Увольняюсь, увольняюсь… Какие могут быть игрушки?!

В избранном В избранное
Печать
Соломина Мария, эксперт по вопросам оплаты труда
Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2015/№ 71
Жизнь — штука не только сложная, но и плохо прогнозируемая. Часто то, что еще вчера казалось выполнимым на 100 %, сегодня переходит в разряд «все пошло не так». Вот оплатили работнику обучение в вузе, договорились, что он после окончания учебы и получения специальности отработает 3 года на предприятии, а работник взял да и принес заявление на увольнение. Или работодатель решил свернуть производство и под сокращение попал вновь обученный работник, так и не отработав обязательные 3 года. Чем в налоговом плане грозит такая ситуация работнику? Разбираемся!

Налог на доходы физических лиц

Условия, которые должны быть выполнены, чтобы подготовка/переподготовка работника не облагалась НДФЛ, мы с вами рассмотрели на с. 13 этого номера. Поэтому останавливаться на них не будем. Сразу перейдем к главному.

Физлицо увольняется на протяжении своей учебы или до окончания третьего календарного года с года, в котором завершается его обучение. В этом случае сумма, уплаченная работодателем за его обучение, приравнивается к дополнительному благу, предоставленному этому физлицу в течение года, на который приходится такое увольнение. Это прямо прописано в абзаце втором п.п. 165.1.21 НКУ.

Причем, по нашему мнению, здесь речь идет о стоимости (ее части) обучения, которая ранее не облагалась НДФЛ. Следовательно, если плата (ее часть) за обучение ранее уже попала в его налогооблагаемый доход (например, сумма превышения над необлагаемым пределом, установленным в абзаце первом п.п. 165.1.21 НКУ), она облагаться второй раз не должна.

Интересный момент. О причинах, которые могли привести к расторжению трудовых отношений с работником до окончания трехлетнего срока отработки, в «обучающем» п.п. 165.1.21 НКУ ничего не сказано. Однако на сегодняшний день в подкатегории 103.02 БЗ имеется либеральное разъяснение налоговиков. В нем они сделали вывод, что если трудовые отношения прекращаются по инициативе работодателя, то сумма, уплаченная им за обучение уволенного работника, не включается в налогооблагаемый доход последнего. Разъяснение хорошее, но если вы решите им воспользоваться на практике, для перестраховки, получите в своей ГНИ индивидуальное налоговое разъяснение по этому вопросу. Ведь вывод, сделанный в этой БЗ, ниоткуда не следует. А БЗ, которое сегодня «радует глаз и греет душу», завтра легко могут перевести в разряд недействующих.

А можно ли уйти от дохода, если работник увольняется по собственной инициативе? Да, если он вернет работодателю сумму средств, потраченную на его обучение. При таком развитии событий доход в виде допблага у работника не возникнет. Во всех остальных случаях работодателю необходимо будет начислить такой доход увольняющемуся работнику и удержать с него НДФЛ по ставкам 15 % и 20 %.

Причем обратите внимание: в случае несоблюдения требования о трехлетней отработке договором о направлении на обучение, заключенным с работником, может быть предусмотрена обязанность работника возместить работодателю лишь часть расходов, связанных с обучением, пропорционально отработанному периоду. Тогда в состав налого­облагаемого дохода работника попадет только не компенсируемая им часть расходов.

Важно! Стоимость обучения, ранее перечисленная учебному заведению, — это «чистая» сумма дохода работника. Для того, чтобы привести такой доход к начисленному, работодателю необходимо применить «натуральный» НДФЛ-коэффициент (см. п. 164.5 НКУ). Его размер равен:

— 1,176471 — при ставке НДФЛ 15 %;

— 1,25 — при ставке НДФЛ 20 %.

Обращаем внимание:

обложению НДФЛ подлежит общий месячный налогооблагаемый доход

Поэтому с предельным размером дохода, к которому применяют ставку 15 % (в 2015 году — 12180,00 грн.), следует сравнивать общую базу налогообложения доходов в виде зарплаты, начисленной работнику при проведении окончательного расчета, и допблага. Причем, по мнению налоговиков, вначале следует облагать НДФЛ зарплату, а потом другие доходы по мере возникновения у налогоплательщика каждого из видов налогооблагаемого дохода (согласно первичным документам) (см. письмо ГНАУ от 03.02.2011 г. № 2346/6/17-0715, № 2918/7/17-0717 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 12, с. 12).

В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ стоимость обучения-допблага отражайте с признаком дохода «126».

Военный сбор

В базу обложения ВС попадет только облагаемая НДФЛ стоимость обучения в сумме, начисленной в бухучете (стоимость обучения, увеличенная на «натуральный» НДФЛ-коэффициент). А вот рассчитывать и накручивать сверху «натуральный» ВС-коэффициент не нужно. Это не предусмотрено НКУ.

Важно! По общему правилу НДФЛ и ВС следует уплачивать за счет дохода, начисленного (выплаченного, предоставленного) физлицу. И если по неденежному доходу соблюсти это правило по НДФЛ помогает «натуральный» НДФЛ-коэффициент, то с уплатой ВС дела обстоят не так радостно. Уплатить ВС надо, а за счет чего — непонятно. Как быть? Есть два варианта.

Первый: попросить физлицо, чтобы оно внесло в кассу предприятия сумму ВС к уплате, а затем перечислить эту сумму в бюджет. Этот вариант идеально подходит, если вы учили неработника предприятия.

Второй: если получатель дохода — наемный работник, он может написать работодателю заявление с просьбой погасить задолженность по ВС с суммы допблага за счет зарплаты, причитающейся к выплате. А вот самовольно проводить такие отчисления из зарплаты работника работодатель не вправе. Это нарушение положений ст. 127 КЗоТ, за которое предприятию может грозить штраф в размере одной минзарплаты (см. ст. 265 КЗоТ), а его должностным лицам — админштраф от 510 грн. до 1700 грн. ( ст. 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X).

Стоимость облагаемого ВС обучения (в сумме, начисленной в бухучете) не забудьте отразить в разделе II формы № 1ДФ в общей сумме доходов, которые облагают этим взносом.

Единый социальный взнос

С ЕСВ все отлично. Независимо от того, уволится работник до окончания трехлетнего срока отработки или честно отработает этот срок, стоимость обучения не попадет в базу взимания ЕСВ. Основание для такого оптимистичного во всех отношениях вывода — пп. 3.10 и 3.24 Инструкции № 5 и пп. 9 и 11 разд. II Перечня № 1170.

А теперь закрепим все на примере.

Пример. Предприятие 11 августа 2014 года оплатило обучение бухгалтера Зайченко О. П. (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — 3021456789) в украинском высшем учебном заведении в 2014/2015 учебном году (сентябрь 2014 года — август 2015 года) в сумме 12000,00 грн. С работницей был заключен письменный договор, в соответствии с которым она обязуется отработать на этом предприятии три года после окончания высшего учебного заведения и получения специальности «Экономика предприятий». Планировалось, что после окончания вуза эта работница будет работать экономистом.

Однако 9 сентября 2015 года она увольняется по собственному желанию ( ст. 38 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г.).

Согласно приказу, данной работнице при увольнении должны выплатить заработную плату за фактически отработанные дни сентября 2015 года в размере 1400,00 грн. и компенсацию за неиспользованные дни ежегодного отпуска — 3000 грн.

С учетом положений п.п. 165.1.21 НКУ в 2014 году не облагалась НДФЛ сумма оплаты за обучение, которая в расчете на месяц не превышала 1710 грн. (прожиточный минимум, действующий для трудоспособного лица на 1 января 2014 года (1218 грн.), умноженный на 1,4 и округленный до ближайших 10 гривень). В расчете на 12 месяцев обучения эта сумма равна 20520 грн. (1710 грн. х 12 месяцев обучения).

Стоимость обучения работницы в вузе в 2014/2015 учебном году (12000 грн.) не превысила предельную сумму (20520 грн.), поэтому НДФЛ она не облагалась.

В бухгалтерском учете операции по обучению работницы предприятие отразило следующим образом:

№ п/п

Содержание операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

дебет

кредит

1

Перечислена учебному заведению плата за подготовку работницы

12000,00

377

311

2

Отнесена на расходы будущих периодов плата за обучение работницы

12000,00

39

377

3

В сентябре 2014 года отнесена на расходы отчетного периода стоимость обучения за первый месяц учебы (12000,00 грн. : 12 месяцев)*

1000,00

92

39

* Такая же бухгалтерская запись выполнялась в каждом следующем месяце оплаченного учебного года.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 3 квартал 2014 года предприятие отразило сумму, уплаченную за обучение работницы, таким образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал 2014 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

10

3021456789

12000

00

12000

00

145

<…>

В сентябре 2015 года работница увольняется и не возмещает работодателю стоимость своего обучения в вузе. Следовательно, в этом месяце у нее возникает доход в виде дополнительного блага, сумма которого равна стоимости оплаты за обучение за счет средств работодателя, увеличенной на «натуральный» коэффициент.

Общий налогооблагаемый сентябрьский доход работницы будет состоять из суммы заработной платы за фактически отработанные дни сентября 2015 года (1400 грн.), компенсации за неиспользованный отпуск (3000 грн.) и суммы дополнительного блага.

Определим общую базу налогообложения дохода в виде заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск:

1400 + 3000 - ((1400 + 3000) х 3,6 : 100) = 4241,60 (грн.).

Поскольку ее сумма не превысила предел в 12180,00 грн., то со всей суммы заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск будет удерживаться НДФЛ по ставке 15 %.

Кроме того, ставка 15 % может быть применена к части дохода в виде дополнительного блага, равной 7938,40 грн. (12180 грн. - 4241,60 грн.).

Определим, какая «чистая» сумма будет соответствовать начисленной сумме 7938,40 грн.:

7938,40 : 1,176471 = 6747,64 (грн.).

Стоимость обучения составила 12000 грн. Эта сумма является для работницы «чистой» суммой, полученной на руки, и она превышает нашу расчетную величину (6747,64 грн.). Следовательно, для приведения «чистой» суммы облагаемой стоимости обучения к начисленной предприятию следует применить два коэффициента:

— коэффициент 1,176471 к части стоимости обучения, равной 6747,64 грн.;

— коэффициент 1,25 к части стоимости обучения, равной 5252,36 грн. (12000,00 грн. - 6747,64 грн.).

Начисленная сумма дохода в виде дополнительного блага, к которой будет применяться ставка 15 %, составит:

6747,64 х 1,176471 = 7938,40 (грн.).

Начисленная сумма дохода в виде дополнительного блага, к которой будет применяться ставка 20 %, составит:

5252,36 х 1,25 = 6565,45 (грн.).

Общая сумма дохода в виде допблага равна:

7938,40 + 6565,45 = 14503,85 (грн.).

Бухгалтерский и налоговый учет таких операций представим в таблице.

№ п/п

Содержание операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

дебет

кредит

1

Начислена зарплата за фактически отработанные дни в сентябре и компенсация за неиспользованный отпуск

4400,00

92

661

2

Начислен ЕСВ*

(4400,00 х 37,26 : 100)

1639,44

92

651

3

Удержан ЕСВ

(4400,00 х 3,6 : 100)

158,40

661

651

4

Удержан НДФЛ

((4400,00 - 158,40) х 15 : 100)

636,24

661

641/НДФЛ

5

Удержан ВС

(4400,00 х 1,5 : 100)

66,00

661

642/ВС

6

Отражен доход работницы в виде допблага

14503,85

377

685

7

Удержан НДФЛ с суммы допблага

(7938,40 х 15 : 100 + 6565,45 х 20 : 100)

2503,85

685

641/НДФЛ

8

Удержан ВС с суммы допблага

(14503,85 х 1,5 : 100)

217,56

685

642/ВС

9

Произведен зачет задолженностей

12000,00

685

377

10

Перечислен НДФЛ

(636,24 + 2503,85)

3140,09

641/НДФЛ

311

11

Перечислен ЕСВ

(1639,44 + 158,40)

1797,84

651

311

12

Перечислен ВС

(66,00 + 217,56)

283,56

642/ВС

311

13

Произведен зачет задолженности на основании заявления работницы

217,56

661

685

14

Списана на расходы сумма дохода работницы

2503,85

949

377

15

Выплачена зарплата работнице

3321,80

661

301

* Ставка ЕСВ в части начислений взята условно и составляет 37,26 %.

В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал 2015 года предприятие отразит доход работницы в виде облагаемой стоимости обучения так:

Фрагмент раздела I Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал 2015 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

12

3021456789

14503

85

14503

85

2503

85

2503

85

126

<…>

Не забудьте включить облагаемую сумму стоимости обучения и сумму удержанного ВС в раздел ІІ Налогового расчета.

выводы

  • Если работник увольняется на протяжении своей учебы или до окончания третьего календарного года с года, в котором завершается его обучение, то сумма, уплаченная работодателем за его обучение, становится для него налогооблагаемым доходом.

  • С облагаемой стоимости обучения необходимо удержать ВС.

  • ЕСВ стоимость обучения не облагается независимо от того, отработал работник у работодателя три года после окончания обучения или нет.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить