Темы статей
Выбрать темы

Спешить ли приобретать с НДС для «безНДСного»?..

Павленко Алексей, налоговый эксперт
Не за горами 1 июля, сулящее плательщикам НДС, помимо введения «полноценного» электронного администрирования, еще и связанные с этим отдельные «инновации». Об одной из них — касающейся налогового учета НДС-содержащих приобретений товаров/услуг, используемых в «безНДСных» операциях, сегодня и поговорим.

Многие читатели наверняка слышали, что с 01.07.2015 г. изменится налоговый учет приобретаемых товаров/услуг, которые плательщик НДС не собирается использовать в облагаемых НДС операциях или же собирается использовать лишь частично.

До упомянутой даты продолжает действовать п. 198.4 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Это значит, что пока суммы НДС, уплаченные плательщиком при приобретении товаров/услуг, которые предназначаются для использования в «необъектных» или льготируемых по НДС операциях, в налоговый кредит не попадают.

В то же время, начиная с февральской декларации, в НДСном учете уже весьма важную роль стала играть формула «НН-счастья» (лимита регистрации НН) из п. 2001.3 НКУ, особенно для целей возмещения НДС*.

* Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 18 и 19.

Напомним читателям, что эта формула выглядит так:

∑Накл = ∑НаклОтр + ∑Митн + ∑ПопРах - ∑НаклВид - ∑Відшкод - ∑Перевищ

Не будем углубляться в суть каждого «члена» формулы, а остановимся лишь на трех из них, представляющих интерес для наших целей:

1) ∑НаклОтр — это общая сумма НДС по полученным плательщиком НН, зарегистрированным в ЕРНН, НН, составленным плательщиком (и зарегистрированным в ЕРНН) в соответствии с п. 208.2 НКУ**, и РК к таким НН (зарегистрированным в ЕРНН);

2) ∑НаклВид  это общая сумма налога по выданным плательщиком НН, зарегистрированным в ЕРНН, и РК к таким НН, зарегистрированным в ЕРНН;

3) ∑Перевищ  это общая сумма превышения НО, указанных плательщиком в предоставленных налоговых декларациях с учетом предоставленных уточняющих расчетов к ним, над суммой налога, содержащейся в составленных таким плательщиком НН и РК к таким НН, зарегистрированным в ЕРНН.

** То есть НН, составленным на «нерез-услуги» с местом поставки на территории Украины.

Теперь посмотрим, как упомянутые нами операции приобретения товаров/услуг для потребления их в «безНДСных» операциях влияют/могут влиять на результаты расчета по формуле.

До 1 июля

До этой даты приобретения товаров/услуг, подпадающие под действие упомянутого п. 198.4 НКУ, на результат формулы влияют своеобразно-однобоко. Это происходит потому, что при расчете показателя ∑НаклОтр (как сейчас, до 01.07.2015 г., так и после этой даты) учитываются все входящие НН (и РК к НН), независимо от того, включается НДС по таким НН (РК) в налоговый кредит или нет. А сейчас — пока действует п. 198.4 НКУ — НДС по приобретенному для необъектных/льготируемых операций в НК вообще не включается. Вот и получается, что

НДС в приобретенных товарах/услугах для безНДСных операций увеличивает результат по формуле «НН-счастья» (через ∑НаклОтр)

Чем, возможно, отдельным плательщикам и стоит воспользоваться, пока первоиюльский «НДСный гром» еще не грянул…

С 1 июля

Изменится ли что-то начиная с 01.07.2015 г.?

Очень похоже, что такая ситуация должна измениться (причину нашей некоторой неуверенности поясним ниже).

Ведь с этой даты в НКУ принципиально меняется подход к отражению «входного» НДС в составе налогового кредита! Из п. 198.3 НКУ исчезает привязка об использовании приобретаемых товаров/услуг в облагаемых операциях и в рамках хоздеятельности плательщика. А упомянутый п. 198.4 НКУ вообще утратит силу.

Таким образом, НДС абсолютно по всем приобретениям товаров/услуг (в том числе и для льготируемых/необъектных операций) с 1 июля попадет вначале в НК. Однако на основании обновляемого с той же даты п. 198.5 НКУ плательщик будет обязан на дату приобретения товаров/услуг для использования в не облагаемых НДС операциях сразу же начислить и НО по этим приобретениям. Таким образом, с 1 июля весь НДС, «сидящий» в подобных приобретениях, станет одновременно «транзитом» прогоняться и через НК, и через НО.

Вследствие таких «прогонов» этот НДС, по идее, должен будет попадать как в слагаемое (∑НаклОтр), так и в вычитаемое (∑НаклВид). То есть сегодняшний «НН-выигрыш» по таким приобретениям с 1 июля уже перестанет действовать.

В то же время здесь не все так однозначно.

Обратите внимание, что при буквальном прочтении п. 2001.3 НКУ показатель ∑НаклВид должны формировать суммы выданных НН (и РК). Строго говоря, выходит, если НН покупателю не выдаются (включая и наши случаи — с покупкой для «необлагаемого»), то участвовать в формировании этого показателя не должны. Ситуация не выравнивается и через показатель ∑Перевищ, ведь при его определении из общей суммы НО, заявленной по декларации, вычитаются суммы налога, указанные в составленных (а не выданных) НН и РК к ним, зарегистрированных в ЕРНН.

Таким образом, НН, которые не выдаются покупателям/получателям, формально в формуле ☺ «играть» не должны! Причем это касается всех НН, не выдаваемых покупателям, но регистрируемых в ЕРНН: выписанных на суммы поставок неплательщикам НДС, превышения обычной цены/цены приобретения/себестоимости над стоимостью поставки, а также в иных ситуациях, перечисленных в  п. 198.5 НКУ и т. п.!

В то же время велика вероятность, что программа расчета по формуле составлена налоговиками таким образом, что показатель ∑НаклВид вбирает в себя все НН и РК , т. е. все составленные (и зарегистрированные в ЕРНН), а не только те, которые выдаются плательщикам*. Это было бы логично.

* В ближайшее время ГФСУ должна предоставить разъяснение, как работает программа, так как в ее адрес по этому поводу был направлен письменный запрос.

Поэтому наш совет приобретать до 1 июля содержащие НДС товары/услуги, предназначенные к использованию в безНДСных операциях, пока является корректным. Ведь до этой даты такие приобретения, как мы показали, однозначно смогут улучшить результат формулы «НН-счастья». Конечно, если предназначение известно заранее, и НК при приобретении мы не показываем.

То, что «и там, и там»

Что касается приобретений товаров/услуг «двойного» использования, то сейчас для них работает ст. 199 НКУ.

Кстати, с 01.07.2015 г. эта статья тоже претерпит изменения и механизм отражения поменяется.

Если до 1 июля в НК включается соответствующая часть НДС, то после этой даты сначала в НК будет включаться весь «входной» НДС, а его часть, приходящаяся на использование в безНДСных операциях, тоже станет компенсироваться начислением НО (с выпиской НН и регистрацией ее в ЕРНН). То есть при определении суммы этого НО базу обложения (без НДС) нужно будет умножить на соответствующую ставку НДС и на часть использования в безНДСных операциях.

В общем, готовимся к новому НДСному учету «бесхозяйственных» приобретений (с тайной надеждой на отмену электронного администрирования).

Теги НДС
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше