Декларация по НДС: «Прочь влияния извне, привыкайте к новизне…»

Не успели плательщики изучить все новинки формы НДС-отчетности, которую Минфин с помощью приказа от 23.09.2014 г. № 966 мастерски «скроил» в конце прошлого года (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 94, с. 8), как из-под его руки вышла форма нового, более модного, фасона. Свое произведение он закрепил в приказе «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины» от 23.01.2015 г. № 13. Документ опубликован 30.01.2015 г. и в тот же день вступил в силу.

Это значит, что НДС-декларацию по новой форме «месячникам» нужно подавать начиная с отчета за февраль 2015 года (п. 46.6 НКУ)

А от «квартальщиков» контролеры, не отступая от традиций, ждут новые формы уже за I квартал 2015 года. Об этом они сообщили в письме от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 16, с. 3) и в консультации в подкатегории 101.23 БЗ.

Думаем, что в отношении уточняющих расчетов налоговики тоже пойдут по проторенной дорожке и начнут принимать их в обновленном виде начиная с 1 марта 2015 года. Похожая ситуация, напомним, сложилась и с НДС-декларацией за декабрь 2014 года. Тогда уточняющие расчеты по новой форме налогоплательщики стали подавать с 1 января 2015 года.

Давайте примерим свежую форму НДС-декларации на себя и встретим тренд 2015 года — электронное администрирование НДС — в полной готовности. Но вначале уточним, из чего состоит отчетность по НДС.

Что включает в себя НДС-отчетность?

Главный элемент НДС-отчетности — конечно же, декларация по НДС. Она состоит из:

— вступительной части;

— четырех разделов;

— заключительной части;

— обязательных приложений. Их девять (Д1 — Д8 и ДС9). Они считаются неотъемлемой частью декларации, но предоставлять их нужно, только если вы заполнили строку декларации, напротив которой в колонке «Код додатка» названо определенное приложение. А приложение ДС9 подают лишь с декларациями под кодом 0121-0123/0130. Кстати, если вы после предоставления декларации, но до истечения предельных сроков ее подачи обнаружили ошибку в приложении, новое отчетное приложение подавайте только вместе с новой отчетной декларацией (см. консультацию в подкатегории 101.21 БЗ).

В состав отчетности по НДС также входят (п. 8 разд. I Порядка № 966):

— уточняющий расчет — документ, который служит для исправления ошибок, допущенных в предыдущих периодах. Он может выступать либо как самостоятельный документ, либо как приложение к декларации. Если будете подавать уточняющий расчет как самостоятельный документ, проставьте отметку в ячейке 1 «абз. 4 п. 50.1 ст. 50 Кодексу», а если захотите предоставить его как приложение, сделайте отметку в ячейке 2 «абз. 5 п. 50.1 ст. 50 Кодексу». Решились на налоговый компромисс? Тогда проставьте отметку в ячейке 3 «підрозд. 9² розд. XX Кодексу». Подробнее с «компромиссными» вопросами вы можете ознакомиться в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 12, с. 27;

— расчет налоговых обязательств получателя услуг от нерезидента. Его подают только лица, не зарегистрированные плательщиками НДС, лишь при получении от нерезидента (в том числе постоянного представительства, не зарегистрированного плательщиком НДС) облагаемых НДС услуг с местом поставки на таможенной территории Украины.

Еще к декларации по НДС плательщики при необходимости могут прилагать и другие документы, которые не являются составляющими НДС-отчетности. Это, в частности, уведомление о делегировании филиалам права составления налоговых накладных (по форме согласно приложению 2 к Порядку № 966). Такое уведомление подают вместе с декларацией за первый отчетный (налоговый) период года и в дальнейшем вместе с декларацией за тот период, в котором изменился перечень филиалов (п. 9 разд. III Порядка № 966).

Сюда же можно отнести таможенные декларации, сканированные копии документов, которые должны прилагаться к жалобе на поставщика (Д8), сканированную копию банковской гарантии в случае заполнения информационного поля в приложении Д4 (оригинал гарантии нужно подать не позднее предельного срока предоставления декларации, п. 18 разд. III Порядка № 966) и др.

А вот копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных с декларацией по НДС мы больше не подаем

Такой вывод следует из п. 201.11¹ НКУ. Чтобы в этом не возникало и тени сомнения, минфиновцы упразднили соответствующее поле в заключительной части декларации, где обычно проставляется отметка об одновременной подаче вместе с декларацией дополнительных документов. Отличная новость!

В какие сроки подавать декларацию?

Уверены, вы и сами прекрасно знаете, в какие сроки нужно отчитаться по НДС. Но для подстраховки все-таки напомним, что эти сроки зависят от избранного отчетного периода — месячного или квартального (п. 202.1 НКУ).

Месячные плательщики должны подавать декларацию по НДС в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (п.п. 49.18.1 НКУ, п.п. 1 п. 4 разд. II Порядка № 966). За февраль это нужно сделать не позднее 20 марта 2015 года. Этот отчетный период (февраль 2015 года) впишите в служебное поле 02 декларации.

Сумму отраженного в декларации налогового обязательства уплатите не позднее 30.03.2015 г.

Квартальные плательщики подают декларацию в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Вы помните, кто может отчитываться поквартально? Это: (1) юрлица — плательщики налога на прибыль по ставке 0 % согласно п. 16 подразд. 4 разд. XX НКУ* и (2) единоналожники (юрлица и физлица) группы 3. Подробнее о том, кто и как может влиться в ряды «квартальщиков», читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 4, с. 10.

Подать декларацию за I квартал 2015 года эти лица должны не позднее 12 мая 2015 года. Вообще-то предельный срок подачи квартальной декларации — 10.05.2015 г., но он приходится на воскресенье, поэтому по правилам должен сдвинуться на понедельник 11.05.2015 г. Однако в этом году праздничный день 9 мая выпадает на субботу, поэтому 11.05.2015 г. тоже будет выходным. В результате предельный срок подачи НДС-декларации за I квартал 2015 года переносится на 12.05.2015 г.

Не забудьте в служебном поле 02 декларации указать, что вы подаете ее за I квартал 2015 года.

Задекларированную сумму налога уплатите не позднее 20.05.2015 г.

А когда предоставлять декларацию, если лицо зарегистрировалось плательщиком НДС в середине месяца? В таком случае сделать это надо в течение 20 календарных дней, следующих за первым полным месяцем. Например, если НДС-регистрация у вас состоялась 16 февраля 2015 года, то декларацию подайте не позднее 20 апреля 2015 года (за часть февраля и за март).

К сведению плательщиков НДС, находящихся в зоне АТО: для вас сроки подачи декларации могут быть продлены. Об этом сообщило Миндоходов в письме от 07.07.2014 г. № 16042/7/99-99-19-03-02-17 и в консультации в подкатегории 135.07 БЗ.

Чтобы воспользоваться этим шансом, получите сертификат Торгово-промышленной палаты Украины. Он освобождает от ответственности за невыполнение (ненадлежащее выполнение) обязательств.

Потом составьте в произвольной форме письменное заявление о продлении сроков подачи декларации и приложите к нему сертификат. Подайте этот комплект в налоговый орган по своему местонахождению в течение 30 календарных дней после окончания обстоятельств непреодолимой силы.

Если контролеры войдут в ваше положение, то штрафы в течение сроков продления подачи деклараций к вам применять не будут (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 100, с. 5).

Вариант для подачи декларации по НДС теперь только один — электронная форма. Об этом сообщает п. 2 разд. III Порядка № 966.

Отправить налоговикам отчетный документ нужно не позже окончания последнего часа дня, в котором истекает предельный срок подачи (п. 3 разд. III Порядка № 966).

Однако контролеры считают, что этот порядок действует лишь в последний день для подачи декларации. То есть переслать НДС-отчетность до 24:00 можно только в последний день (см. консультацию в подкатегории 135.03 БЗ).

В остальные же дни декларацию надо подавать с 9:00 до 18:00 (в рабочие дни) и в субботу с 9:00 до 16:00

Кстати, напомним: согласно п. 7.7 разд. III Инструкции № 233 датой/временем подачи декларации считается дата/время, зафиксированная в первой квитанции.

Обратите внимание на интересный момент, прописанный в п. 14 разд. III Порядка № 966. Там сказано, что если плательщик для вывоза товаров за границу использовал бумажные таможенные декларации, то он должен оригиналы этих деклараций приложить к НДС-декларации. Такое требование иначе как курьезной недоработкой минфиновцев не назовешь. Ведь бумажные документы невозможно приложить к электронной отчетности. ☺ Их придется сдать в налоговый орган отдельно «ногами».

Каковы особенности заполнения декларации?

Требования к заполнению. Декларацию по НДС заполняют в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам (п. 4 разд. III Порядка № 966): «до 0,5» — в сторону уменьшения, «от 0,5 и выше» — в сторону увеличения. Хотя в приложениях Д1 и Д5 раньше налоговики рекомендовали (но не обязывали) указывать полные суммы (с копейками), округляя их лишь при определении итогов (см. консультацию в подкатегории 101.23 БЗ). Правда, эта консультация на сегодня утратила силу, поскольку касалась старой версии НДС-декларации.

Сведения в декларацию заносим на украинском языке (см. письмо ГНАУ от 07.03.2012 г. № 8971/К/18-4013 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 51, с. 20 и консультацию в подкатегории 135.02 БЗ).

Ну и, разумеется, декларация должна содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в пп. 48.3 и 48.4 НКУ.

Вступительная часть. Все плательщики НДС должны подавать по этому налогу общую декларацию. В ее вступительной части они проставляют отметку «Х» напротив кода 0110.

А что, если плательщик зарегистрирован НДС-спецрежимщиком или использует особый порядок уплаты НДС согласно п. 209.18 НКУ? Тогда кроме общей декларации (с кодом 0110) он подает еще и отдельную НДС-декларацию по спецдеятельности. В ней он проставляет отметку «Х» напротив своего кода:

— 0121 — спецрежимная декларация в сфере сельского хозяйства;

— 0122 — спецрежимная декларация в сфере лесного хозяйства;

— 0123 — спецрежимная декларация в сфере рыболовства;

— 0130 — декларация сельхозпредприятия, которое не избрало спецрежим, но отвечает требованиям ст. 209 НКУ.

Обратите внимание: из вступительной части новой версии декларации минфиновцы убрали поле 0140 «Спеціальний режим переробного підприємства». Это потому, что НДС-спецрежим на переработчиков распространялся только до 01.01.2015 г. (п. 1 подразд. 2 разд. XX НКУ). Теперь же эти субъекты имеют общий статус и подают только одну декларацию по НДС с кодом 0110.

Кроме того, во вступительной части декларации мы больше не найдем полей «ознака підприємства суднобудування» и «ознака підприємства літакобудування». Логично. Ведь на эти предприятия сейчас распространяется стандартный порядок бюджетного возмещения НДС. Соответственно надобность в специальных полях для них отпала.

Разделы декларации. Повторим, что декларация по НДС содержит четыре раздела.

Первые три раздела вам хорошо знакомы. Новинка лишь в том, что теперь вы включаете в них операции, осуществленные начиная с 1 февраля 2015 года, да еще корректировки «дофевральских» налоговых накладных, если ошибки повлияли на показатели декларации.

А вот остатки отрицательного значения НДС, образовавшиеся по состоянию на 01.02.2015 г., т. е. по итогам предыдущих отчетных периодов до этой даты,

отныне записывайте в абсолютно новый раздел IV «Погашення залишків сум від’ємного значення звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року»

Это остатки, которые:

— указаны в стр. 20.2 и 24 НДС-декларации за январь 2015 года (IV квартал 2014 года);

—  были когда-то указаны в стр. 23.1 и 23.2 деклараций по НДС, но не возмещены плательщику по состоянию на 01.02.2015 г. Детализирует такие остатки в разрезе отчетных периодов их возникновения обновленное приложение Д2 к декларации (подробнее о порядке его заполнения читайте в следующем номере). Чтобы в эти суммы не закралась ошибка, имеет смысл свериться по ним с налоговиками.

Новый раздел IV заменил собой раздел IV, который в старых версиях НДС-декларации заполняли служебные лица контролирующего органа. Причина замены понятна — необходимость учитывать в декларации «дофевральский» «минус», как того требует п. 33 подразд. 2 разд. XX НКУ.

Заключительная часть. Как мы сказали выше, с декларацией больше не подают копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных, а также отдельную спецдекларацию с кодом 0140. Логично, что ненужные поля для отметок о таких приложениях разработчики убрали из заключительной части декларации.

Можете с радостью забыть о наличии «мокрых» печати и подписей должностных лиц плательщика на декларации. Эти «бумажные» атрибуты канули в Лету вместе с самой бумажной формой документа.

Однако появились тут и два новых поля. В них предстоит фиксировать:

1) дату, номер и сумму из налогового уведомления-решения, на основании которого увеличен/уменьшен остаток отрицательного значения по результатам проверки контролирующего органа;

2) реквизиты спецсчета плательщика НДС-спецрежимщика.

«Квартальные» нюансы. Пока неясно, как «квартальщики» должны будут заполнить НДС-декларацию за I квартал 2015 года. По логике им надо бы отделить операции января от операций февраля — марта. Ведь январские поставки не учитываются в СЭА в целях регистрации налоговых накладных в ЕРНН, но могут «сыграть» в уменьшение этой суммы из-за последней составляющей суперформулы из п. 200¹.3 НКУ.

Если смешать в одной декларации и январские, и февральско-мартовские показатели, в будущем (с 01.07.2015 г.) плательщику «светят» неудобства.

Поэтому было бы разумно разрешить «квартальщикам» подать одновременно две отдельные декларации:

— одну — за январь 2015 года;

— вторую — за февраль — март 2015 года.

При этом уплатить налоговое обязательство за I квартал — по общему результату обеих деклараций.

Во всяком случае в налоговоприбыльной практике подобные ситуации разрешались именно так. Помните историю с недавним ежегодным изменением ставки налога на прибыль? Тогда и «новичкам», и сельхозпроизводителям было предложено подавать одновременно по две декларации с разными ставками.

Надеемся, что до момента наступления предельного срока предоставления НДС-декларации за I квартал контролеры все разложат по полочкам. Подождем. Благо, время пока есть. ☺

выводы

• Декларацию по НДС по новой форме месячные плательщики подают начиная с отчета за февраль 2015 года, а квартальные — с отчета за I квартал 2015 года.

• Копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных к НДС-декларации больше не прилагаем.

• Вариант для подачи декларации по НДС теперь только один — электронная форма.

• В НДС-декларацию ввели новый раздел IV, чтобы плательщики заносили туда остатки отрицательного значения НДС, образовавшиеся у них по состоянию на 01.02.2015 г.