Під час надходження валютного авансу від нерезидента за оподатковувані послуги треба розраховувати ПДВ-зобов’язання на дату надходження грошей на поточний рахунок. При цьому курс НБУ беремо на цю саму дату. Пояснимо детальніше.
Жодних спецправил з визначення ПДВ-зобов’язань для цього випадку ПКУ* не містить. Тому користуємося загальним правилом «першої події», установленим у п. 187.1 ПКУ, згідно з яким датою нарахування ПДВ-зобов’язань буде дата зарахування грошових коштів (авансу) від покупця/замовника на банківський рахунок платника.
* Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Зверніть увагу: у ПДВшному випадку ПКУ чітко говорить про банківський рахунок платника, а розподільчий рахунок таким не є. Отже, виконуємо вимоги ПКУ і відображаємо зобов’язання з ПДВ на дату надходження грошей на поточний гривневий (75 %) і поточний валютний (25 %) рахунок. Курс НБУ беремо саме на цю дату. Такий висновок міститься і в консультації контролерів (підкатегорія 101.05 БЗ).
На цю дату виписуємо самому собі податкову накладну (ПН) з типом причини «02», у полі «Покупець» пишемо — «Неплатник». Поля з адресою, телефоном, видом договору, формою розрахунків можна не заповнювати (лист ДФСУ від 29.07.2015 р. № 27651/7/99-99-19-03-02-17). Таку ПН реєструємо в ЄРПН.
Дещо інакше йдуть справи з податково-прибутковим обліком. Тут ми вважаємо, що орієнтуватися потрібно все ж таки на розподільчий рахунок. Адже в «прибутковому» розділі ПКУ, на відміну від «ПДВшного», немає чітких прив’язок для відображення прибуткових подій за поточним рахунком. Тут головний орієнтир — це бухоблік. А бухоблік нам наказує відображати події за розподільчим рахунком. По-перше, тому що можемо вже там визнати гроші нашим активом, по-друге, для цих цілей Мінфін додав субрахунок 316 «Спеціальні рахунки в іноземній валюті». Тому дохід у передоплатному варіанті треба буде відобразити на дату підписання акта про надання послуг, але в перерахунку за курсом НБУ на дату отримання авансу на розподільчий рахунок. І ось тут ми, схоже, розходимося з контролерами — вони й тут ратують за поточний рахунок. Усі подробиці із цього приводу див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 84, с. 15.
Для наочності приклад.
Приклад. Згідно з договором вартість послуг для нерезидента становить 10000 дол. США. Послуги з місцем постачання на території України, тому обкладаються ПДВ. Нерезидент перерахував аванс у розмірі повної вартості згідно з договором. Курс НБУ умовно на дату:
— зарахування на розподільчий рахунок — 22,00 грн./$;
— списання з розподільчого рахунка — 22,10 грн./$.
Продажний курс МВРУ — 23,00 грн./$. Комісія банку за продаж — 345 грн.
В обліку підприємства будуть зроблені такі записи:
Облік реалізації нерезиденту послуг, оподатковуваних ПДВ
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума | |
Дт | Кт | |||
Отримання інвалюти як передоплати за послуги на розподільчий рахунок | ||||
1 | Зараховано валютний аванс на розподільчий рахунок (курс НБУ — 22,00 грн./$) | 316 | 681 | $10000 |
Списання іноземної валюти з розподільчого рахунку | ||||
2 | Відображено курсову різницю між курсом НБУ, що діяв на дату списання інвалюти з розподільчого рахунку, і курсом НБУ, за яким інвалюта надійшла підприємству | 316 | 714 | 1000 |
а) у зв’язку з продажем 75 % валютної виручки | ||||
3 | Перераховано з розподільчого рахунка 75 % інвалюти для продажу (курс НБУ — 22,10 грн./$) | 334 | 316 | $7500 |
4 | Зараховано на гривневий поточний рахунок кошти, отримані від продажу 75 % інвалюти (за вирахуванням комісійної винагороди банку) | 311 | 377 | 172155 |
5 | Відображено суму комісійної винагороди банку у зв’язку з продажем інвалюти | 92 | 685 | 345 |
685 | 377 | |||
6 | Відображено різницю між сумою, вирученою від продажу інвалюти, визначеної за курсом МВРУ, і балансовою вартістю інвалюти, визначеної за офіційним курсом НБУ на дату продажу | 377 | 711 | 6750 |
7 | Відображено залік зобов’язань з продажу іноземної валюти | 377 | 334 | 165750 |
б) у зв’язку із зарахуванням 25 % інвалюти на поточний валютний рахунок підприємства | ||||
8 | Зараховано залишок інвалюти на рахунок підприємства (курс НБУ — 22,10 грн./$) | 312 | 316 | $2500 |
Нарахування ПДВ-зобов’язань (за першою подією — на дату зарахування коштів на поточні рахунки підприємства) | ||||
9 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ (у перерахунку за курсом на дату зарахування коштів на поточні рахунки підприємства) | 643 | 641/ПДВ | 36833,33 |
Підписання акта про надані послуги | ||||
10 | Відображено доходи від реалізації послуг (у перерахунку за курсом на дату отримання авансу на розподільчий рахунок) ($10000 х 22,00 грн./$) | 362 | 703 | $10000 |
11 | Відображено суму ПДВ | 703 | 643 | 36833,33 |
12 | Списано собівартість послуг | 903 | 23 | 110000 |
13 | Відображено залік заборгованостей | 681 | 362 | $10000 |
Формування фінансового результату | ||||
14 | Списано суму комісійної винагороди банку | 791 | 92 | 345 |
15 | Списано дохід від продажу валюти | 711 | 791 | 6750 |
16 | Списано прибуткову курсову різницю | 714 | 791 | 1000 |
17 | Списано дохід від реалізації послуг | 703 | 791 | 183166,67 |
18 | Списано собівартість послуг | 791 | 903 | 110000 |