ВФП от юрлица после 01.01.2015 г.
Будет ли как-то облагаться беспроцентная возвратная финпомощь (ВФП), полученная в апреле 2015 года на банковский счет на срок до 31.12.2015 г. от юрлица (учет ведем по П(С)БУ)?
Сразу успокоим. С 1 января 2015 года беспроцентная возвратная финпомощь ( п.п. 14.1.257 НКУ) не влияет на налоговый учет заемщика. Все потому, что с этой даты в налоговом учете — ориентир на бухучет. То есть объектом обложения налогом на прибыль стал финрезультат по данным бухучета ( п.п. 134.1.1 НКУ). А в бухучете, как известно, ВФП проходит «мимо» доходов и расходов. Так как доходы в сумме полученного займа и расходы при его возврате не признают ( п.п. 6.5 П(С)БУ 15, п.п. 9.3 П(С)БУ 16).
Поэтому в налоговом учете все стало гораздо проще. С 01.01.2015 г. при получении ВФП больше не важен статус заимодателя (плательщик или неплательщик налога на прибыль/учредитель или нет). К тому же по ВФП (от стандартного плательщика) больше не нужно начислять условные проценты (эта норма из п.п. 14.1.257 НКУ исключена). И к счастью, для ВФП в ст. 138 — 140 НКУ не установлено никаких разниц (чтобы корректировать финрезультат).
В учете предприятия-заемщика заем — это обязательства (которые в зависимости от срока возврата займа могут быть текущими или долгосрочными, п. 6 П(С)БУ 11). У вас это текущие обязательства (будут погашены в течение 12 месяцев с даты баланса, п. 4 П(С)БУ 11). Поэтому в учете получение и возврат краткосрочного займа (на срок до 12 месяцев, например, в сумме 100000 грн.) отражают так:
Табл. Учет краткосрочного займа
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| 1 | Получен краткосрочный заем | 311 | 685 | 100000 |
| 2 | Возвращен краткосрочный заем | 685 | 311 | 100000 |
Подробнее об учете ВФП с 1 января 2015 года см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 30, с. 13.
ВФП от физлица после 01.01.2015 г.
В марте 2015 года получена возвратная финпомощь от физлица (неучредителя). Когда последний срок ее возврата, чтобы не «попасть на налоги» (учет ведем по П(С)БУ)?
Напомним, что до 01.01.2015 г. ВФП от физлица (неучредителя) облагали так:
— полученную и возвращенную в течение одного отчетного периода в налоговом учете вообще не облагали (т. е. не было никаких налоговых последствий);
— полученную и не возвращенную до конца периода — включали в налоговые доходы в периоде получения и в налоговые расходы — в периоде возврата (подробнее о старых правилах налогообложения ВФП см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 95, с. 6).
Однако с 01.01.2015 г. ситуация изменилась. К счастью, налоговый учет ВФП намного упростился. Теперь в налоговом учете равняются на бухучет. А в бухучете получение и возврат финпомощи на доходы и расходы не влияют. Так что ВФП не влечет за собой налоговых последствий. Да и п.п. 135.5.5 НКУ, посвященного налогообложению финпомощи, больше нет (см. об этом ответ на предыдущий вопрос, а также «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 30, с. 13).
Поэтому вы можете не переживать. ВФП от физлица на ваш налоговый учет не повлияет. И тут уже не важно, кем является физлицо: учредителем или нет. К тому же не имеет значения и сам срок займа (т. е. на какой срок давать взаймы, решают сами стороны по взаимной договоренности; подробнее о договоре займа см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 95, с. 6). Так что срок займа роли не играет и на налоговый учет никак не повлияет. Поэтому можно не спешить с возвратом средств и заключать договор займа на любой срок. Во всяком случае никаких предельных сроков пользования займом ни ГКУ, ни ХКУ не устанавливают. Поэтому, еще раз повторим, на все — воля сторон.
