Аванс от нерезидента за услуги: облагаем НДС по правильному курсу

В избранном В избранное
Печать
Наталия Яновская, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Ноябрь, 2015/№ 94
Предприятие оказывает нерезиденту услуги, которые облагаются НДС. Обычно за свои услуги оно получает предоплату. На какую дату и по какому курсу в таком случае определять базу для расчета НДС? Брать ли во внимание курс и дату поступления валюты на распределительный счет?( г. Харьков)

При поступлении валютного аванса от нерезидента за облагаемые услуги надо рассчитывать НДС-обязательства на дату поступления денег на текущий счет. При этом курс НБУ берем на эту же дату. Поясним подробнее.

Никаких спецправил по определению НДС-обязательств для рассматриваемого случая НКУ* не содержит. Поэтому пользуемся общим правилом «первого события», установленным в п. 187.1 НКУ, согласно которому датой начисления НДС-обязательств будет дата зачисления денежных средств (аванса) от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика.

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Обратите внимание: в НДСном случае НКУ четко говорит о банковском счете плательщика, а распределительный счет таковым не является. Следовательно, выполняем требования НКУ и отражаем обязательства по НДС на дату поступления денег на текущий гривневый (75 %) и текущий валютный (25 %) счет. Курс НБУ берем именно на эту дату. Такой вывод содержится и в консультации контролеров (подкатегория 101.05 БЗ).

На эту дату выписываем самому себе налоговую накладную (НН) с типом причины «02», в поле «Покупець» пишем «Неплатник». Поля с адресом, телефоном, видом договора, формой расчетов можно не заполнять ( письмо ГФСУ от 29.07.2015 г. № 27651/7/99-99-19-03-02-17). Такую НН регистрируем в ЕРНН.

Несколько иначе обстоят дела с налоговоприбыльным учетом. Тут мы считаем, что ориентироваться нужно все-таки на распределительный счет. Ведь в «прибыльном» разделе НКУ, в отличие от «НДСного», нет четких привязок для отражения «прибыльных событий» по текущему счету. Здесь главный ориентир — это бухучет. А бухучет нам велит отражать события по распределительному счету. Во-первых, потому что можем уже там признать деньги нашим активом, а во-вторых, для этих целей Минфин добавил субсчет 316 «Специальные счета в иностранной валюте». Поэтому доход в предоплатном варианте надо будет отразить на дату подписания акта об оказании услуг, но в пересчете по курсу НБУ на дату получения аванса на распределительный счет. И вот здесь мы, похоже, расходимся мнениями с контролерами — они и тут ратуют за текущий счет. Все подробности по этому поводу см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 84, с. 15.

Для наглядности приведем пример.

Пример. Согласно договору стоимость услуг для нерезидента составляет 10000 долл. США. Услуги с местом поставки на территории Украины, поэтому облагаются НДС. Нерезидент перечислил аванс в размере полной стоимости согласно договору. Курс НБУ условно на дату:

— зачисления на распределительный счет — 22,00 грн./$;

— списания с распределительного счета — 22,10 грн./$.

Продажный курс МВРУ — 23,00 грн./$. Комиссия банка за продажу — 345 грн.

В учете предприятия будут сделаны следующие записи:

Учет реализации услуг нерезиденту, облагаемых НДС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

Получение инвалюты в качестве предоплаты за услуги на распределительный счет

1

Зачислен валютный аванс на распределительный счет
(курс НБУ — 22,00 грн./$)

316

681

$10000
220000

Списание иностранной валюты с распределительного счета

2

Отражена курсовая разница между курсом НБУ, действовавшим на дату списания инвалюты с распределительного счета, и курсом НБУ, по которому она поступила предприятию
[$10000 х (22,10 грн./$ - 22,00 грн./$)]

316

714

1000

а) в связи с продажей 75 % валютной выручки

3

Перечислены с распределительного счета 75 % инвалюты для продажи (курс НБУ — 22,10 грн./$)

334

316

$7500
165750

4

Зачислены на гривневый текущий счет средства, полученные от продажи 75 % инвалюты (за вычетом комиссионного вознаграждения банка)
[$7500 х 23,00 грн./$ - 345 грн.]

311

377

172155

5

Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка в связи с продажей инвалюты

92

685

345

685

377

6

Отражена разница между суммой, вырученной от продажи инвалюты, определенной по курсу МВРУ, и балансовой стоимостью инвалюты, определенной по официальному курсу НБУ на дату продажи
[$7500 х (23,00 грн./$ - 22,10 грн./$)]

377

711

6750

7

Отражен зачет обязательств по продаже иностранной валюты

377

334

165750

б) в связи с зачислением 25 % инвалюты на текущий валютный счет предприятия

8

Зачислен остаток инвалюты на счет предприятия (курс НБУ — 22,10 грн./$)

312

316

$2500
55250

Начисление НДС-обязательств (по первому событию — на дату зачисления средств на текущие счета предприятия)

9

Отражены налоговые обязательства по НДС (в пересчете по курсу на дату зачисления средств на текущие счета предприятия)
[($10000 х 22,10 грн./$) : 1,2 х 20 % :100 %]

643

641/НДС

36833,33

Подписание акта о предоставленных услугах

10

Отражены доходы от реализации услуг (в пересчете по курсу на дату получения аванса на распределительный счет) ($10000 х 22,00 грн./$)

362

703

$10000
220000

11

Отражена сумма НДС

703

643

36833,33

12

Списана себестоимость услуг

903

23

110000

13

Отражен зачет задолженностей

681

362

$10000
220000

Формирование финансового результата

14

Списана сумма комиссионного вознаграждения банка

791

92

345

15

Списан доход от продажи валюты

711

791

6750

16

Списана доходная курсовая разница

714

791

1000

17

Списан доход от реализации услуг

703

791

183166,67

18

Списана себестоимость услуг

791

903

110000

Теги авансы
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить