(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 70
  • № 68-69
  • № 67
  • № 66
  • № 65
  • № 64
  • № 63
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
5/17
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Вересень , 2015/№ 71

Звільняюся, звільняюся… Які можуть бути іграшки?!

Життя — штука не тільки складна, а й погано прогнозована. Частенько те, що ще вчора здавалося здійсненим на 100 %, сьогодні переходить у розряд «усе пішло не так». Ось оплатили працівнику навчання у ВНЗ, домовилися, що він після закінчення навчання та здобуття спеціальності відпрацює 3 роки на підприємстві, а працівник узяв і приніс заяву на звільнення. Або роботодавець вирішив згорнути виробництво і під скорочення потрапив новонавчений працівник, так і не відпрацювавши обов’язкові 3 роки. Чим у податковому плані загрожує така ситуація працівнику? Розбираємося!

Податок на доходи фізичних осіб

Умови, які мають бути виконані, щоб підготовка/перепідготовка працівника не обкладалася ПДФО, ми з вами розглянули на с. 13 цього номера. Тому зупинятися на них не будемо. Одразу перейдемо до головного.

Фізособа звільняється під час свого навчання або до закінчення третього календарного року з року, в якому завершується її навчання. У цьому випадку сума, сплачена роботодавцем за її навчання, прирівнюється до додаткового блага, наданого цій фізособі протягом року, на який припадає таке звільнення. Це прямо прописано в абзаці другому п.п. 165.1.21 ПКУ.

Причому, на нашу думку, тут ідеться про вартість (її частину) навчання, що раніше не обкладалася ПДФО. Отже, якщо плата (її частина) за навчання раніше вже потрапила до оподатковуваного доходу працівника (наприклад, сума перевищення над неоподатковуваною межею, встановленою в абзаці першому п.п. 165.1.21 ПКУ), вона оподатковуватися вдруге не повинна.

Цікавий момент. Про причини, які могли призвести до розірвання трудових відносин з працівником до закінчення трирічного строку відробітку, в «навчальному» п.п. 165.1.21 ПКУ нічого не зазначено. Проте на сьогодні в підкатегорії 103.02 БЗ є ліберальне роз’яснення податківців. У ньому вони зробили висновок, що якщо трудові відносини припиняються з ініціативи роботодавця, то сума, сплачена ним за навчання звільненого працівника, не включається до оподатковуваного доходу останнього. Роз’яснення хороше, але якщо ви вирішите ним скористатися на практиці, для перестраховки, отримайте у своїй ДПІ індивідуальне податкове роз’яснення з цього питання. Адже висновок, зроблений у цій БЗ, нізвідки не випливає. А БЗ, яке сьогодні «тішить око і гріє душу», завтра легко можуть перевести до розряду недіючих.

А чи можна уникнути доходу, якщо працівник звільняється з власної ініціативи? Так, якщо він поверне роботодавцю суму коштів, витрачену на його навчання. За такого розвитку подій дохід у вигляді додаткового блага у працівника не виникне. В усіх інших випадках роботодавцю необхідно буде нарахувати такий дохід працівнику, який звільняється, та утримати з нього ПДФО за ставками 15 % і 20 %.

Причому зверніть увагу: у разі недодержання вимоги щодо трирічного відпрацювання договором про направлення на навчання, укладеним з працівником, може бути передбачений обов'язок працівника відшкодувати роботодавцеві лише частину витрат, пов'язаних з навчанням, пропорційно відпрацьованому періоду. Тоді до складу оподатковуваного доходу працівника потрапить тільки некомпенсована частина витрат.

Важливо! Вартість навчання, раніше перерахована навчальному закладу, — це «чиста» сума доходу працівника. Для того, щоб привести такий дохід до нарахованого, роботодавцю необхідно застосувати «натуральний» ПДФО-коефіцієнт (див. п. 164.5 ПКУ). Його розмір дорівнює:

— 1,176471 — при ставці ПДФО 15 %;

— 1,25 — при ставці ПДФО 20 %.

Звертаємо увагу:

обкладенню ПДФО підлягає загальний місячний оподатковуваний дохід

Тому з граничним розміром доходу, до якого застосовують ставку 15 % (у 2015 році — 12180,00 грн.), слід порівнювати загальну базу оподаткування доходів у вигляді зарплати, нарахованої працівнику при проведенні остаточного розрахунку, і додаткового блага. Причому, на думку податківців, спочатку слід обкладати ПДФО зарплату, а потім інші доходи у міру виникнення у платника податків кожного з видів оподатковуваного доходу (згідно з первинними документами) (див. лист ДПАУ від 03.02.2011 р. № 2346/6/17-0715, № 2918/7/17-0717 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 12, с. 12).

У розділі I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ вартість навчання — додаткового блага відображайте з ознакою доходу «126».

Військовий збір

До бази обкладення ВЗ потрапить тільки оподатковувана ПДФО вартість навчання в сумі, нарахованій у бухобліку (вартість навчання, збільшена на «натуральний» ПДФО-коефіцієнт). А ось розраховувати та накручувати зверху «натуральний» ВЗ-коефіцієнт не потрібно. Це не передбачено ПКУ.

Важливо! За загальним правилом ПДФО і ВЗ слід сплачувати за рахунок доходу, нарахованого (виплаченого, наданого) фізособі. І якщо за негрошовим доходом дотриматися цього правила щодо ПДФО допомагає «натуральний» ПДФО-коефіцієнт, то зі сплатою ВЗ справи йдуть не так радісно. Сплатити ВЗ треба, а за рахунок чого — не зрозуміло. Як бути? Є два варіанти.

Перший: попросити фізособу, щоб вона внесла до каси підприємства суму ВЗ до сплати, а потім перерахувати цю суму до бюджету. Цей варіант ідеально підходить, якщо ви навчали непрацівника підприємства.

Другий: якщо отримувач доходу — найманий працівник, він може написати роботодавцю заяву з проханням погасити заборгованість з ВЗ із суми додаткового блага за рахунок зарплати, належної до виплати. А ось самовільно проводити такі відрахування із зарплати працівника роботодавець не має права. Це порушення положень ст. 127 КЗпП, за яке підприємству може загрожувати штраф у розмірі однієї мінзарплати (див. ст. 265 КЗпП), а його посадовим особам — адмінштраф від 510 грн. до 1700 грн. ( ст. 41 Кодексу України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X).

Вартість оподатковуваного ВЗ навчання (у сумі, нарахованій у бухобліку) не забудьте відобразити в розділі II форми № 1ДФ у загальній сумі доходів, які обкладають цим внеском.

Єдиний соціальний внесок

З ЄСВ все відмінно. Незалежно від того, звільниться працівник до закінчення трирічного строку відробітку або чесно відпрацює цей строк, вартість навчання не потрапить до бази справляння ЄСВ. Підстава для такого оптимістичного з усіх боків висновку — пп. 3.10 і 3.24 Інструкції № 5 та пп. 9 і 11 розд. II Переліку № 1170.

А тепер закріпимо все на прикладі.

Приклад. Підприємство 11 серпня 2014 року оплатило навчання бухгалтера Зайченко О. П. (реєстраційний номер облікової картки платника податків — 3021456789) в українському вищому навчальному закладі у 2014/2015 навчальному році (вересень 2014 року — серпень 2015 року) у сумі 12000,00 грн. З працівницею було укладено письмовий договір, відповідно до якого вона зобов’язалася відпрацювати на цьому підприємстві три роки після закінчення вищого навчального закладу та здобуття спеціальності «Економіка підприємств». Планувалося, що після закінчення ВНЗ ця працівниця працюватиме економістом.

Проте 9 вересня 2015 року вона звільняється за власним бажанням (ст. 38 Кодексу законів про працю України від 10.12.71 р.).

Згідно з наказом, цій працівниці при звільненні повинні виплатити заробітну плату за фактично відпрацьовані дні вересня 2015 року в розмірі 1400,00 грн. і компенсацію за невикористані дні щорічної відпустки — 3000 грн.

З урахуванням положень п.п. 165.1.21 ПКУ у 2014 році не обкладалася ПДФО сума оплати за навчання, яка з розрахунку на місяць не перевищувала 1710 грн. (прожитковий мінімум, що діє для працездатної особи на 1 січня 2014 року (1218 грн.), помножений на 1,4 та округлений до найближчих 10 гривень). З розрахунку на 12 місяців навчання ця сума дорівнює 20520 грн. (1710 грн. х 12 місяців навчання).

Вартість навчання працівниці у ВНЗ у 2014/2015 навчальному році (12000 грн.) не перевищила граничну суму (20520 грн.), тому ПДФО вона не обкладалася.

У бухгалтерському обліку операції з навчання працівниці підприємство відобразило таким чином:

№ з/п

Зміст операції

Сума, грн.

Бухгалтерський облік

дебет

кредит

1

Перераховано навчальному закладу плату за підготовку працівниці

12000,00

377

311

2

Віднесено на витрати майбутніх періодів плату за навчання працівниці

12000,00

39

377

3

У вересні 2014 року віднесено на витрати звітного періоду вартість навчання за перший місяць навчання (12000,00 грн. : 12 місяців)*

1000,00

92

39

* Такий самий бухгалтерський запис виконувався в кожному наступному місяці оплаченого навчального року.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 3 квартал 2014 року підприємство відобразило суму, сплачену за навчання працівниці, таким чином:

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 3 квартал 2014 року

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

10

3021456789

12000

00

12000

00

145

<…>

У вересні 2015 року працівниця звільняється і не відшкодовує роботодавцю вартість свого навчання у ВНЗ. Отже, цього місяця в неї виникає дохід у вигляді додаткового блага, сума якого дорівнює вартості оплати за навчання за рахунок коштів роботодавця, збільшеній на «натуральний» коефіцієнт.

Загальний вересневий оподатковуваний дохід працівниці складатиметься з суми заробітної плати за фактично відпрацьовані дні вересня 2015 року (1400 грн.), компенсації за невикористану відпустку (3000 грн.) і суми додаткового блага.

Визначимо загальну базу оподаткування доходу у вигляді заробітної плати та компенсації за невикористану відпустку:

1400 + 3000 - ((1400 + 3000) х 3,6 : 100) = 4241,60 (грн.).

Оскільки її сума не перевищила межу в 12180,00 грн., то з усієї суми заробітної плати та компенсації за невикористану відпустку утримуватиметься ПДФО за ставкою 15 %.

Крім того, ставка 15 % може бути застосована до частини доходу у вигляді додаткового блага, що дорівнює 7938,40 грн. (12180 грн. - 4241,60 грн.).

Визначимо, яка «чиста» сума відповідатиме нарахованій сумі 7938,40 грн.:

7938,40 : 1,176471 = 6747,64 (грн.).

Вартість навчання склала 12000 грн. Ця сума є для працівниці «чистою» сумою, отриманою на руки, і вона перевищує нашу розрахункову величину (6747,64 грн.). Отже, для приведення «чистої» суми оподатковуваної вартості навчання до нарахованої підприємству слід застосувати два коефіцієнти:

— коефіцієнт 1,176471 до частини вартості навчання, що дорівнює 6747,64 грн.;

— коефіцієнт 1,25 до частини вартості навчання, що дорівнює 5252,36 грн. (12000,00 грн. - 6747,64 грн.).

Нарахована сума доходу у вигляді додаткового блага, до якої застосовуватиметься ставка 15 %, становитиме:

6747,64 х 1,176471 = 7938,40 (грн.).

Нарахована сума доходу у вигляді додаткового блага, до якої застосовуватиметься ставка 20 %, становитиме:

5252,36 х 1,25 = 6565,45 (грн.).

Загальна сума доходу у вигляді додаткового блага дорівнює:

7938,40 + 6565,45 = 14503,85 (грн.).

Бухгалтерський і податковий облік таких операцій представимо в таблиці.

№ з/п

Зміст операції

Сума, грн.

Бухгалтерський облік

дебет

кредит

1

Нараховано зарплату за фактично відпрацьовані дні у вересні та компенсація за невикористану відпустку

4400,00

92

661

2

Нараховано ЄСВ* (4400,00 х 37,26 : 100)

1639,44

92

651

3

Утримано ЄСВ

(4400,00 х 3,6 : 100)

158,40

661

651

4

Утримано ПДФО

((4400,00 - 158,40) х 15 : 100)

636,24

661

641/ПДФО

5

Утримано ВЗ

(4400,00 х 1,5 : 100)

66,00

661

642/ВЗ

6

Відображено дохід працівниці у вигляді додаткового блага

14503,85

377

685

7

Утримано ПДФО із суми додаткового блага

(7938,40 х 15 : 100 + 6565,45 х 20 : 100)

2503,85

685

641/ПДФО

8

Утримано ВЗ із суми додаткового блага

(14503,85 х 1,5 : 100)

217,56

685

642/ВЗ

9

Здійснено залік заборгованостей

12000,00

685

377

10

Перераховано ПДФО

(636,24 + 2503,85)

3140,09

641/ПДФО

311

11

Перераховано ЄСВ

(1639,44 + 158,40)

1797,84

651

311

12

Перераховано ВЗ

(66,00 + 217,56)

283,56

642/ВЗ

311

13

Здійснено залік заборгованості на підставі заяви працівниці

217,56

661

685

14

Списано на витрати суму доходу працівниці

2503,85

949

377

15

Виплачено зарплату працівниці

3321,80

661

301

* Ставка ЄСВ у частині нарахувань узята умовно і становить 37,26 %.

У розділі I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 3 квартал 2015 року підприємство відобразить дохід працівниці у вигляді оподатковуваної вартості навчання так:

Фрагмент розділу I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 3 квартал 2015 року

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

12

3021456789

14503

85

14503

85

2503

85

2503

85

126

<…>

Не забудьте включити оподатковувану суму вартості навчання та суму утриманого ВЗ до розділу II Податкового розрахунку.

висновки

  • Якщо працівник звільняється під час свого навчання або до закінчення третього календарного року з року, в якому завершується його навчання, то сума, сплачена роботодавцем за його навчання, стає для нього оподатковуваним доходом.

  • З оподатковуваної вартості навчання необхідно утримати ВЗ.

  • ЄСВ вартість навчання не обкладається незалежно від того, відпрацював працівник у роботодавця три роки після закінчення навчання чи ні.

навчання, оплата, звільнення додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті