При поступлении валютного аванса от нерезидента за облагаемые услуги надо рассчитывать НДС-обязательства на дату поступления денег на текущий счет. При этом курс НБУ берем на эту же дату. Поясним подробнее.
Никаких спецправил по определению НДС-обязательств для рассматриваемого случая НКУ* не содержит. Поэтому пользуемся общим правилом «первого события», установленным в п. 187.1 НКУ, согласно которому датой начисления НДС-обязательств будет дата зачисления денежных средств (аванса) от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика.
* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Обратите внимание: в НДСном случае НКУ четко говорит о банковском счете плательщика, а распределительный счет таковым не является. Следовательно, выполняем требования НКУ и отражаем обязательства по НДС на дату поступления денег на текущий гривневый (75 %) и текущий валютный (25 %) счет. Курс НБУ берем именно на эту дату. Такой вывод содержится и в консультации контролеров (подкатегория 101.05 БЗ).
На эту дату выписываем самому себе налоговую накладную (НН) с типом причины «02», в поле «Покупець» пишем «Неплатник». Поля с адресом, телефоном, видом договора, формой расчетов можно не заполнять ( письмо ГФСУ от 29.07.2015 г. № 27651/7/99-99-19-03-02-17). Такую НН регистрируем в ЕРНН.
Несколько иначе обстоят дела с налоговоприбыльным учетом. Тут мы считаем, что ориентироваться нужно все-таки на распределительный счет. Ведь в «прибыльном» разделе НКУ, в отличие от «НДСного», нет четких привязок для отражения «прибыльных событий» по текущему счету. Здесь главный ориентир — это бухучет. А бухучет нам велит отражать события по распределительному счету. Во-первых, потому что можем уже там признать деньги нашим активом, а во-вторых, для этих целей Минфин добавил субсчет 316 «Специальные счета в иностранной валюте». Поэтому доход в предоплатном варианте надо будет отразить на дату подписания акта об оказании услуг, но в пересчете по курсу НБУ на дату получения аванса на распределительный счет. И вот здесь мы, похоже, расходимся мнениями с контролерами — они и тут ратуют за текущий счет. Все подробности по этому поводу см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 84, с. 15.
Для наглядности приведем пример.
Пример. Согласно договору стоимость услуг для нерезидента составляет 10000 долл. США. Услуги с местом поставки на территории Украины, поэтому облагаются НДС. Нерезидент перечислил аванс в размере полной стоимости согласно договору. Курс НБУ условно на дату:
— зачисления на распределительный счет — 22,00 грн./$;
— списания с распределительного счета — 22,10 грн./$.
Продажный курс МВРУ — 23,00 грн./$. Комиссия банка за продажу — 345 грн.
В учете предприятия будут сделаны следующие записи:
Учет реализации услуг нерезиденту, облагаемых НДС
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, $/грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Получение инвалюты в качестве предоплаты за услуги на распределительный счет | ||||
| 1 | Зачислен валютный аванс на распределительный счет | 316 | 681 | $10000 |
| Списание иностранной валюты с распределительного счета | ||||
| 2 | Отражена курсовая разница между курсом НБУ, действовавшим на дату списания инвалюты с распределительного счета, и курсом НБУ, по которому она поступила предприятию | 316 | 714 | 1000 |
| а) в связи с продажей 75 % валютной выручки | ||||
| 3 | Перечислены с распределительного счета 75 % инвалюты для продажи (курс НБУ — 22,10 грн./$) | 334 | 316 | $7500 |
| 4 | Зачислены на гривневый текущий счет средства, полученные от продажи 75 % инвалюты (за вычетом комиссионного вознаграждения банка) | 311 | 377 | 172155 |
| 5 | Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка в связи с продажей инвалюты | 92 | 685 | 345 |
| 685 | 377 | |||
| 6 | Отражена разница между суммой, вырученной от продажи инвалюты, определенной по курсу МВРУ, и балансовой стоимостью инвалюты, определенной по официальному курсу НБУ на дату продажи | 377 | 711 | 6750 |
| 7 | Отражен зачет обязательств по продаже иностранной валюты | 377 | 334 | 165750 |
| б) в связи с зачислением 25 % инвалюты на текущий валютный счет предприятия | ||||
| 8 | Зачислен остаток инвалюты на счет предприятия (курс НБУ — 22,10 грн./$) | 312 | 316 | $2500 |
| Начисление НДС-обязательств (по первому событию — на дату зачисления средств на текущие счета предприятия) | ||||
| 9 | Отражены налоговые обязательства по НДС (в пересчете по курсу на дату зачисления средств на текущие счета предприятия) | 643 | 641/НДС | 36833,33 |
| Подписание акта о предоставленных услугах | ||||
| 10 | Отражены доходы от реализации услуг (в пересчете по курсу на дату получения аванса на распределительный счет) ($10000 х 22,00 грн./$) | 362 | 703 | $10000 |
| 11 | Отражена сумма НДС | 703 | 643 | 36833,33 |
| 12 | Списана себестоимость услуг | 903 | 23 | 110000 |
| 13 | Отражен зачет задолженностей | 681 | 362 | $10000 |
| Формирование финансового результата | ||||
| 14 | Списана сумма комиссионного вознаграждения банка | 791 | 92 | 345 |
| 15 | Списан доход от продажи валюты | 711 | 791 | 6750 |
| 16 | Списана доходная курсовая разница | 714 | 791 | 1000 |
| 17 | Списан доход от реализации услуг | 703 | 791 | 183166,67 |
| 18 | Списана себестоимость услуг | 791 | 903 | 110000 |
