Контрагент не регистрирует НН/РК: принимаем меры

В избранном В избранное
Печать
Адамович Наталия, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Май, 2015/№ 40
«Дело помощи утопающим — дело рук самих утопающих» (И. Ильф, Е. Петров, «Двенадцать стульев»)
Командует парадом при ЕРНН-регистрации практически всегда поставщик. На нем регистрация всех без исключения налоговых накладных (НН) и расчетов корректировки (РК) с положительными суммами. Но и покупатель не остался в стороне. Ему досталась роль ЕРНН-регистратора по уменьшающему РК. Как обязать «регистраторов» исправно выполнять свои столь важные обязательства, поговорим в данной статье.

С важностью ЕРНН-регистрации НН/РК вы наверняка знакомы не понаслышке. Для покупателя регистрация поставщиком НН в ЕРНН — единственный пропуск суммы НДС по ней в составе налогового кредита ( п. 198.3 НКУ). По своевременно зарегистрированной НН сумма НДС попадает в налоговый кредит покупателя уже в периоде оформления такой НН.

И если поставщик, закрыв глаза на проблемы покупателя и затягивая с регистрацией НН или вообще отказываясь от нее, думает, что остается без налоговых обязательств, то он уж точно ошибается. Отсутствие факта регистрации НН в ЕРНН не освобождает его от необходимости включить сумму НДС, указанную в НН, в состав налоговых обязательств отчетного периода ( абзац четырнадцатый п. 201.10 НКУ).

Налоговые обязательства у поставщика должны попасть в декларацию по НДС безотлагательно, в том же периоде

На это обращают внимание и налоговики (см. подкатегорию 101.23 БЗ).

К тому же поставщик в конечном итоге ничего не выгадает и с лимитом регистрации (определяемым по формуле из п. 2001.3 НКУ). Нерегистрация НН в ЕРНН спасает не надолго. Ведь налоговые обязательства по незарегистрированной НН, не попав в формулу через показатель ∑НаклВид, все равно поучаствуют в ней, если будут отражены в декларации по НДС, через показатель ∑Перевищ.

Причем такие расхождения данных декларации и данных ЕРНН не в пользу поставщика. Расхождение — налоговая информация, которая даст сигнал налоговикам о возможных нарушениях плательщиком налогового законодательства (см. подкатегорию 101.07 БЗ). И если, получив письменный запрос налоговиков, поставщик не предоставит пояснения таких расхождений и документально не подтвердит их в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса, то его ожидает внеплановая документальная проверка ( п.п. 78.1.1 НКУ).

Так что поставщик, не зарегистрировав НН в ЕРНН, плюсов себе не добавит, а только подпортит свои отношения с контрагентом-покупателем.

Как принудить поставщика зарегистрировать НН/РК

Есть ли у покупателя возможность отстоять свой налоговый кредит при нежелании поставщика регистрировать НН/РК? Меры воздействия на поставщика, которые предлагает законодательство, таковы.

1. Приложение Д8. Это приложение, увы, не панацея для налогового кредита покупателя. В периоде оформления приложения Д8 покупатель уж точно оставит свой карман без него.

Заявление с жалобой (приложение Д8) послужит только основанием для проведения документальной внеплановой проверки у продавца ( п.п. 78.1.9 НКУ). Цель проверки — выяснить, начислил ли продавец налоговые обязательства по НДС в отчетном периоде по операции с дефектной/не выписанной НН, как требует того п. 201.10 НКУ.

Но особо надеяться, что обидчик будет проверен и наказан, не стоит. Не забывайте о моратории на проверки. Если у вашего контрагента доход в пределах 20 млн грн.*, то налоговики в течение 2015 — 2016 гг. не смогут проверить у него правильность начисления налоговых обязательств без разрешения на то Кабмина ( п. 3 разд. II Закона № 71). Подробнее об упомянутом моратории читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 12, с. 25; № 24, с. 44.

* Данные о доходе налоговики возьмут из декларации по налогу на прибыль за 2014 год (см. письмо ГФСУ от 28.01.2015 г. № 2463/7/99-99-22-02-04-17).

2. Штраф за просрочку регистрации. За несвоевременную регистрацию НН в ЕРНН поставщик попадет под штраф согласно ст. 1201 НКУ. Напомним: применение 10 % штрафа за 15-дневную просрочку регистрации НН/РК в ЕРНН пока отложено до 01.07.2015 г. ( п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Как пояснили налоговики, не будет штрафа по НН/РК, зарегистрированным до 30 календарных дней (!) с момента ее выписки (см. письмо ГФСУ от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17). Однако начиная с 31 дня просрочки регистрации НН к поставщику уже будет применен штраф в размере 20 % от суммы НДС, указанной в НН. И дальше — чем больше просрочка, тем выше и процент штрафа по  п. 1201 НКУ.

Учтите! «Растущий» штраф еще может сподвигнуть поставщика пошевелиться и зарегистрировать НН (пусть и с опозданием). И если это произойдет в пределах 180 дней с даты выписки НН, то покупатель сможет отразить свой налоговый кредит в периоде регистрации НН в ЕРНН ( п. 198.6 НКУ).

Однако, как ни крути, после 180 дней с даты выписки НН покупатель окончательно утратит право на налоговый кредит по такой НН. Ведь по прошествии 180 календарных дней с даты выписки НН поставщик потеряет возможность зарегистрировать ее в ЕРНН, а также регистрировать какие-либо РК к этой «пропавшей» НН. Строго говоря, это из НКУ не следует ( п. 198.6 НКУ содержит 180-дневное ограничение не на регистрацию НН, а на ее отражение в НК). Однако налоговики настаивают, что после 180 дней нельзя зарегистрировать НН (см. подкатегорию 101.20 БЗ).

3. Админштраф. На должностных лиц поставщика может быть наложен админштраф за нарушение порядка ведения налогового учета ( ст. 1631 КУоАП). Его стартовый размер — от 85 до 170 грн. Причем налоговики постоянно напоминают о нем в своих консультациях (см., например, подкатегорию 101.20 БЗ).

Пользуясь только этими нормами, шанса сохранить свой кровный налоговый кредит у покупателя нет

Все эти меры нацелены исключительно на то, чтобы наказать поставщика — и точка. Ссылаясь на них, можно его лишь припугнуть. Но все равно мы являемся заложниками его желания (и возможности) зарегистрировать НН. Поэтому главный вопрос: может ли покупатель как-то предупредить/компенсировать свою «потерю» налогового кредита и лимита регистрации? Думаем, что может. Выход: включить в договор оговорку об ответственности поставщика за нерегистрацию НН/РК. По общему правилу в договоре можно прописать любые условия, не противоречащие законодательству ( ч. 4 ст. 179 ХКУ). Субъекты хозяйствования могут защитить свои интересы при помощи штрафных санкций, возмещения убытков. А как показывает практика, суды с взысканием таких штрафов/убытков нередко соглашаются (см. постановления ВХСУ от 27.11.2013 г. по делу № 926/634/13 и от 08.08.2012 г. по делу № 5006/24/22/2012 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 53, с. 40).

То есть стороны могут договориться о том, что поставщик обязан вовремя регистрировать НН и РК в ЕРНН и исправлять ошибки в НН (составлять РК и регистрировать его в ЕРНН). В противном случае поставщик должен будет возместить убытки, если НН/РК не будут зарегистрированы в ЕРНН. Причем, дабы не связываться с доказательством наличия и размера убытков, в договоре можно установить штраф за нерегистрацию НН (например, в фиксированной сумме или в процентном отношении от стоимости товара). Это будет двойным ударом. Один штраф за просрочку регистрации поставщику придется уплатить в бюджет (на основании ст. 1201 НКУ), а второй — покупателю (на основании договора).

Ведь если в договоре вообще ничего на этот счет не оговорить, то и требовать от поставщика возмещения убытков будет гораздо сложнее.

Как вариант в договоре можно зафиксировать правило о том, что часть стоимости товара (в размере НДС) вы уплатите только после регистрации НН. Это будет дополнительным стимулом для поставщика: нет регистрации НН, нет и полной оплаты.

Как принудить покупателя зарегистрировать РК

Без регистрации в ЕРНН РК, уменьшающего сумму компенсации, поставщику запрещено уменьшать сумму налоговых обязательств ( п. 24 Порядка № 957, п. 17 Порядка № 569). То есть пока такой РК не зарегистрирован в ЕРНН, оснований для уменьшения налоговых обязательств у поставщика нет (см. подкатегорию 101.16 БЗ).

Составив РК на сумму уменьшения налоговых обязательств, поставщик, к сожалению, самостоятельно зарегистрировать его в ЕРНН не сможет

Как предупреждают налоговики, алгоритм контроля регистрации в ЕРНН НН/РК с 01.02.2015 г. не дает возможности регистрации поставщиком (продавцом) РК, составленного в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров/услуг (см. подкатегорию 101.07 БЗ). При уменьшении суммы компенсации стоимости товаров (услуг) в пользу их поставщика (снижении НО) регистрирует РК получатель ( п. 22 Порядка № 957).

Как это происходит? Поставщик составляет РК, сделав пометку «Підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем»; налагает электронную цифровую подпись (ЭЦП) и отправляет такой РК покупателю. Покупатель, получив от поставщика такой РК, в свою очередь, налагает свою ЭЦП (в том же порядке, что и поставщик) и регистрирует РК в ЕРНН.

Получив, но вовремя не зарегистрировав РК (на это у покупателя есть 15 календарных дней, следующих за датой составления РК), покупатель не уменьшит свой лимит регистрации. Добавьте сюда еще пару минусов.

Первый минус: нерегистрация уменьшающего сумму компенсации РК в ЕРНН не освобождает покупателя от обязанности уменьшить сумму налогового кредита за соответствующий отчетный налоговый период на указанную в РК сумму НДС ( п. 17 Порядка № 569). Налоговый кредит покупатель должен будет уменьшить уже в периоде выписки РК поставщиком ( п.п. 192.1.1 НКУ).

Второй минус: расхождения данных в декларации и данных в ЕРНН, если покупатель все-таки показал уменьшение налогового кредита в декларации, без регистрации РК в ЕРНН (подробнее см. выше).

Есть ли у поставщика возможность уменьшить налоговые обязательства при нежелании покупателя регистрировать РК? Меры воздействия на покупателя которые предлагает законодательство, таковы.

1. Штраф за просрочку регистрации. За несвое­временную регистрацию РК в ЕРНН покупатель попадет под штраф согласно ст. 1201 НКУ. Ведь именно он является ответственным за регистрацию РК в ЕРНН при уменьшении обязательств поставщика ( п. 16 Порядка № 569). И для покупателя ст. 1201 НКУ никаких исключений не предусматривает. Кто нарушил сроки регистрации, тот и отвечает.

До 01.07.2015 г. не будет штрафа по РК, зарегистрированным до 30 календарных дней (!) с момента выписки ( п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НКУ; письмо ГФСУ от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17). Однако начиная с 31 дня просрочки регистрации РК к покупателю уже будет применен штраф в размере 20 % от суммы НДС, указанной в РК. И дальше, чем больше просрочка, тем выше и процент штрафа по  п. 1201 НКУ. После 01.07.2015 г. эта штрафная норма заработает на полную — штрафовать будут за просрочку уже с 16 дня.

Такая нерадужная перспектива, как штрафы, может заставить нерадивого покупателя все же зарегистрировать РК (пусть и с просрочкой). И если это произойдет в пределах 180 дней, то поставщик сможет уменьшить свои налоговые обязательства в периоде регистрации. Однако после 180 дней с даты выписки РК поставщик окончательно потеряет право уменьшить налоговые обязательства.

2. Админштраф. На должностных лиц покупателя может быть наложен админштраф за нарушение порядка ведения налогового учета в размере от 85 до 170 грн. ( ст. 1631 КУоАП).

А вот припугнуть покупателя внеплановой документальной проверкой через подачу приложения Д8 у поставщика не получится.

Ведь жалоба (приложение Д8) может быть составлена исключительно на поставщика

Здесь остается уповать, что налоговиков заинтересуют у покупателя разница между данными декларации и данными ЕРНН. Но, судя по всему, в свете моратория на проверки, наложенного на 2015 — 2016 годы (см. предыдущий раздел), это безнадежная затея.

Чтобы поставщику как-то предупредить/компенсировать переплату налоговых обязательств в бюджет, остается только повлиять на покупателя через договор. То есть на будущее включать в договор оговорку насчет обязанности покупателя регистрировать РК при уменьшении суммы компенсации по договору. И не стесняйтесь подвести под ответственность его обязательства, добавив, что в противном случае покупатель обязан будет возместить убытки — сумму не уменьшенного из-за нерегистрации налогового обязательства по НДС, или уплатить штраф в оговоренном в договоре размере.

Так что позаботьтесь о своем НДС самостоятельно и заранее. Все в ваших руках ☺.

выводы

  • Контрагент может ожидать, что «регистратор» образумится и зарегистрирует НН/РК в течение 180 дней с момента выписки НН. По прошествии этого срока право на налоговый кредит или право уменьшить налоговые обязательства окончательно будет утрачено.

  • Меры воздействия на «регистратора», которые предлагает законодательство, нацелены исключительно на то, чтобы наказать его. Налоговый кредит у покупателя они не восстанавливают/налоговые обязательства у поставщика не уменьшают.

  • Но в договор можно включить ответственность сторон за нерегистрацию НН/РК. Суды с этим нередко соглашаются.

Документы статьи

  1. ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

  2. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

  3. КУоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

  4. Порядок № 957 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957.

  5. Порядок № 569 — Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569.

  6. Порядок № 966  Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 23.09.2014 г. № 966.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить