Таблица 1. Общие правила оформления НН
Вид критерия | Описание, требования к заполнению, регистрации | Основание | ||
1 | 2 | 3 | ||
Нормативный документ | ||||
Форма НН | Электронная | |||
Регистрация в ЕРНН | Регистрируют все НН без исключения, в том числе выписанные: — на неплательщика; — на самого себя (типы причин «01» — «17»); — по льготируемым операциям | |||
Условие для регистрации в ЕРНН | Наличие регистрационного лимита, рассчитанного по правилам п. 2001.3 НКУ | |||
Момент выписки НН | Общее правило: на дату возникновения налоговых обязательств. Исключение из правила — сводная НН. Составляется не позднее последнего дня: — отчетного периода по операциям из п. 198.5 НКУ (покупки для нехозяйственной/необъектной/необлагаемой деятельности), из п. 199.1 НКУ («двойные» покупки); — месяца по операциям из п. 201.4 НКУ (ритмичные поставки). Если в течение дня получено несколько авансов от одного покупателя по одному товару в рамках одного договора, то можно выписать одну НН (БЗ 101.19) | |||
Язык НН | Украинский | |||
Стоимостные показатели | Заполняются в гривнях с копейками | |||
Нумерация НН | НН нумеруются последовательно в течение определенного периода по выбору плательщика. На одну дату не может быть две НН с одним номером | |||
Знаки и символы | Не должны содержать другие знаки и символы (в том числе точки, запятые и т. п.) : — цифровые реквизиты заглавной части НН; — дата составления НН (ее формат — ДДММГГГГ); — порядковый номер НН | |||
Ячейки без показателей | Ячейки без показателей в табличной части НН не заполняются, прочерки не ставятся | |||
Операции для выписки НН | — облагаемые НДС по ставкам 20 %, 7 %, 0 %; — льготируемые операции согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международным договорам. НЕ выписывается НН на поставки, не являющиеся объектом налогообложения согласно ст. 196 и ст. 185 НКУ | |||
Тип причин в НН, которые не выдаются покупателю | 01 | Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической (контролируемые операции)* | ||
02 | Поставка неплательщику налога | |||
03 | Натуральная выплата в счет зарплаты работникам | |||
04 | Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования | |||
05 | Ликвидация основных средств по самостоятельному решению плательщика налога | |||
06 | Перевод производственных основных средств в состав непроизводственных | |||
07 | Экспортные поставки | |||
08 | Поставки для операций, которые не являются объектом обложения НДС | |||
09 | Поставки для операций, которые освобождены от обложения НДС | |||
10 | Условная поставка товаров (ОC, услуг) при аннулировании регистрации как плательщика НДС согласно п. 184.7 НКУ | |||
11 | Выписана по ежедневным итогам операций | |||
12 | Выписана на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен (контролируемые операции)* | |||
13 | Использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности | |||
14 | Выписана покупателем (получателем) услуг от нерезидента | |||
15 | Составлена на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки | |||
16 | Составлена на сумму превышения балансовой стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки | |||
17 | Составлена на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки | |||
* На сегодняшний день этот тип причины «мертвый»: НДС выпал из «трансфертного» регулирования благодаря Закону Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по трансфертному ценообразованию» от 15.07.2015 г. № 609-VIII. | ||||
Условные обозначения | ||||
НН/РК | налоговая накладная/расчет корректировки | |||
НК | налоговый кредит | |||
НО | налоговые обязательства | |||
ОС | основные средства | |||
ЕРНН | Единый реестр налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246 | |||
БЗ | база налоговый знаний — общедоступный информационно-справочный ресурс, размещен на сайте ГФСУ (http://zir.minrd.gov.ua) |
Таблица 2. Реквизиты НН
1 | 2 | ||||||||||||
Реквизиты НН | Основание | ||||||||||||
1 | 2 | ||||||||||||
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕВИЗИТЫ | |||||||||||||
Порядковый номер | |||||||||||||
НН нумеруются последовательно в течение определенного периода по выбору плательщика. Порядковый номер НН содержит лишь цифровые значения (не должен содержать букв или других символов) и состоит из трех частей: — в первой части (до знаков дроби) проставляется порядковый номер; — во второй части (между знаками дроби) проставляется код вида деятельности, которая предусматривает специальный режим налогообложения; — в третьей части (после знаков дроби) проставляется цифровой номер уполномоченного филиала или структурного подразделения. В клеточках порядкового номера НН, которые не заполняются, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются | |||||||||||||
Дата выписки | |||||||||||||
НН выписывается в момент возникновения НО. Выписка НН по второму событию является нарушением, что может стать причиной признания ее недействительной. Формат даты НН имеет следующий вид: ДДММГГГГ. Точки, запятые и другие разделительные знаки в дате выписки НН не проставляются. Так, к примеру, у НН от Даты возникновения НО для большинства случаев представлены в ст. 187 НКУ. В общем случае — это метод первого события, но есть и особые случаи: получение услуг от нерезидента на таможенной территории Украины ( п. 187.8 НКУ), экспорт товаров | п.п. «б», п. 201.1 НКУ, п. 201.4 НКУ, пп. 5, 13 Порядка № 957 | ||||||||||||
( п.п. «б» п. 187.1 НКУ), поставки товаров/услуг с использованием карточек и чеков ( п. 187.5 НКУ), передача имущества по договору финансового лизинга ( п. 187.6 НКУ), проценты по товарному кредиту ( п. 187.3 НКУ), поставки товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств ( п. 187.7 НКУ), поставки по долгосрочным договорам ( п. 187.9 НКУ), поставки ЖЭКам ( п. 187.10 НКУ), при подрядных строительных работах ( п. 187.1 НКУ), передача имущества в пределах посреднических договоров Особая дата выписки у сводной НН. Составляется не позднее последнего дня: — отчетного периода по операциям из п. 198.5 НКУ (покупки для нехозяйственной/необъектной/необлагаемой деятельности), из п. 199.1 НКУ («двойные» покупки); — месяца по операциям из п. 201.4 НКУ (ритмичные поставки). Итоговая НН составляется по ежедневным итогам операций (если НН не была составлена на эти операции): — при поставках товаров/услуг конечному потребителю (неплательщику) с расчетом через РРО или через банк/платежное устройство; — при выписке транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по приборам учета, которые содержат общую сумму платежа, НДС и ИНН продавца, за исключением форм, установленных международными стандартами; — при предоставлении плательщику кассовых чеков с суммой поставки, НДС | |||||||||||||
Название продавца | |||||||||||||
Здесь приводится полное или сокращенное название юридического лица согласно уставным документам или Ф. И. О. физического лица — плательщика НДС (фамилия, имя, отчество физлица-предпринимателя пишутся полностью без дополнительной аббревиатуры «ФОП» или «СПД-ФО»). Полагаем, что сокращать вид организационно-правовой формы хозяйствования (ПАТ, ТОВ и т. д.) в НН можно, даже если сокращенное наименование не зафиксировано в уставных документах. Написание наименования юрлица прописными буквами тождественно написанию наименования прописными и строчными буквами, если эти буквы полностью совпадают (101.19 БЗ, При заполнении данного реквизита филиалы/структурные подразделения, которым делегировано право выписки НН, сперва приводят наименование головного предприятия — плательщика НДС, а затем — наименование филиала/подразделения. Рекомендуем тут ставить номер филиала, чтобы выполнить требования п.п. «г» п. 201.1 НКУ. При получении услуг от нерезидента с местом поставки на территории Украины в данное поле следует внести наименование нерезидента. Можно на иностранном языке, если в договоре нет перевода на украинский язык (БЗ 101.19). При реорганизации (кроме преобразования, когда не меняется дата госрегистрации) используются предыдущие реквизиты налоговой регистрации (а значит, и старое наименование). При реорганизации в результате преобразования, когда не меняется дата госрегистрации, используются предыдущие реквизиты налоговой регистрации, а если при этом меняется наименование (Ф. И. О) плательщика, то при использовании старых реквизитов налоговой регистрации плательщик НДС указывает одновременно новое и предыдущее наименования (Ф. И. О.) ( п. 3.15, п. 4.3 Положения № 1130) | |||||||||||||
Налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя) | |||||||||||||
В этом поле необходимо проставить налоговый номер плательщика НДС, который указан в извлечении из Реестра плательщиков НДС*. Из этого правила есть исключения!
2) в ИНН продавца проставляются при получении облагаемых услуг от нерезидента:
Если НН выписывает/получает уполномоченный филиал, то указывается ИНН продавца/покупателя головного предприятия — плательщика НДС. Кроме того, согласно требованиям п.п. «г» п. 201.1 НКУ в НН, помимо ИНН головного предприятия, надо указывать числовой номер уполномоченного филиала. Однако на данный момент электронная форма НН не содержит соответствующей ячейки, поэтому рекомендуем этот номер заносить в поле для названия продавца/покупателя. При реорганизации плательщика НДС или перерегистрации по другим причинам до даты перерегистрации используются предыдущие реквизиты налоговой регистрации ( п. 4.3 Положения № 1130). | |||||||||||||
* Выдача Свидетельств плательщиков НДС прекращена с 01.01.2014 г. До 19.11.2014 г. такое Свидетельство можно было использовать как извлечение из Реестра плательщиков НДС (см. письмо ГФСУ от 31.08.2015 г. № 32216/7/99-99-11-01-01-17). ** Не касается товаров/услуг/ОС, приобретенных без НДС ( письмо № 29163). | |||||||||||||
Название покупателя | |||||||||||||
Указывается полное или сокращенное название, определенное в уставных документах покупателя. При заполнении названия покупателя учитываются требования, которые выполняются при заполнении реквизита «Название продавца» (см. выше). Из общего правила есть исключения. Так, в наименовании покупателя в нижеперечисленных случаях продавец проставляет: | |||||||||||||
Если выписывают НН для покупателя — уполномоченного филиала/структурного подразделения, то, кроме названия головного предприятия, в НН указывают и название филиала/структурного подразделения ( п. 1 Порядка № 957). | |||||||||||||
Описание (номенклатура) товаров/услуг | |||||||||||||
Здесь указывается полный перечень продаваемых товаров/услуг на украинском языке. Налоговики допускают использование другого языка по импортным товарам: в случае невозможности перевода с иностранного языка торговой марки или наименования товара следует указывать название торговой марки и в виде аббревиатуры номенклатуру товара без перевода на украинский язык, т. е. на иностранном языке (БЗ 101.19). Если количество наименований превышает количество строк, отведенных для их размещения в форме НН, такая НН дополняется необходимым количеством строк. В этой графе нельзя писать «предоплата за такой-то товар согласно договору», а надо перечислить товар по наименованиям. При этом нужно учитывать ряд особенностей при заполнении: — итоговой НН (тип «11»), где полная номенклатура всех услуг и отечественных/неподакцизных товаров не приводится, а в графе 3 делается запись «Товари в асортименті» или «Послуги в асортименті». Если среди проданных товаров есть импортные или подакцизные, их группируют в соответствии с кодами УКТ ВЭД и выделяют отдельную строку в графе 3 (БЗ 101.19); — сводной НН (тип «08, «09», «13», «04»), выписанной самому себе, при использовании купленных товаров/услуг в необлагаемой/необъектной/нехозяйственной деятельности/передача в пределах баланса для нехозиспользования, где в графе 3 можно указывать номера и даты НН, полученных от поставщиков по приобретенным товарам/услугам/ОС (БЗ 101.19). Например. «ПН від 25.09.2015 р. № 252»; | |||||||||||||
— НН на превышение минбазы (тип «15», «16», «17»), где надо написать соответствующую типу НН фразу: «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних в податковій накладній № _»*, «перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною постачання необоротних активів, указаних в податковій накладній № __»*, «перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг, указаних у податковій накладній № __»* рядом с номенклатурой** ( п.п. 2 п. 15 Порядка № 957); — при поставке импортных и/или отечественных товаров в наборе (комплекте) | |||||||||||||
* Приводится порядковый номер первой НН, выписанной на сумму поставки этих товаров/услуг/необоротных активов, определенной исходя из их фактической цены (договорной стоимости), или бесплатной поставки товаров/услуг/необоротных активов, которая равняется нулю. ** Согласно разъяснениям в БЗ 101.19 налоговикам достаточно только фразы в такой НН, без номенклатуры. | |||||||||||||
Количество (объем) товаров/услуг | |||||||||||||
Количество (объем) товаров/услуг, перечисленных в графе 3, отражается Если аванс поступает за неделимый товар, в графе 6 НН (количество) отражается дробное значение согласно коэффициенту оплаты. Так, например, если за единицу товара «А» стоимостью 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.) поступила авансовая оплата 480 грн. (в том числе НДС — 80 грн.), то графы НН будут заполнены следующим образом: гр. 3 — «товар А», гр. 5.1 — «шт», гр. 5.2 — «2009», гр. 6 — «0,4», гр. 7 — «1000», гр. 8 — «400», гр. 13 р. I — «400», гр. 8 и 13 р. III — «80», гр. 8 и 13 р. IV — «480». Если НН выписывается на услуги, имеющие лишь стоимостное выражение, то в гр. 5.1 ставим «послуга», графу 5.2 не заполняем, в графе 6 указываем долю поставленной услуги (письмо № 5834, БЗ 101.19) Налоговики допускают любую разрядность в гр. 6, т. е. любое количество знаков после запятой, необходимое для верного расчета стоимостного показателя в графах 8 — 13 НН (БЗ 101.19). Хотя графа 5 «одиниця виміру» не причислена к обязательным реквизитам НН, но мы напомним, что с начала 2015 года графа 5 НН обрела новый формат. Теперь она состоит из двух подграф: 5.1 и 5.2. Каждую из них нужно заполнять согласно госстандартам. То есть с учетом сокращений и кодировки из Классификатора ДК 011-96. Если товар нестандартный (его нет в Классификаторе), то налоговики разрешили в графе 5.1 ставить условное обозначение единицы изменения нестандартного товара, а графу 5.2 не заполнять (БЗ 101.19). Если такой вариант заполнения не будет пропускать программное обеспечение, то можно в 5.1/5.2 ставить «грн»/«2454»). Согласно консультации налоговиков (БЗ 101.19, письмо № 29163): — в итоговой НН (тип «11») не заполняются графы 5.1, 5.2, 6, 7; — в сводной НН (тип «08», «09», «13», «04») в графе 5.1 указывают «грн», а графы 5.2, 6, 7, 10, 11, 12 не заполняют. По аналогии можно предположить, что в НН на превышение минбазы (тип «15», «16», «17») не заполняются графы 5.1, 5.2, 6, 7 | |||||||||||||
Цена поставки | |||||||||||||
Цена единицы товара/услуги указывается без учета НДС в графе 7 НН. При этом нужно учитывать, что: — скидки/надбавки, предоставляемые покупателю, отдельно в НН никак не указываются, а в графе 7 НН отражается конечная (окончательная) цена; — прочие суммы налогов и сборов, которые включаются в цену поставленных товаров/услуг, однако не включаются при этом в базу обложения НДС (в том числе розничный акциз), в НН никак не отражаются; — цифровое значение в графе 7 не должно содержать более двух знаков после запятой. Исключение — для тех случаев, когда иное прямо установлено законодательством, например, когда цены устанавливаются правительством (письмо № 5834, БЗ 101.19). Для справки: на графу 6 ограничение «двух знаков» не распространяется. Согласно консультации налоговиков (БЗ 101.19, письмо № 29163) не заполняют графу 7: в итоговой НН (тип «11»), сводной НН (тип «08», «09», «13», «04»). По аналогии можно предположить, что в НН на превышение минбазы (тип «15», «16», «17») графа 7 также не заполняется. В таких случаях объем поставки (без НДС) фиксируют в гр. 8 (если применяется ставка НДС 20 %) и в гр. 13 р. I, сумму НДС — в гр. 8 и гр. 13 р. III, общий объем поставки с НДС — в гр. 8 и гр. 13 р. IV | п.п. «є» НКУ, п.п. 6 п. 15 Порядка № 957 | ||||||||||||
Ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении | |||||||||||||
Ставка налога непосредственно в НН налогоплательщиком не проставляется (так как ставка изначально упоминается в шапке табличной части НН). Поэтому объемы поставок (без НДС) отражаются в графах 8 — 12 НН уже с учетом применяемой к ним ставки и в зависимости от вида операций, соответственно: — облагаемые по основной ставке, т. е. по ставке НДС 20 %,— в графе 8 НН; — облагаемые по ставке 7 % — в графе 9; — облагаемые по ставке 0 %: поставки на территории Украины — — освобожденные от обложения НДС — в графе 12 (в таком случае согласно п. 14 Порядка № 957 в разделе III по графе 12 НН проставляется отметка «Без ПДВ», со ссылкой на соответствующее законодательное основание такого освобождения, т. е. пункт и/или подпункт «льготной» ст. 197 НКУ или подразд. 2 разд. ХХ НКУ; для этого предусмотрена специальная сноска (3) в нижней части НН). При поставке одному покупателю одновременно ( п. 14 Порядка № 957): — облагаемых и освобожденных от НДС товаров/услуг составляются отдельные НН (т. е. заполнение в одной НН одновременно граф 8 — 11 и графы 12 не допускается); — операций, облагаемых НДС по разным ставкам (20 %, 7 %, 0 %), составляется одна НН, в которой заполняются соответствующие графы 8 — 11 и 13. При этом такие операции (с разными ставками) отражаются в разных строках НН (не допускается одновременное заполнение строк по графам 8 — 11) | |||||||||||||
Общая сумма средств, которая подлежит уплате с учетом налога | |||||||||||||
Общая сумма оплаты вместе с НДС отражается в графе 13 раздела IV НН. Суммы налогов и сборов, которые включаются в цену поставленных товаров/услуг, однако не включаются при этом в базу обложения НДС (в том числе розничный акциз), в НН никак не отражаются | |||||||||||||
Код УКТ ВЭД (для импортных и подакцизных товаров) | |||||||||||||
Графа 4 подлежит заполнению только в случае поставки подакцизных и импортных товаров, причем на всех этапах поставки. При поставке одновременно импортированных и отечественных товаров или подакцизных и неподакцизных товаров графа 4 НН заполняется только по тем товарным позициям, которые относятся к подакцизным или импортным товарам. При поставке импортных и/или отечественных товаров в наборе (комплекте) в графе 3 Если импортный товар был переработан, то при дальнейшей реализации такого нового товара код УКТ ВЭД не указывается (БЗ 101.19). Как распознать «отечественность» товара и определить «достаточность» переработки, см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 83, с. 18. В графу 4 заносится десятизначный код товара без каких-либо разделительных знаков (пробелов, точек и т. п.). Если в таможенной декларации указано другое количество знаков кода УКТ ВЭД, то в НН переносится аналогичный код без дописывания нулей/других знаков (БЗ 101.19) | |||||||||||||
Электронная цифровая подпись | |||||||||||||
Налоговики считают, что Ф. И. О. составителя НН и лица, наложившего свою ЭЦП на нее, должны совпадать ( письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17). Если несовпадение все-таки случилось, есть шанс отстоять НН в суде (см. определение ВАСУ от 26.05.2014 г. № К/800/34980/13 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 65, с. 18) | |||||||||||||
НЕОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ | |||||||||||||
К таковым относятся реквизиты НН, которым не присвоен статус обязательных — не указаны в п. 201.1 НКУ. Так, в письме ГФСУ от 29.07.2015 г. № 27651/7/99-99-19-03-02-17 налоговики разъяснили, что плательщики могут (с 29.07.2015 г.) не заполнять в заглавной части НН/РК поля необязательных реквизитов, а именно: — местонахождение (налоговый адрес продавца)*; — метонахождение (налоговый адрес покупателя); — номер телефона (продавца и покупателя); — вид гражданско-правового договора, его номер и дату*; — форму проведенных расчетов | |||||||||||||
* Эти реквизиты исключены из состава обязательных с 29.07.2015 г. |
Документы статтьи
- НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
- Положение № 1130 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130.
- Порядок № 957— Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957.
- Классификатор ДК 011-96 — Классификатор системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, утвержденный приказом Госстандарта от 09.01.97 г. № 8.
- Письмо № 29163 — письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17.
- Письмо № 5834 — письмо ГФСУ от 20.03.2015 г. № 5834/6/99-99-19-03-02-15.