6 | у вас є непогашені суми недоплати з ПДФО ( пп. 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1 ПКУ) |
| Недоплата з ПДФО може виникнути: — унаслідок неправомірного застосування податкової соціальної пільги; — за підсумками перерахунку при звільненні; — у зв’язку з недостатністю суми доходу, нарахованої при звільненні, для утримання ПДФО з несвоєчасно повернених грошових коштів, отриманих на відрядження або під звіт. | |
| 7 | отримували у 2014 році доходи не від податкових агентів (тобто від нерезидентів або фізичних осіб, не зареєстрованих в органах ДФСУ як самозайняті особи) ( п.п. 168.2.1 ПКУ), зокрема: |
| 7.1 | — доходи у вигляді вартості успадкованого майна (грошові кошти, майно, майнові або немайнові права), які оподатковуються за ставкою, відмінною від нульової, якщо ПДФО не був сплачений до нотаріального оформлення об’єктів спадщини ( п. 174.3 ПКУ) |
| Хто не декларує спадок, читайте на с. 8. Те саме справедливо і для п. 7.2 цієї таблиці. | |
| 7.2 | — доходи у вигляді негрошових подарунків, якщо їх вартість з розрахунку на місяць перевищує 609 грн., а також у вигляді грошових подарунків у будь-якій сумі (у тому числі в результаті укладення договору дарування), крім оподатковуваних за нульовою ставкою ( п.п. 165.1.39, п. 174.6 ПКУ) |
| 7.3 | — доходи від продажу об’єктів рухомого майна без участі податкових агентів ( п.п. 168.2.1 ПКУ), крім випадків, коли операція посвідчувалася нотаріально і ПДФО сплачено напередодні |
| Дохід від продажу не частіше одного разу на рік рухомого майна у вигляді легкового автомобіля (мотоцикла, мопеда) іншій фізособі не обкладається ПДФО. Проте податківці відносять отримання такого неоподатковуваного доходу до випадків обов’язкового декларування (див. консультацію в підкатегорії 103.24 БЗ). | |
| 7.4 | — доходи від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм), якщо орендар — звичайна фізособа ( п.п. «а» п.п. 170.1.5 ПКУ) |
| 7.5 | — дохід від надання в оренду (суборенду) рухомого майна, якщо орендар — звичайна фізособа ( п.п. 164.2.2 ПКУ) |
| 7.6 | — доходи від продажу власної сільськогосподарської продукції та власної продукції тваринництва в обсягах, що обкладаються ПДФО ( п.п. 165.1.24 ПКУ) |
| 8 | отримували іноземні доходи ( пп. 168.2.1, 170.11.1 ПКУ) |
| 9 | кошти або майно (нематеріальні активи), отримані вами як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, який не був зданий державі відповідно до закону ( п.п. 164.2.12 ПКУ) |
* Зверніть увагу! Податківці вважають, що до випадків обов’язкового декларування відноситься отримання неоподатковуваного доходу від продажу не частіше одного разу протягом звітного року нерухомого майна, визначеного п. 172.1 ПКУ, що перебувало у власності платника податків більше 3 років (див. консультацію в підкатегорії 103.04 БЗ).
Зауважимо: зобов’язані подати декларацію про доходи і фізичні особи — резиденти, які виїжджають за кордон на постійне місце проживання ( п. 179.3 ПКУ). Проте в такому разі декларацію подають за три останні податкові періоди (за наявності невиконаного зобов’язання з надання) і за звітний період поточного року (з початку поточного року до строку, на який припадає день подання такої декларації) (п. 2 Порядку видачі довідки про сплату податку на доходи фізичних осіб платником податку — резидентом, який виїжджає за кордон на постійне місце проживання, та про відсутність податкових зобов’язань з такого податку, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1243).
Отже, з основними випадками, коли подання декларації — це обов’язок платника податків, ми розібралися. Тепер поговоримо про щасливців, які хоч і отримували у 2014 році доходи, але декларувати їх не повинні.
Свобода… від подання декларації!
Випадки, коли можна обійтися без візиту до податкової, існують. Стаття 179 ПКУ встановлює дві категорії громадян, які мають право не подавати декларацію про доходи за підсумками 2014 року:
1) платники податків, які незалежно від виду і суми отриманих ними доходів звільняються від обов’язку подання такої декларації ( п. 179.4 ПКУ):
а) малолітні (неповнолітні) або недієздатні особи, які перебувають на повному утриманні інших осіб (у тому числі батьків) і держави станом на кінець 2014 року. За необхідності за них заповнюють і подають декларацію, а також сплачують ПДФО батьки, усиновлювачі, опікуни, піклувальники;
б) особи, які перебувають під арештом або є затриманими і засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або в утриманні на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації;
в) перебувають у розшуку станом на кінець 2014 року;
г) перебували на строковій військовій службі станом на кінець 2014 року. Увага!
Спеціальної норми, що звільняє мобілізованих фізосіб від подання декларації, немає
Податківці на місцях рекомендують подати декларацію поштою. Однак реалізація таких рекомендацій в зоні АТО вельми сумнівна. У той же час Сергій Наумов, заступник директора Департаменту доходів і зборів з фізичних осіб — начальник Управління доходів і зборів з фізичних осіб, відповідаючи на запитання в рамках проведення веб-конференції, зазначив, що мобілізовані фізособи звільнені від подання декларації (повне відео знайдете за адресою: http://ukranews.com/news/162316.Sprosi-u-Nalogovoy-veb-konferentsiya-Deklarirovanie-dohodov-grazhdan---2015.ru). Щоправда, про законодавчі норми, які дозволяють зробити такий висновок, він промовчав. На наш погляд, у даному випадку повинні діяти положення п.п. 102.6.4 ПКУ. Тобто за письмовим запитом платника податків керівник ДПІ повинен продовжити граничні строки подання декларації, оскільки такий платник податків мав обмежену свободу пересування у зв'язку з обставинами непереборної сили. Підтверджуючим документом може бути письмова відповідь Міністерства оборони України на запит органу ДФСУ;
2) платники податків, чий обов’язок з подання декларації про доходи вважається виконаним. Згідно з п. 179.2 ПКУ до них належать особи, які отримували доходи:
а) виключно від податкових агентів, крім випадків, прямо передбачених розд. IV ПКУ (див. табл. 1 на с. 6, ср. ). Зокрема, якщо платник податків отримував дохід у формі зарплати, інших заохочувальних і компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, за трудовим договором чи ЦПД від двох і більше податкових агентів, але його сума за 2014 рік не перевищила 146160 грн., то декларацію подавати не потрібно;
б) у вигляді об’єктів спадщини, які обкладаються ПДФО за нульовою ставкою (зокрема, від родичів першого ступеня спорідненості) та/або за якими був сплачений податок до нотаріального посвідчення (наприклад, нерезиденти);
в) від операцій продажу (обміну) майна, дарування, при нотаріальному посвідченні договорів, за якими був сплачений ПДФО;
г) зазначені в пп. 167.2 — 167.4 ПКУ, за винятком випадків, коли декларування таких доходів прямо передбачене розд. IV ПКУ (див. табл. 1 на с. 6).
Знайшли себе у списках щасливців? Вітаємо, вам про декларування доходів можна не думати. Але! Можливо, ви потрапите в категорію «добровольців»? Інформація до роздуму представлена нижче.
Подання декларації «за моїм хотінням»
За добровільним поданням декларації стоїть повернення сум ПДФО. А тому «добровольців» не доводиться умовляти декларувати доходи. Отже, ви маєте право подати річну декларацію, якщо бажаєте:
1) скористатися правом на податкову знижку. Що це за «диво», ми розповімо на с. 33;
2) повернути надмірно сплачений протягом звітного року податок на доходи. Зауважимо, що така ситуація могла виникнути у разі невиконання нотаріальної дії з посвідчення договору купівлі-продажу, міни об’єкта нерухомості, за яким сплачено податок, за умови наявності документів, що підтверджують таку сплату ( п. 172.6 ПКУ).
Далі розглянемо, в які строки відповідно до ПКУ платники податків повинні задекларувати свої доходи.
Дорога декларація… до строку подання
Декларація у всіх одна. А ось строки її подання відрізняються. Уважно вивчіть контрольні дати, щоб не запізнитися. Для наочності наведемо їх у табл. 2.
Таблиця 2. Строки подання декларації про доходи у 2015 році
| Платники податків | Граничний строк подання декларації про доходи | Підстава |
| 1 | 2 | 3 |
| Обов’язкове подання декларації про доходи | ||
| Фізичні особи — підприємці | Повинні були зробити це не пізніше 09.02.2015 р. | |
| Особи, які здійснювали незалежну професійну діяльність | 30.04.2015 р. | |
| Фізичні особи, які від’їжджають за кордон на постійне місце проживання | Не пізніше 60 календарних днів, що передують від’їзду | |
| Особи, які декларують іноземні доходи | 30.04.2015 р.* | |
| Звичайні фізичні особи | 30.04.2015 р. | |
| Добровільне подання декларації про доходи | ||
| Фізичні особи з метою отримання податкової знижки | 31.12.2015 р.** | |
| Фізичні особи з метою повернути надмірно сплачений у 2014 році податок | 30.04.2015 р. | |
| * Платник податків може зменшити суму річного податкового зобов’язання на суму податків, сплачених за кордоном, якщо між країною отримання доходів і Україною укладено договір про уникнення подвійного оподаткування ( п.п. 170.11.2 ПКУ). Для цього знадобляться документи, що підтверджують суму отриманого за кордоном доходу і суму сплаченого з нього податку, оформлені відповідно до ст. 13 ПКУ. Якщо ці документи відсутні, то такий платник зобов’язаний подати до органу ДФСУ заяву про перенесення строку подання декларації про доходи до 31 грудня 2015 року. Інформацію про міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування можна дізнатися з листа Міндоходів від 23.01.2014 р. № 1535/7/99-99-12-01-03-17 або в рідній податковій. ** Такий строк зазначено для фізосіб, що подають декларацію добровільно. Якщо скористатися правом на податкову знижку бажає фізособа, яка згідно з ПКУ зобов’язана подавати декларацію про доходи, то для неї діють загальні граничні строки. | ||
Врахуйте: надіслати декларацію поштою в загальному випадку її подання можна до 20 квітня (так зазначають податківці в нагадуванні від 15.01.2015 р., з текстом якого можна ознайомитися за посиланням: http://sfs.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/178930.html).
Документи, що подаються до органу ДПС разом з декларацією
Зазвичай подають тільки декларацію (з додатками, якщо вони заповнювалися). Але в окремих випадках податківці можуть вимагати:
1) пред’явити документи і відомості, пов’язані з виникненням доходу або права на отримання податкової знижки, обчисленням і сплатою податку;
2) підтвердити необхідними документами достовірність відомостей, зазначених у декларації про доходи.
Платник податків зобов’язаний виконати таку вимогу ( п.п. «в» п. 176.1 ПКУ).
Якщо декларовані доходи отримано від податкового агента, то ви маєте право звернутися до нього за довідкою, що підтверджує розмір нарахованого (виданого, наданого) протягом звітного року доходу та утриманого податку. На сьогодні форму такої довідки не затверджено. У загальному випадку вона може бути оформлена на бланку або з проставлянням штампа підприємства на чистому аркуші. Що примітно: ВЗ у такій довідці виділяти не обов’язково, адже він не впливає на базу оподаткування і в декларації за 2014 рік не відображається. А ось суми утриманого ЄСВ і ПСП (якщо вона надавалася) фігурувати повинні. Приклад довідки про доходи наведено на с. 11.
Подаєте декларацію з метою реалізації права на податкову знижку? Можна прискорити розрахунок сум, що підлягають поверненню з бюджету. Які документи для цього знадобляться, ми розповімо на с. 33. Зауважте: оригінали підтвердних документів до ДПІ не подають. Але! Їх потрібно зберігати протягом строку давності, установленого ПКУ, а саме протягом 1095 днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації про доходи (п. 102.1, п.п. 166.2.2 ПКУ).
Щоб не було плачу: вчасно декларуй та сплачуй
Подали декларацію і самостійно визначили в ній суму податкового зобов’язання? Сплатити податок до бюджету потрібно до 1 серпня року, наступного за звітним ( абзац перший п. 179.7 ПКУ).
Граничний строк сплати ПДФО — 31.07.2015 р.
Якщо сума податкових зобов’язань донарахована податківцями (після перевірки достовірності даних, зазначених у декларації про доходи), то чекати 1 серпня не потрібно. Податок сплачують на підставі повідомлення-рішення, отриманого від органу ДФСУ, протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання податкового повідомлення-рішення* ( п. 57.3, абзац другий п. 179.7 ПКУ).
* Вважаєте, що податківці неправильно визначили суму грошового зобов’язання? Зверніться до контролюючого органу вищого рівня зі скаргою про перегляд такого рішення ( п. 56.2 ПКУ). Скаргу подають у письмовій формі (за необхідності — з належним чином посвідченими копіями документів, розрахунками і доказами, які вважаєте за потрібне надати) протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання податкового повідомлення-рішення.
Податкові зобов’язання, у тому числі донараховані, сплачуються фізособами через:
— установи банків;
— поштові відділення;
— каси сільських (селищних) рад за квитанцією про прийняття податків і зборів — у разі якщо фізособи проживають у сільській (селищній) місцевості.
А ось повернути з бюджету суму ПДФО, надмірно утриманого (сплаченого) у 2013 році, вам повинні протягом 60 календарних днів після отримання від вас декларації про доходи ( п. 179.8 ПКУ). Такі суми можуть бути на ваш вибір або зараховані на ваш банківський рахунок, або надіслані поштовим переказом за адресою, зазначеною в декларації.
Покарання для порушника
Прострочення підлягає покаранню. Причому як у разі несвоєчасного декларування доходу, так і в разі сплати податку після граничного строку. Як і за що можуть покарати фізособу, яка декларує доходи, розглянемо в табл. 3.
Таблиця 3. Відповідальність за неподання або несвоєчасне подання декларації про доходи, а також за порушення строку сплати податкового зобов’язання
| Вид порушення | Ступінь відповідальності |
| 1 | 2 |
| Неподання або несвоєчасне подання декларації про доходи або включення до декларації викривлених даних, неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат | Адміністративна відповідальність* у вигляді попередження або штрафу в розмірі від 3 до 8 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 51 грн. до 136 грн.) (ст. 1641 КпАП) |
| Несвоєчасна сплата податкового зобов’язання (у тому числі донарахованого податківцями) | Штраф у розмірі ( п. 126.1 ПКУ): — 10 % погашеної суми податкового боргу — при простроченні сплати до 30 календарних днів включно, що настають за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання; — 20 % погашеної суми податкового боргу — при затримці сплати більше 30 календарних днів |
| Заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, якщо помилка виявлена платником самостійно до початку перевірки контролюючим органом і виправляється ним через уточнюючу декларацію про доходи | Штраф у розмірі 3 % від суми недоплати, який податковий агент повинен самостійно розрахувати і сплатити до подання уточнюючої декларації ( п. 50.1 ПКУ) |
| Заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, якщо помилка виявлена платником самостійно до початку перевірки контролюючим органом і виправляється ним у складі поточної декларації про доходи | Штраф у розмірі 5 % від суми недоплати (п. 50.1 ПКУ) |
| * У разі несвоєчасного подання висновок податківців однозначний — порушнику загрожує тільки «адмінка» (див. консультацію в підкатегорії 103.28 БЗ). А ось із покаранням за включення до декларації викривлених даних податківці намудрували. На їх думку, «батіг» уключає одночасно і штраф у розмірі 25 % певного податкового зобов’язання (виявленої суми заниження) за п. 123.1 ПКУ, і адмінвідповідальність згідно зі ст. 1641 КпАП. Таке роз’яснення є в тій самій підкатегорії 103.28 БЗ. Водночас, на наш погляд, за зазначеними порушеннями підхід повинен бути однаковим: платник податків має бути притягнений тільки до адмінвідповідальності. Аргумент: за одне й те саме податкове правопорушення до платника податку не можуть бути застосовані декілька видів штрафних (фінансових) санкцій, передбачених ПКУ та іншими законами України (у п. 116.2 ПКУ). | |
Також у разі прострочення встановлених строків сплати податкового зобов’язання (виникнення податкового боргу) вам доведеться сплатити пеню (див. ст. 129 ПКУ).
Отже, загальні питання, пов’язані з необхідністю подання декларації про доходи, ми розглянули. У наступній статті ви прочитаєте про особливості заповнення декларації про доходи.
висновки
-
У загальному випадку декларацію про доходи за 2014 рік потрібно подати до рідної податкової не пізніше 30.04.2015 р.
-
Сплатити суму ПДФО, зазначену в декларації, потрібно не пізніше 31.07.2015 р.
- Задекларувати доходи в разі реалізації права на податкову знижку можна до кінця поточного року.
