Из предыдущих материалов номера вам известно, что начиная с 01.02.2016 г. любые НДС-ошибки мы с вами исправляем с использованием обновленного УР, форма которого утверждена приказом № 21. Давайте поговорим об основных изменениях в форме УР, а также о главных причинах, по которым эти изменения стали необходимы.
Что новенького?
Причин, по которым Минфин в очередной раз взялся за внешний вид УР, по сути, всего две.
Первую мы вспоминали сегодня уже не раз. Дело в том, что отныне возможность подачи УР вместе с НДС-декларацией (как приложения к ней) не предусмотрена. Из-за этого Минфину пришлось чуть-чуть подкорректировать шапку УР. Изменения эти можно назвать косметическими и сводятся они к тому, что в обновленной форме в шапке УР:
— в ее верхней правой части исключили поля, в которых раньше проставляли отметки о способе исправления ошибок;
— изменили название поля 03 с «Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки» на «Звітний (податковий) період, що уточнюється».
Вторая причина изменений в УР состоит в том, что традиционно нумерация его строк соответствует нумерации строк отчетной НДС-декларации. Приказом № 21 утверждена новая форма Налоговой декларации по НДС, что автоматом повлекло за собой изменения в строках табличной части УР. Это, без сомнения, удобно для тех, кто будет исправлять «свежие» ошибки 2016 года. А вот тем, кто вынужден исправлять ошибки 2015 года и ранее, повезло гораздо меньше. Дело в том, что им при заполнении УР придется разбираться с сопоставимостью строк старой НДС-декларации и нового УР самостоятельно*.
* Облегчит вашу задачу и поможет найти соответствие между строками старой формы НДС-декларации и новым УР материал на с. 40 этого номера.
В остальном принцип самоисправления через УР остался прежним. В чем его суть и как правильно заполнить новую форму УР, об этом расскажем дальше.
Общие правила заполнения УР
Правила заполнения УР установлены разд. VІ Порядка № 21. Для наглядности порядок заполнения ключевых полей шапки УР и граф его табличной части покажем в виде таблицы (см. таблицу ниже).
Правила заполнения УР
| Поле/графа /строка УР | Порядок заполнения | |
| 02 «Звітний (податковий) період» | Указываем период подачи УР, т. е. тот отчетный период, в котором подается УР, исправляющий ошибки | — |
| Например, если месячный плательщик НДС решит самоисправиться в апреле 2016 года, тогда в поле 02 УР нужно будет указать «2016» и «04». Более того, на наш взгляд, аналогичным образом заполняют поле 02 и плательщики — НДС-квартальщики. Ведь сегодняшняя редакция поля 02 УР (в отличие от предыдущей формы) не содержит специального поля для указания номера квартала составления отчетности. | ||
| 03 «Звітний (податковий) період, що уточнюється» | Указываем «ошибочный» период (месяц, квартал), т. е. тот период, ошибки которого исправляем | — |
| Например, если месячный плательщик НДС исправляет показатели НДС-декларации за май 2015 года, в это поле нужно вписать «2015» и «05». А вот если самоисправиться, предположим, за 1 квартал 2015 года, решит квартальный плательщик НДС, в этом поле указывают «2015» и «1», а поле «місяць» оставляют пустым. | ||
| 4 «Показник, який уточнюється» | Приводим показатели «ошибочной» НДС-декларации, в которую вносят исправления | п. 2 разд. VІ |
| В эту графу УР построчно переносят все данные из «ошибочной» декларации — как «верные», так и те, в которых были допущены ошибки. При заполнении этой графы нужно учитывать 2 важных правила: — строки, которые оставались незаполненными в НДС-декларации, при заполнении УР также не заполняют (см. консультацию в подкатегории 101.23 БЗ, с. 47); — если в декларацию за этот отчетный период ранее уже вносились изменения (в этом случае не забудьте также заполнить поле 031 «відмітка про те, що показники цього звітного (податкового) періоду вже уточнювалися раніше»), в графе 4 отражают показатели графы 5 последнего УР, который подавался к ошибочной декларации. | ||
| 5 «Уточнений показник» | Показываем соответствующие показатели с учетом исправления | п. 3 разд. VІ |
| Если в строке НДС-декларации, в которую вносят исправления: — была допущена ошибка — в графе 5 отражают верное (исправленное) значение (т. е. с учетом исправления); — ошибки не было — в графу 5 переносят значение графы 4 УР, т. е. показатель графы 5 будет равен показателю графы 4. | ||
| 6 «Різниця» | Отражаем сумму ошибки в ее абсолютном значении с учетом знака | п. 4 разд. VІ |
| Порядок заполнения графы 6 также зависит от того, была ли допущена ошибка в строке НДС-декларации, в которую вносят исправления: — ошибка была — в графе 6 УР показываем сумму ошибки, которая рассчитывается по формуле: гр. 6 = гр. 5 - гр.4. Причем в графу 6 сумма ошибки попадает в ее абсолютном значении, но с учетом знака «+» или «-» (см. консультацию в подкатегории 101.23 БЗ, с. 47); — ошибки не было — графу не заполняем. | ||
| 18.3 «сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки» | Указываем сумму 3-процентного самоштрафа, самостоятельно начисленного налогоплательщиком на основании п.п. «а» п. 50.1 НКУ | п. 7 разд. VІ |
| Естественно, эту строку мы заполняем лишь в том случае, если ошибка в НДС-декларации повлияла на проведение расчетов с бюджетом (например, привела к появлению недоплаты или завышению полученного бюджетного возмещения). | ||
В результате, заполнив таким образом УР, в его графе 4 будет представлена «ошибочная» декларация, в графе 5 — верная декларация, а в графе 6 можно будет увидеть сумму допущенных ошибок, а также сумму штрафа, которую придется уплатить (конечно же, если ошибка стала причиной недоплаты в бюджет или завышения полученного бюджетного возмещения).
С приложениями или без?
Как вам, конечно же, хорошо известно, в большинстве случаев НДС-декларацию оформляют и подают не «в одиночку», а вместе с приложениями к ней. Поэтому логично, что при оформлении УР возникает вопрос: а нужно ли вместе с уточненкой подавать уточняющие приложения к «ошибочной» НДС-декларации, и если «да», то какие?
Ответ на этот вопрос находим в п. 8 разд. VІ Порядка № 21 (ср. ). В нем указано, что в случае исправления ошибок в строках поданной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к УР должны быть составлены соответствующие приложения, которые содержат информацию относительно уточненных показателей.
Что же из этого следует? Это значит, что подают уточняющие приложения в одном комплекте с УР в том случае, если путем предоставления УР исправляют ошибки в тех строках, к которым предусмотрены приложения (т. е. по строке «с приложением» заполнена графа 6 УР). В этом случае в таких приложениях налогоплательщик расшифровывает сумму допущенной ошибки. Например, если в УР вы исправляете ошибку в строках 1.1 и/или 10.1 НДС-декларации (заполнена графа 6 по строке 1.1 и/или 10.1), то вместе с уточненкой придется подать приложение Д5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів».
Если по строке «с приложением» ошибки не было (графа 6 УР не заполнена), то соответствующее приложение вместе с УР подавать не нужно
На этом, кстати, акцентировали внимание и налоговики в своей консультации из подкатегории 101.20 БЗ.
Единственным исключением из этого правила может оказаться исправление НДС-ошибок, допущенных в самих приложениях и не повлиявших при этом на показатели строк НДС-декларации. Дело в том, что исправлять такие ошибки налоговики традиционно рекомендуют в общем порядке, т. е. путем предоставления УР вместе с соответствующим приложением. Причем в этом случае все строки графы 6 УР останутся не заполненными (ведь, как мы сказали, ошибка внутри приложения и на показатели декларации не повлияла). Однако «уточняющее» приложение (несмотря на незаполненную графу 6) все равно подать придется, поскольку именно в нем фактически и будет происходить исправление ошибки.
Более подробно на правилах заполнения уточняющих приложений сейчас останавливаться не будем. Этой теме посвящен отдельный материал на с. 17. А мы с вами лучше рассмотрим пример исправления НДС-ошибок с помощью УР.
Пример заполнения УР
Пример. В марте 2016 года предприятие выявило ошибку при заполнении декларации по НДС за июль 2015 года. В этом месяце бухгалтер ошибочно не начислила дополнительные налоговые обязательства по НДС исходя из минимальной базы на основании п. 188.1 НКУ в сумме 1000 грн. Ошибку бухгалтер исправляет путем предоставления УР к декларации за июль 2015 года.
Приведем фрагмент УР, составленного к «ошибочной» НДС-декларации за июль 2015 года:
«...»
(грн.)
| Код рядка | Код додатка | Рядки декларації | Показник, який уточнюється | Уточнений показник | Різниця | |
| I. Податкові зобов’язання | ||||||
| 1.1 | Д5 | Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України | Колонка А | 59000 | 64000 | 5000 |
| Колонка Б | 11800 | 12800 | 1000 | |||
| «...» | ||||||
| 9 |
| Усього за розділом І | Колонка Б | 11800 | 12800 | 1000 |
| «...» | ||||||
| II. Податковий кредит | ||||||
| «...» | ||||||
| 10.1 | Д5 | з основною ставкою | Колонка А | 33750 | 33750 | |
| Колонка Б | 6750 | 6750 | ||||
| «...» | ||||||
| 17 | Усього за розділом II | Колонка Б | 6750 | 6750 | ||
| «...» | ||||||
| III. РОЗРАХУНКИ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД | ||||||
| 18 | ДС 10* | Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації 0110) (сума рядків 13 таблиць 1— 3 додатка ДС10 до декларації 0121 — 0123, 0130) (позитивне значення), яке: | 5050 | 6050 | 1000 | |
| 18.1 | ДС10* | сплачується до державного бюджету | 5050 | 6050 | 1000 | |
| «...» | ||||||
| 18.3 | сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | 30 | ||||
| «...» | ||||||
В данном случае бухгалтеру вместе с УР также нужно составить и подать контролерам «уточняющее» приложение Д5. Ведь ошибка была допущена в строке «с приложением» — строке 1.1 НДС-декларации, требующей составления этого приложения.
Кроме того, нужно также учесть, что своей ошибкой бухгалтер, по сути, занизил свои налоговые обязательства по НДС за июль 2015 года, что привело к недоплате налога за этот месяц в сумме 1000 грн. При исправлении ошибки УР сумму недоплаты в размере 1000 грн. и 3 % самоштрафа (30 грн.) налогоплательщик должен уплатить до подачи УР ( п.п. «а» п. 50.1 НКУ). Причем не со своего электронного счета, а с текущего счета в банке (см. разъяснения налоговиков в письме от 25.11.2015 г. № 25909/10/28-10-06-11). Кроме того, до подачи УР нужно уплатить и пеню, сумма которой, к слову, в уточненке не отражается. Ее придется начислить, поскольку изменения в НДС-декларацию внесены предприятием по истечении 90 календарных дней, отведенных п. 129.9 НКУ для самоисправления без пени.
выводы
Принцип самоисправления через УР состоит в том, чтобы сравнить показатели «ошибочной» декларации (графа 4 УР) с правильными показателями (графа 5 УР) и найти сумму ошибки (графа 6 УР), а также сумму штрафных санкций за недоплату в бюджет.
Уточняющие приложения вместе с УР подают в том случае, если путем подачи уточненки исправляют ошибку в строке «с приложением». Кроме того, уточняющие приложения подают и в том случае, если строка «с приложением» оказывается заполненной уже после исправления ошибки.
Сумму недоплаты по УР, 3-процентный штраф от такой суммы, а также пеню (если нарушен 90-дневный срок, установленный п. 129.9 НКУ) нужно перечислить в бюджет до момента подачи УР.
