Пособия из ФСС для совместителя

Вы уже знаете, что совместительство может быть внутренним (работник трудоустроен по совместительству у того же работодателя, что и по основному месту работы) и внешним (если работодатели разные). Порядок расчета больничных и пособия по беременности и родам внешним и внутренним совместителям имеет свои особенности. А потому без замедления приступим к их рассмотрению!

Пособие для внешнего совместителя

Документы. Внешним совместителям больничные и пособие по беременности и родам по месту работы по совместительству назначаете на основании:

1) копии листка нетрудоспособности, заверенной подписью руководителя и печатью по основному месту работы;

2) справок о средней заработной плате с основного места работы и других мест работы по совместительству (если их несколько).

Кроме того, если ваш работник имеет право на оплату больничного в размере 100 % независимо от страхового стажа*, он дополнительно подает копии соответствующих документов, подтверждающих такое право.

* См. статью «Больничные по-новому» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 10.

Расчет. По общему правилу совместителю

среднюю зарплату для оплаты периода его нетрудоспособности и отпуска в связи с беременностью и родами исчисляйте за расчетный период по основному месту работы

Это прямо прописано в п. 3 Порядка № 1266.

Получается, чтобы определить сумму больничных или декретных совместителю, следует определить:

1) расчетный период по основному месту работы;

2) какое количество:

— рабочих дней (часов) принимало участие в расчете среднедневной (среднечасовой) зарплаты для оплаты периода болезни по основному месту работы;

или

— календарных дней принималось в расчет для исчисления среднедневной зарплаты для оплаты периода отпуска в связи с беременностью и родами по основному месту работы.

Далее определяете сумму выплат, начисленных по месту работы по совместительству в расчетном периоде, определенном по основному месту работы, которые будут принимать участие в расчете больничных/декретных. И здесь следует учесть, что общая сумма зарплаты, начисленная в каждом из месяцев расчетного периода по основному месту работы и по совместительству, не может превышать размера максимальной величины базы взимания ЕСВ, действующего в таком месяце**.

** Максимальная величина базы взимания ЕСВ равна в январе 2014 года — ноябре 2015 года 20706,00 грн., в декабре 2015 года —23426,00 грн.

А если есть превышение в каком-либо месяце расчетного периода? В таком случае в расчет средней заработной платы по месту работы по совместительству принимайте разницу между этой величиной и зарплатой по основному месту работы.

Затем сумму выплат, участвующих в расчете средней заработной платы, делите на количество отработанных дней (часов), которые приходятся на расчетный период по основному месту работы. Так вы находите среднедневную (среднечасовую) зарплату для оплаты периода временной нетрудоспособности.

А если нужно найти среднедневную зарплату для расчета суммы декретных? В этом случае сумму выплат, участвующих в расчете средней заработной платы, делите на количество календарных дней в расчетном периоде по основному месту работы.

Пример 1. Работница, которая работает на предприятии по совместительству (внешний совместитель), уходит в отпуск в связи с беременностью и родами с 5 мая 2015 года на 126 календарных дней. Работница предоставила с основного места работы копию листка нетрудоспособности, заверенную подписью руководителя и печатью, и справку о средней заработной плате, начисленной по основному месту работы в расчетном периоде. На обоих предприятиях установлен 5-дневный рабочий график работы. Расчетный период по основному месту работы — ноябрь 2014 года — апрель 2015 года. Сумма заработной платы, начисленной работнице в расчетном периоде по основному месту работы, — 27000,00 грн., по совместительству — 4800,00 грн. Количество календарных дней в расчетном периоде по основному месту работы и по совместительству совпадает и составляет 181.

Допустим, что суммарная зарплата по месяцам расчетного периода по основному месту работы и по совместительству не превышает максимального размера базы взимания ЕСВ. Тогда в расчет пособия по беременности и родам включаем всю сумму зарплаты, начисленной по совместительству.

Рассчитаем сумму среднедневной заработной платы для оплаты отпуска в связи с беременностью и родами на работе по совместительству:

4800,00 : 181 = 26,52 (грн.).

Сумма пособия по беременности и родам по месту работу по совместительству составит:

26,52 х 126 = 3341,52 (грн.).

Также легко рассчитать сумму больничных, если количество дней, отработанных работником в расчетном периоде по основному месту работы и по месту работы по совместительству, совпадает.

Но давайте усложним задачу и уйдем от идеала. Как быть, если в расчетном периоде количество дней, отработанных по основному месту работы и по совместительству, не совпадает? Возможные ситуации и пути их решения приведем в таблице ниже.

Теперь воплотим теорию в практику.

В расчетном периоде по месту работы по совместительству работник не работал несколько дней, которые приходятся на расчетный период по основному месту работы.

Пример 2. Работница работает по основному месту работы с 2010 года, а по совместительству — с 09.02.2015 г. С 11 мая 2015 года она ушла в отпуск в связи с беременностью и родами.

Сумма заработной платы, начисленной работнице в расчетном периоде по основному месту работы, — 22800,00 грн., по месту работы по совместительству — 3300,00 грн. Количество календарных дней в расчетном периоде (ноябрь 2014 года — апрель 2015 года) по основному месту работы — 181, а на работе по совместительству с даты приема на работу (с 09.02.2015 г. по 30.04.2015 г.) — 81.

Рассчитаем среднедневную зарплату исходя из количества календарных дней по месту работы по совместительству с даты приема на работу в расчетном периоде, определенном по основному месту работы (ноябрь 2014 года — апрель 2015 года):

3300,00 : 81 = 40,74 (грн.).

Обратите внимание: несмотря на то, что февраль 2015 года был отработан работницей не полностью, сумма февральской зарплаты участвует в расчете среднедневной заработной платы по месту работы по совместительству.

При условии, что работница за последние 12 календарных месяцев заработала себе страховой стаж больше 6 месяцев, сумма пособия по беременности и родам составит:

40,74 х 126 = 5133,24 (грн.).

В расчетном периоде по основному месту работы работник не имел отработанных рабочих дней, но работал по совместительству.

Пример 3. По основному месту работы работница находится в отпуске для ухода за ребенком с 20.01.2014 г. по настоящее время. С 16.03.2015 г. она была принята на работу по совместительству на другое предприятие. Заработная плата, начисленная за фактически отработанные 12 дней марта составила 2400,00 грн. С 27 апреля по 8 мая 2015 года она болела. Согласно справке, предоставленной с основного места работы, в расчетном периоде (октябрь 2014 года — март 2015 года) по основному месту работы нет ни отработанных рабочих дней, ни начисленной заработной платы. Страховой стаж работницы — 9 лет 4 месяца.

Среднедневную зарплату рассчитываем исходя из количества отработанных рабочих дней (часов) по месту работы по совместительству в расчетном периоде, определенном по основному месту работы (в октябре 2014 года — марте 2015 года).

По сути, по месту работы по совместительству расчет суммы больничных будем производить исходя из заработной платы за март 2015 года и фактически отработанных дней в этом месяце, приходящихся на расчетный период.

Среднедневная заработная плата для оплаты периода временной нетрудоспособности по совместительству составит:

2400,00 : 12 = 200,00 (грн.).

Рассчитаем сумму больничных, оплачиваемых за счет средств предприятия:

200,00 х 4 = 800,00 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности также составит 800,00 грн.

В расчетном периоде отработано больше дней по месту работы по совместительству, чем по основному месту работы.

Пример 4. Работник болел с 22 апреля по 6 мая 2015 года. В расчетном периоде (октябрь 2014 года — март 2015 года) отработано 113 рабочих дней по основному месту работы и 127 рабочих дней — по месту работы по совместительству. Заработная плата, начисленная в расчетном периоде по месту работы по совместительству, — 12000,00 грн. Страховой стаж — 11 лет 1 месяц.

Расчет среднедневной зарплаты производим исходя из количества рабочих дней, отработанных в расчетном периоде по основному месту работы.

Среднедневная заработная плата для оплаты периода временной нетрудоспособности по совместительству составит:

12000,00 : 113 = 106,19 (грн.).

Рассчитаем сумму больничных, оплачиваемых за счет средств предприятия:

106,19 х 3 = 318,57 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

106,19 х 6 = 637,14 (грн.).

По месту работы по совместительству в расчетном периоде, определенном по основному месту работы, не отработано ни одного дня, но у работника есть отработанные дни по совместительству перед наступлением временной нетрудоспособности.

Пример 5. Работник принят на работу по совместительству с 14 апреля 2015 года. С 29 апреля по 13 мая он болел. Расчетный период по основному месту работы — октябрь 2014 года — март 2015 года. Страховой стаж работника составляет 25 лет.

В расчетном периоде, определенном по основному месту, у работника нет ни одного отработанного дня по месту работы по совместительству. Однако у него есть отработанные дни с 14 по 28 апреля 2015 года, за которые ему будет начислена зарплата.

Поэтому среднедневную зарплату по месту работы по совместительству будем рассчитывать исходя из выплат, начисленных по совместительству за период с 14 по 28 апреля 2015 года, и количества дней, отработанных работником по основному месту работы в апреле 2015 года до начала болезни.

Предположим, что работник предоставил справку с основного места работы о том, что он с 1 по 28 апреля 2015 года отработал по основному месту работы 19 дней, за которые ему будет начислена зарплата в сумме 1900,00 грн. Заработная плата, начисленная работнику за этот период по совместительству, — 950,00 грн.

Определим среднедневную зарплату по месту работы по совместительству:

950,00 : 19 = 50,00 (грн.).

Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия составит:

50 х 2 = 100,00 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

50 х 6 = 300,00 (грн.).

Далее рассмотрим, как начислить больничные и пособие по беременности и родам внутреннему совместителю.

Пособие для внутреннего совместителя

Документы. Внутреннему совместителю больничные и декретные по обоим местам работы назначаются на основании оригинала листка нетрудоспособности, выданного в установленном порядке.

Отдельные расчеты для оплаты листка нетрудоспособности по основному месту работы и по месту работы по совместительству делать не нужно

Как тогда найти среднедневную (среднечасовую) зарплату? Для этого необходимо общую сумму зарплаты, начисленную в расчетном периоде по основному месту работы и по совместительству, разделить на количество:

— отработанных в нем рабочих дней (часов) по основному месту работы — если определяем сумму больничных;

— календарных дней, приходящихся на расчетный период по основному месту работы, — если рассчитываем сумму пособия по беременности и родам (см. письмо Минтруда от 11.09.2006 г. № 912/020/153-06).

Сумма больничных будет равна произведению дневной (часовой) выплаты, размер которой устанавливается в процентах среднедневной (среднечасовой) зарплаты в зависимости от страхового стажа, и количества дней (часов) согласно графику по основному месту работы, приходящихся на период болезни.

Сумму декретных посчитать еще проще. Для этого среднедневную зарплату умножьте на количество календарных дней отпуска в связи с беременностью и родами.

Пример 6. Работник — внутренний совместитель. С 27 по 30 апреля 2015 года он болел. Расчетный период: октябрь 2014 года — март 2015 года. Страховой стаж работника — 15 лет 2 месяца.

В расчетном периоде работнику начислена зарплата по основному месту работы в сумме 30000,00 грн., по совместительству — 6000,00 грн. Количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде — 127.

Рассчитаем среднедневную зарплату:

(30000,00 + 6000,00) : 127 = 283,46 (грн.).

Определим сумму оплаты дней временной нетрудоспособности за счет работодателя:

283,46 х 4 = 1133,84 (грн.).

Отдельно остановимся на случае, когда работнику зарплата по основному месту работы и по совместительству выплачивается из разных источников финансирования (например, по основному месту работы — из бюджета, а по совместительству — за счет спецфонда). В такой ситуации расчет выплат в связи с временной нетрудоспособностью внутреннему совместителю производите отдельно по основному месту работы и по совместительству, аналогично расчету больничных (декретных) внешним совместителям.

Закончив с расчетом, перейдем к налогообложению.

НДФЛ/ВС/ЕСВ с больничных и декретных

ЕСВ. Больничные и декретные, начисленные совместителю, включайте в базу взимания ЕСВ. К их сумме применяйте ставку ЕСВ в части:

— удержаний в размере 2 %;

— начислений на пособие обычных работников в размере 33,2 %*, работников-инвалидов, трудо­устроенных у юрлиц — 8,41 %.

* На период до 1 января 2023 года предприятия судостроительной промышленности (класс 30.11 группа 30.1 раздел 30, класс 33.15 группа 33.1 раздел 33 КВЭД ДК 009:2010) освобождены от уплаты ЕСВ в части начислений на суммы больничных.

Внимание! Требование об уплате ЕСВ с МЗП**, если база взимания ЕСВ меньше МЗП, на внешних совместителей не распространяется.

** Минимальная заработная плата, установленная законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход).

Если работник — внутренний совместитель, с МЗП сравнивайте общую базу начисления ЕСВ (за вычетом суммы ГПД), начисленную работнику данным работодателем по основному месту работы и по совместительству.

Больничные (декретные) отражайте в таблицах 1 и 6 отчета по ЕСВ. Причем в таблице 6 на больничные (декретные) формируйте столько строк, на сколько месяцев приходится период временной нетрудоспособности (отпуска в связи с беременностью и родами).

НДФЛ и ВС. Больничные облагайте НДФЛ и ВС в составе заработной платы по ставкам 15 % и 20 % в зависимости от общей базы налогообложения. Переходящие больничные для целей налогообложения относите к месяцам, за которые они начислены.

В разделе І Налогового расчета по форме № 1ДФ больничные отражайте с признаком дохода «101». Также их суммы и суммы удержанного ВС должны попасть в строку «Військовий збір» раздела II формы № 1ДФ.

Суммы пособия по беременности и родам названы среди выплат, которые не включаются в состав налогооблагаемого дохода работника (см. п.п. 165.1.1 НКУ). То есть НДФЛ с их суммы удерживать не нужно. Кроме того, не нужно облагать декретные ВС.

В разделе І формы № 1ДФ суммы декретных проставляйте с признаком дохода «128». А вот в строке «Військовий збір» раздела II формы № 1ДФ им нет места.

Как видите, рассчитывая больничные и декретные совместителям, следует учитывать множество нюансов, разобраться с которыми поможет эта статья.

выводы

• Расчет больничных и декретных внешнему совместителю производят отдельно по основному месту работы и по совместительству. Внутреннему совместителю расчет производят исходя из общей суммы зарплаты, начисленной по основному месту работы и по месту работы по совместительству в расчетном периоде по основному месту работы.

• Больничные облагайте НДФЛ, ЕСВ и ВС. С суммы пособия по беременности и родам взимайте только ЕСВ. В базу обложения НДФЛ и ВС декретные попасть не должны.