(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
6/15
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Серпень , 2016/№ 63

Азбука «тарного» обліку: придбання тари

Сьогодні важко уявити собі хоч одне торговельне чи виробниче підприємство, що реалізує товари (продукцію) без упаковки (тари). А тому на практиці виникає безліч бухоблікових питань щодо операцій з тарою. На жаль, різноманіття тарних матеріалів не дозволяє в межах навіть декількох статей розповісти абсолютно про всі тонкощі обліку таких ТМЦ. Проте нам цілком під силу розібратися з деякими загальними правилами тарного обліку, що допоможуть знайти правильний підхід до відображення практично будь-якої операції з тарою. А почнемо нашу розмову з класифікації тари та питань відображення операцій надходження тари в бухгалтерському обліку.

Тара: якою вона буває?

Як правило, тара (упаковка) — це «головний біль» продавця. Адже продавець зобов’язаний передати покупцю товар у тарі та (або) в упаковці, якщо інше не встановлене договором купівлі-продажу або не випливає із суті зобов’язання ( ч. 1 ст. 685 ЦКУ).

Визначення термінів «тара» та «упаковка» знаходимо в п. 2 Порядку збирання, сортування, транспортування, переробки та утилізації використаної тари (упаковки), затвердженого наказом Мінекономіки від 02.10.2001 р. № 224.

Отже, упаковка це технічний засіб або комплекс засобів з розміщеним в ньому товаром, який забезпечує захист товару від пошкоджень і втрат у процесі транспортування, зберігання та продажу, а довкілля — від забруднень. У свою чергу,

тара — це основний елемент упаковки, що є виробом для розміщення товару

В облікових цілях тара підрозділяється на два основні види*:

* Ми умисно залишили поза увагою класифікацію тари залежно від матеріалу її виготовлення (дерев’яна, картонна та паперова, металева, полімерна, скляна, з тканин і нетканих матеріалів), оскільки цей критерій не впливає на подальший податковий і бухгалтерський облік тари.

одноразова, тобто та, що за вимогами технології повторно бути використана не може;

багатооборотна, тобто призначена для багатократного використання.

Одноразову тару реалізують разом з ТМЦ, що в неї упаковані. Вартість такої тари зазвичай входить до вартості самих товарів, поверненню вона не підлягає і назад від покупців її не приймають. В одноразову тару розфасовують, як правило, товари широкого вжитку, а також продукти. До цього виду тари можна віднести, наприклад, поліетиленові та паперові пакети, кульки, бляшані банки, пластикові пляшки тощо.

Зверніть увагу! Оскільки облік одноразової тари окремо не ведуть, а включають її вартість до вартості упакованих товарів, зупинятися на ній ми сьогодні не будемо, а поговоримо про подробиці обліку багатооборотної тари у всій її різноманітності.

На відміну від одноразової, багатооборотну тару в господарській діяльності використовують багато разів. До багатооборотної тари відносять металеву тару (бідони, бочки тощо), дерев’яну (ящики, бочки, піддони тощо), скляну (пляшки, банки тощо), тканинну (мішки льняні, джутові тощо).

Особливості бухобліку багатооборотної (багаторазової) тари, а також правила відображення її вартості в податковому обліку багато в чому залежатимуть від виду тари. Класифікацію багаторазової тари наведемо в таблиці (див. табл. 1).

Таблиця 1. Класифікація багаторазової тари

Класифікація тари

Вид тари

Характеристики

Залежно від переходу права власності на тару до покупця (для багатооборотної тари)

Незворотна

Тара, що за умовами договору постачальнику повернена не буде

Зворотна без переходу права власності

Тара, що підлягає поверненню постачальнику. При цьому покупець зобов’язаний повернути постачальнику саме ту тару, що раніше була отримана від постачальника (характерно для інвентарної тари, що має індивідуальні ознаки)

Зворотна з переходом права власності

Тара, що підлягає поверненню постачальнику. При цьому покупець має право повернути тару того самого роду та якості, але не ту саму, що раніше була отримана від постачальника

Залежно від наявності або відсутності забезпечення (для зворотної тари)

Заставна

Тара, за яку постачальник справляє з покупця заставу, яку повертає йому після повернення тари

Незаставна

Тара, передачу якої не забезпечують заставою

Обов’язково візьміть до уваги! Згідно з чинним законодавством багатооборотна тара за умовчанням підлягає поверненню продавцю, тобто вважається зворотною, якщо інше не встановлене в договорі або законодавством ( п. 3 Правил застосування, обігу і повернення засобів упаковки багаторазового використання на Україні, затверджених наказом Міндержресурсів від 16.06.92 р. № 15). Тому, якщо ви хочете зняти з покупця зобов’язання щодо повернення тари (тобто ваша тара є незворотною), тоді цей пункт слід обов’язково застерегти в договорі постачання. Крім того, щоб згодом уникнути розбіжностей зі своїми покупцями і не зіткнутися з обліковими проблемами, у договорі слід навести таку інформацію:

— наявність або відсутність переходу права власності за зворотною тарою;

— вимога про заставу;

— строки повернення тари та її кількість;

— штрафні санкції та порядок їх нарахування;

— порядок звірки тари, що надійшла/повернена;

— відповідальність за пошкодження тари тощо.

Отже, з видами тари розібралися, а тепер розглянемо правила відображення багатооборотної тари в бухгалтерському обліку.

Бухоблік надходження багатооборотної тари

Порядок відображення операцій надходження багатооборотної тари в бухобліку залежатиме від строку передбачуваного використання таких активів. Так,

залежно від строку експлуатації багаторазову тару відносять або до складу необоротних, або до складу оборотних активів (запасів)

«Довгограюча» багатооборотна тара (незалежно від вартості). Тару строком служби понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за один рік), що призначена для зберігання ТМЦ на складах (у коморах), у виробничих цехах, для транспортування ТМЦ і багаторазового використання з метою здійснення технологічного процесу виробництва, обліковують у складі необоротних активів підприємства ( п. 6.1 Методрекомендацій № 2**). Чинним планом рахунків для такої тари передбачено окремий субрахунок 115 «Інвентарна тара».

** Методичні рекомендації з бухобліку запасів, затверджені наказом Мінфіну від 10.01.2007 р. № 2.

До інвентарної тари відносять металеві та дерев’яні бочки, цистерни, контейнери тощо. Така тара підлягає ідентифікованому (пооб’єктному) обліку.

При придбанні такої тари всі витрати на її купівлю акумулюють за Дт субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» і тільки потім, після введення тари в експлуатацію, списують до Дт субрахунку 115.

Амортизують вартість «необоротної» тари із застосуванням одного з двох методів, — прямолінійного чи виробничого ( п. 27 П(С)БО 7 «Основні засоби»). При цьому суму нарахованої амортизації відносять до складу:

виробничої собівартості продукції (Дт 23, 91 — Кт 132) — якщо тару використовують для затарювання готової продукції безпосередньо у процесі виробництва;

витрат на збут (Дт 93 — Кт 132) — якщо тару використовують для затарювання товарів або готової продукції на складах.

Нараховують амортизацію вартості «необоротної» тари щомісячно, починаючи з ( п. 29 П(С)БО 7):

місяця, що настає за місяцем, в якому об’єкт став придатний для корисного використання, — при застосуванні прямолінійного методу;

дати, що настає за датою, на яку об’єкт став придатний для корисного використання, — при застосуванні виробничого методу.

Отже, п. 29 П(С)БО 7 зв’язав початок нарахування амортизації саме з придатністю конкретного об’єкта для корисного використання. При цьому п. 23 П(С)БО 7 вимагає нарахування амортизації протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта. Ураховуючи це, нарахування амортизації за інвентарною тарою починають з місяця (дати), наступного за місяцем (датою) її введення в експлуатацію, тобто зарахування до складу інших необоротних матеріальних активів.

В усьому іншому, ураховуючи «необоротний» характер інвентарної тари, бухоблік її надходження ведуть із застосуванням добре відомих вам правил обліку основних засобів (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 75).

«Короткострокова» багатооборотна тара (незалежно від вартості).

Якщо очікуваний строк корисного використання багатооборотної тари — не більше одного року, її обліковують у складі оборотних активів (запасів) підприємства

Під час надходження її зараховують до складу запасів за первісною вартістю, що формується за правилами п. 9 П(С)БО 9 «Запаси».

А ось конкретний рахунок обліку обирають залежно від виду діяльності підприємства, а також цілей використання тари.

Виробничі підприємства багатооборотну «короткострокову» тару (крім тари, що використовується як господарський інвентар) відображають на субрахунку 204 «Тара і тарні матеріали».

Підприємства сфери торгівлі та ресторанного господарства узагальнюють інформацію про наявність і рух тари під товарами, а також порожньої тари на субрахунку 284 «Тара під товарами» ( п. 6.2 Методрекомендацій № 2). Такі підприємства можуть обліковувати тару за середніми обліковими цінами, які встановлює керівництво підприємства за видами (групами) тари і цінами на неї. Різницю між цінами придбання та середніми обліковими цінами на тару відносять на субрахунок 285 «Торгова націнка».

У свою чергу, і торговельні, і виробничі підприємства окремо обліковують тару, що використовується для зберігання ТМЦ на складах (у коморах), у виробничих цехах і для транспортування ТМЦ. Застосовують для цього рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» ( п. 6.2 Методрекомендацій № 2).

Декілька слів скажемо про порядок оприбутковування незворотної багатооборотної тари, отриманої разом із запасами. Таку тару оприбутковують згідно з п. 6.1 Методрекомендацій № 2 або за чистою вартістю реалізації (якщо тару планують реалізувати), або в оцінці можливого використання (якщо тару передбачають використовувати на самому підприємстві).

Приклад. Торговельне підприємство придбало:

контейнер вартістю 8400 грн. (у тому числі ПДВ 20 % — 1400 грн.);

мішки поліпропіленові (500 шт.) на загальну суму 2400 грн. (у тому числі ПДВ 20 % — 400 грн.).

Витрати на транспортування контейнера склали 1200 грн. (у тому числі ПДВ 20 % — 200 грн.), а мішків поліпропіленових — 96 грн. (у тому числі ПДВ 20 % — 16 грн.). Покажемо в табл. 2, якими бухгалтерськими записами відображають ці госпоперації.

Таблиця 2. Надходження тари у проводках

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума,

грн.

Дт

Кт

Придбання інвентарної тари

1

Перераховано передоплату за контейнер

371

311

8400

2

Відображено ПК з ПДВ (за наявності зареєстрованої ПН)

644/1

644

1400

641/ПДВ

644/1

1400

3

Оприбутковано контейнер

153

631

7000

4

Списано суму ПК з ПДВ

644

631

1400

5

Відображено залік заборгованостей

631

371

8400

6

Відображено витрати на транспортування контейнера

153

631

1000

7

Відображено ПК з ПДВ

644/1

631

200

641/ПДВ

644/1

200

8

Оплачено транспортні витрати

631

311

1200

9

Об’єкт інвентарної тари (контейнер) введено в експлуатацію

115

153

8000

10

Нараховано амортизацію в місяці, що настає за місяцем введення в експлуатацію (щомісячно)

93

132

111,11

Придбання «оборотної» тари

1

Перераховано передоплату за мішки

371

311

2400

2

Відображено ПК з ПДВ (за наявності зареєстрованої ПН)

644/1

644

400

641/ПДВ

644/1

400

3

Оприбутковано мішки

284

631

2000

4

Списано суму ПК з ПДВ

644

631

400

5

Відображено залік заборгованостей

631

371

2400

6

Відображено витрати на транспортування мішків

284

631

80

7

Відображено ПК з ПДВ (за наявності зареєстрованої ПН)

644/1

631

16

641/ПДВ

644/1

16

8

Оплачено транспортні витрати

631

311

96

висновки

  • У бухгалтерському обліку багатооборотну тару обліковують або у складі необоротних активів підприємства — якщо строк її служби перевищує один рік, або у складі оборотних активів — якщо передбачуваний строк експлуатації не більше 1 року.
  • Для обліку багаторазової «необоротної» тари використовують субрахунок 115.
  • Багаторазову «оборотну» тару обліковують на субрахунках 204, 284, 22.
придбання тари, бухгалтерський облік додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті