(044) 581-10-10 Передзвоніть менi
Перейти до номеру
  • № 93
  • № 92
  • № 91
  • № 90
  • № 89
  • № 88
  • № 87
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
12/23
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Листопад , 2015/№ 94

Аванс від нерезидента за послуги: обкладаємо ПДВ за правильним курсом

Підприємство надає нерезиденту послуги, які обкладаються ПДВ. Зазвичай за свої послуги ми отримуємо передоплату. На яку дату та за яким курсом у такому разі визначати базу для розрахунку ПДВ? Чи слід брати до уваги курс і дату надходження валюти на розподільчий рахунок? (м. Харків)

Під час надходження валютного авансу від нерезидента за оподатковувані послуги треба розраховувати ПДВ-зобов’язання на дату надходження грошей на поточний рахунок. При цьому курс НБУ беремо на цю саму дату. Пояснимо детальніше.

Жодних спецправил з визначення ПДВ-зобов’язань для цього випадку ПКУ* не містить. Тому користуємося загальним правилом «першої події», установленим у п. 187.1 ПКУ, згідно з яким датою нарахування ПДВ-зобов’язань буде дата зарахування грошових коштів (авансу) від покупця/замовника на банківський рахунок платника.

* Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Зверніть увагу: у ПДВшному випадку ПКУ чітко говорить про банківський рахунок платника, а розподільчий рахунок таким не є. Отже, виконуємо вимоги ПКУ і відображаємо зобов’язання з ПДВ на дату надходження грошей на поточний гривневий (75 %) і поточний валютний (25 %) рахунок. Курс НБУ беремо саме на цю дату. Такий висновок міститься і в консультації контролерів (підкатегорія 101.05 БЗ).

На цю дату виписуємо самому собі податкову накладну (ПН) з типом причини «02», у полі «Покупець» пишемо — «Неплатник». Поля з адресою, телефоном, видом договору, формою розрахунків можна не заповнювати (лист ДФСУ від 29.07.2015 р. № 27651/7/99-99-19-03-02-17). Таку ПН реєструємо в ЄРПН.

Дещо інакше йдуть справи з податково-прибутковим обліком. Тут ми вважаємо, що орієнтуватися потрібно все ж таки на розподільчий рахунок. Адже в «прибутковому» розділі ПКУ, на відміну від «ПДВшного», немає чітких прив’язок для відображення прибуткових подій за поточним рахунком. Тут головний орієнтир — це бухоблік. А бухоблік нам наказує відображати події за розподільчим рахунком. По-перше, тому що можемо вже там визнати гроші нашим активом, по-друге, для цих цілей Мінфін додав субрахунок 316 «Спеціальні рахунки в іноземній валюті». Тому дохід у передоплатному варіанті треба буде відобразити на дату підписання акта про надання послуг, але в перерахунку за курсом НБУ на дату отримання авансу на розподільчий рахунок. І ось тут ми, схоже, розходимося з контролерами — вони й тут ратують за поточний рахунок. Усі подробиці із цього приводу див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 84, с. 15.

Для наочності приклад.

Приклад. Згідно з договором вартість послуг для нерезидента становить 10000 дол. США. Послуги з місцем постачання на території України, тому обкладаються ПДВ. Нерезидент перерахував аванс у розмірі повної вартості згідно з договором. Курс НБУ умовно на дату:

— зарахування на розподільчий рахунок — 22,00 грн./$;

— списання з розподільчого рахунка — 22,10 грн./$.

Продажний курс МВРУ — 23,00 грн./$. Комісія банку за продаж — 345 грн.

В обліку підприємства будуть зроблені такі записи:

Облік реалізації нерезиденту послуг, оподатковуваних ПДВ

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума
$/грн.

Дт

Кт

Отримання інвалюти як передоплати за послуги на розподільчий рахунок

1

Зараховано валютний аванс на розподільчий рахунок

(курс НБУ — 22,00 грн./$)

316

681

$10000
220000

Списання іноземної валюти з розподільчого рахунку

2

Відображено курсову різницю між курсом НБУ, що діяв на дату списання інвалюти з розподільчого рахунку, і курсом НБУ, за яким інвалюта надійшла підприємству
[$10000 х (22,10 грн./$ - 22,00 грн./$)]

316

714

1000

а) у зв’язку з продажем 75 % валютної виручки

3

Перераховано з розподільчого рахунка 75 % інвалюти для продажу (курс НБУ — 22,10 грн./$)

334

316

$7500
165750

4

Зараховано на гривневий поточний рахунок кошти, отримані від продажу 75 % інвалюти (за вирахуванням комісійної винагороди банку)
[$7500 х 23,00 грн./$ - 345 грн.]

311

377

172155

5

Відображено суму комісійної винагороди банку у зв’язку з продажем інвалюти

92

685

345

685

377

6

Відображено різницю між сумою, вирученою від продажу інвалюти, визначеної за курсом МВРУ, і балансовою вартістю інвалюти, визначеної за офіційним курсом НБУ на дату продажу
[$7500 х (23,00 грн./$ - 22,10 грн./$)]

377

711

6750

7

Відображено залік зобов’язань з продажу іноземної валюти

377

334

165750

б) у зв’язку із зарахуванням 25 % інвалюти на поточний валютний рахунок підприємства

8

Зараховано залишок інвалюти на рахунок підприємства (курс НБУ — 22,10 грн./$)

312

316

$2500
55250

Нарахування ПДВ-зобов’язань (за першою подією — на дату зарахування коштів на поточні рахунки підприємства)

9

Відображено податкові зобов’язання з ПДВ (у перерахунку за курсом на дату зарахування коштів на поточні рахунки підприємства)
[($10000 х 22,10 грн./$) : 1,2 х 20 % : 100 %]

643

641/ПДВ

36833,33

Підписання акта про надані послуги

10

Відображено доходи від реалізації послуг (у перерахунку за курсом на дату отримання авансу на розподільчий рахунок) ($10000 х 22,00 грн./$)

362

703

$10000
220000

11

Відображено суму ПДВ

703

643

36833,33

12

Списано собівартість послуг

903

23

110000

13

Відображено залік заборгованостей

681

362

$10000
220000

Формування фінансового результату

14

Списано суму комісійної винагороди банку

791

92

345

15

Списано дохід від продажу валюти

711

791

6750

16

Списано прибуткову курсову різницю

714

791

1000

17

Списано дохід від реалізації послуг

703

791

183166,67

18

Списано собівартість послуг

791

903

110000

аванси додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті