Азбука «тарного» учета: приобретение тары

Тара: какой она бывает?

Как правило, тара (упаковка) — это «головная боль» продавца. Ведь продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) в упаковке, если иное не установлено договором купли-продажи или не вытекает из сути обязательства ( ч. 1 ст. 685 ГКУ).

Определение терминов «тара» и «упаковка» находим в п. 2 Порядка сбора, сортировки, транспортировки, переработки и утилизации использованной тары (упаковки), утвержденного приказом Минэкономики от 02.10.2001 г. № 224.

Итак, упаковка — это техническое средство или комплекс средств с размещенным в нем товаром, который обеспечивает защиту товара от повреждений и потерь в процессе транспортировки, хранения и продажи, а окружающую среду — от загрязнений. В свою очередь,

тара — это основной элемент упаковки, представляющий собой изделие для размещения товара

В учетных целях тара подразделяется на два основных вида*:

* Мы умышленно упустили классификацию тары в зависимости от материала ее изготовления (деревянная, картонная и бумажная, металлическая, полимерная, стеклянная, из тканей и нетканых материалов), поскольку этот критерий не влияет на дальнейший налоговый и бухгалтерский учет тары.

— одноразовая, т. е. та, которая по требованиям технологии вторично быть использована не может;

— многооборотная, т. е. предназначенная для многократного использования.

Одноразовую тару реализуют вместе с ТМЦ, которые в нее упакованы. Стоимость такой тары обычно входит в стоимость самих товаров, возврату она не подлежит и назад от покупателей ее не принимают. В одноразовую тару расфасовывают, как правило, товары широкого потребления, а также продукты. К этому виду тары можно отнести, например, полиэтиленовые и бумажные пакеты, кульки, жестяные банки, пластиковые бутылки и т. п.

Обратите внимание! Поскольку учет одноразовой тары отдельно не ведут, а включают ее стоимость в стоимость упакованных товаров, останавливаться на ней мы сегодня не будем, а поговорим о подробностях учета многооборотной тары во всем ее разнообразии.

В отличие от одноразовой, многооборотную тару в хозяйственной деятельности используют многократно. К многооборотной таре относят металлическую тару (бидоны, бочки и др.), деревянную (ящики, бочки, поддоны и др.), стеклянную (бутылки, банки и др.), тканевую (мешки льняные, джутовые и др.).

Нюансы бухучета многооборотной (многоразовой) тары, а также правила отражения ее стоимости в налоговом учете во многом будут зависеть от вида тары. Классификацию многоразовой тары приведем в таблице (см. табл. 1).

Таблица 1. Классификация многоразовой тары

Обязательно учтите! Согласно действующему законодательству многооборотная тара по умолчанию подлежит возврату продавцу, т. е. считается возвратной, если иное не установлено в договоре или законодательством (п. 3 Правил применения, оборота и возврата средств упаковки многоразового использования в Украине, утвержденных приказом Мингосресурсов от 16.06.92 г. № 15). Поэтому если вы хотите снять с покупателя обязательство по возврату тары (т. е. ваша тара является невозвратной), тогда этот пункт следует обязательно оговорить в договоре поставки. Кроме того, дабы впоследствии избежать разногласий со своими покупателями и не столкнуться с учетными проблемами, в договоре следует привести такую информацию:

— наличие или отсутствие перехода права собственности по возвратной таре;

— требование о залоге;

— сроки возврата тары и ее количество;

— штрафные санкции и порядок их начисления;

— порядок сверки поступившей/возвращенной тары;

— ответственность за повреждение тары и т. д.

Итак, с видами тары разобрались, а теперь рассмотрим правила отражения многооборотной тары в бухгалтерском учете.

Бухучет поступления многооборотной тары

Порядок отражения операций поступления многооборотной тары в бухучете будет зависеть от срока предполагаемого использования таких активов. Так,

в зависимости от срока эксплуатации многоразовую тару относят либо в состав необоротных, либо в состав оборотных активов (запасов)

«Долгоиграющая» многооборотная тара (независимо от стоимости). Тару сроком службы свыше одного года (или операционного цикла, если он дольше одного года), которая предназначена для хранения ТМЦ на складах (в кладовых), в производственных цехах, для транспортировки ТМЦ и многоразового использования с целью осуществления технологического процесса производства, учитывают в составе необоротных активов предприятия ( п. 6.1 Методрекомендаций № 2**). Действующим Планом счетов для такой тары предусмотрен отдельный субсчет 115 «Инвентарная тара».

** Методические рекомендации по бухучету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.

К инвентарной таре относят металлические и деревянные бочки, цистерны, контейнеры и т. д. Такая тара подлежит идентифицированному (пообъектному) учету.

При приобретении такой тары все расходы на ее покупку аккумулируют по Дт субсчета 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» и только потом, после ввода тары в эксплуатацию, списывают в Дт субсчета 115.

Амортизируют стоимость «необоротной» тары с применением одного из двух методов — прямолинейного или производственного ( п. 27 П(С)БУ 7 «Основные средства»). При этом сумму начисленной амортизации относят в состав:

— производственной себестоимости продукции (Дт 23, 91 — Кт 132) — если тару используют для затаривания готовой продукции непосредственно в процессе производства;

— расходов на сбыт (Дт 93 — Кт 132) — если тару используют для затаривания товаров или готовой продукции на складах.

Начисляют амортизацию стоимости «необоротной» тары ежемесячно, начиная с ( п. 29 П(С)БУ 7):

— месяца, следующего за месяцем, в котором объект стал пригоден для полезного использования, — при применении прямолинейного метода;

— даты, следующей за датой, на которую объект стал пригоден для полезного использования, — при применении производственного метода.

Итак, п. 29 П(С)БУ 7 увязывает начало начисления амортизации именно с пригодностью конкретного объекта для полезного использования. При этом п. 23 П(С)БУ 7 требует начисления амортизации в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта. Учитывая это, начисление амортизации по инвентарной таре начинают с месяца (даты), следующего за месяцем (датой) ее ввода в эксплуатацию, т. е. зачисления в состав прочих необоротных материальных активов.

В остальном, учитывая «необоротный» характер инвентарной тары, бухучет ее поступления ведут с применением хорошо известных вам правил учета основных средств (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 75).

«Краткосрочная» многооборотная тара (независимо от стоимости).

Если ожидаемый срок полезного использования многооборотной тары — не более одного года, ее учитывают в составе оборотных активов (запасов) предприятия

При поступлении ее зачисляют в состав запасов по первоначальной стоимости, которая формируется по правилам п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы».

А вот конкретный счет учета выбирают в зависимости от вида деятельности предприятия, а также от целей использования тары.

Производственные предприятия многооборотную «краткосрочную» тару (кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь) отражают на субсчете 204 «Тара и тарные материалы».

Предприятия сферы торговли и ресторанного хозяйства обобщают информацию о наличии и движении тары под товарами, а также пустой тары на субсчете 284 «Тара под товарами» ( п. 6.2 Методрекомендаций № 2). Такие предприятия могут учитывать тару по средним учетным ценам, которые устанавливает руководство предприятия по видам (группам) тары и ценам на нее. Разницу между ценами приобретения и средними учетными ценами на тару относят на субсчет 285 «Торговая наценка».

В свою очередь, и торговые, и производственные предприятия отдельно учитывают тару, используемую для хранения ТМЦ на складах (в кладовых), в производственных цехах и для транспортировки ТМЦ. Применяют для этого счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» ( п. 6.2 Методрекомендаций № 2).

Несколько слов скажем о порядке оприходования невозвратной многооборотной тары, полученной вместе с запасами. Такую тару оприходуют согласно п. 6.1 Методрекомендаций № 2 либо по чистой стоимости реализации (если тару планируют реализовать), либо в оценке возможного использования (если тару предполагают использовать на самом предприятии).

Пример. Торговое предприятие приобрело:

— контейнер стоимостью 8400 грн. (в том числе НДС 20 % — 1400 грн.);

— мешки полипропиленовые (500 шт.) на общую сумму 2400 грн. (в том числе НДС 20 % — 400 грн.).

Расходы на транспортировку контейнера составили 1200 грн. (в том числе НДС 20 % — 200 грн.), а мешков полипропиленовых — 96 грн. (в том числе НДС 20 % — 16 грн.). Покажем в табл. 2, какими бухгалтерскими записями отражают эти хозоперации.

Таблица 2. Поступление тары в проводках

выводы

• В бухгалтерском учете многооборотную тару учитывают либо в составе необоротных активов предприятия — если срок ее службы превышает один год, либо в составе оборотных активов — если предполагаемый срок эксплуатации не более 1 года.
• Для учета многоразовой «необоротной» тары используют субсчет 115.
• Многоразовую «оборотную» тару учитывают на субсчетах 204, 284, 22.