Работнику установили/сняли инвалидность

В избранном В избранное
Печать
Лилия Ушакова, эксперт по вопросам оплаты труда
Налоги и бухгалтерский учет Август, 2016/№ 67-68
Работнику установили либо с него сняли инвалидность. Как облагать выплаты, начисленные ему в месяце смены статуса «обычный работник — работник-инвалид»? Как рассчитать количество дней ежегодного отпуска за такой «переходный» рабочий год? Как оплачивать принесенный им больничный, в котором указано об установлении инвалидности? Правда, интересные вопросы? Ответы на них вы найдете в этой статье.

Налогообложение в переходном месяце

НДФЛ и ВС. Ставки НДФЛ и ВС, применяемые к доходам физлиц, не зависят от того, имеют они инвалидность или нет. Вместе с тем работники-инвалиды могут воспользоваться «спец-НСЛ» (см. таблицу на с. 19) и уменьшить базу обложения НДФЛ.

Важно! Даже если заявление о применении НСЛ и соответствующие подтверждающие документы были поданы не с начала отчетного месяца, льготу необходимо применять к общей сумме заработной платы, начисленной за такой месяц.

ЕСВ. Вы уже знаете, что страхователю-предпринимателю для целей взимания ЕСВ не важно, установлена или нет его работнику инвалидность. На базу взимания ЕСВ, определенную по работнику-инвалиду, он начисляет ЕСВ в том же порядке и по тем же ставкам, что и на базу взимания обычных работников (см. с. 18).

А вот обычным работодателям-юрлицам в этом вопросе повезло больше. На базу взимания ЕСВ, определенную по работникам-инвалидам, они начисляют ЕСВ по ставке 8,41 %.

Важно! Подтверждением того, что работнику установлена инвалидность, является заверенная копия справки к акту осмотра в МСЭК об установлении группы инвалидности. Заверяет копию справки непосредственно работодатель инвалида. Это прямо указано в п. 7 Инструкции № 449. Учтите это.

Причем начислять ЕСВ по льготной ставке на зарплату инвалида следует

с даты установления группы инвалидности, но не ранее получения предприятием копии справки к акту осмотра МСЭК об установлении группы инвалидности, и до даты прекращения инвалидности

А как быть с требованием об уплате ЕСВ с МЗП* в месяце смены статуса «обычный работник — работник-инвалид», если основному работнику была установлена инвалидность не в первый рабочий день этого месяца (снята инвалидность не в последний рабочий день месяца)? Работодатели-юрлица его могут не применять. Почему?

* Минимальная заработная плата, установленная законом на месяц, за который получен доход.

Во-первых, требование о ЕСВ с МЗП не применяют работодатели-юрлица при начислении ЕСВ по ставке 8,41 %.

Во-вторых, сумма трудовых выплат, начисленных работнику в переходном месяце за период до установления инвалидности (со дня снятия инвалидности), — это доход только за часть месяца. Сравнивать его с месячным размером МЗП не корректно*.

* Аналогичные разъяснения по этому вопросу были даны специалистом ГФСУ в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 28, с. 38.

А если работник трудится у физлица-предпринимателя? Тогда, увы, если база начисления ЕСВ по этому работнику в переходном месяце окажется меньше МЗП, его работодателю-предпринимателю придется выполнять требование об уплате ЕСВ с МЗП. Ведь, как мы уже говорили выше, требование об уплате ЕСВ с МЗП не работает при начислении ЕСВ на базу взимания ЕСВ по ставке 8,41 %. А предприниматели на базу взимания ЕСВ, определенную по работнику-инвалиду, начисляют ЕСВ по общей ставке 22 %.

Зарплата и больничные

Больничные. Как правильно оплатить листок нетрудоспособности, если после продолжительной болезни работнику установлена инвалидность? Для ответа на этот вопрос обратимся к документам, регламентирующим порядок его выдачи и заполнения, а именно к Инструкции № 455 и Инструкции № 532.

Листок нетрудоспособности выдается на весь период временной нетрудоспособности до ее восстановления или до установления группы инвалидности МСЭК ( п. 2.1 Инструкции № 455).

Больного для осмотра в МСЭК направляет врачебно-консультативная комиссия (ВКК) лечебно-профилактических заведений по месту жительства или лечения:

— при наличии устойчивого или необратимого характера заболевания;

— если больной был освобожден от работы в течение четырех месяцев непрерывно со дня наступления временной нетрудоспособности или в течение пяти месяцев в связи с одним и тем же заболеванием или его осложнениями за последние двенадцать месяцев, а при заболевании туберкулезом — в течение десяти месяцев со дня наступления нетрудоспособности ( п. 4.1 Инструкции № 455 ).

МСЭК проводит осмотр больного в течение пяти рабочих дней (в случае заочного проведения МСЭК — трех рабочих дней) со дня поступления направления ВКК и принимает решение о наличии или отсутствии инвалидности ( п. 7 Положения о порядке, условиях и критериях установления инвалидности, утвержденного постановлением КМУ от 03.12.2009 г. № 1317).

Если больного признают инвалидом, его листок нетрудоспособности закрывают днем поступления документов на МСЭК. При этом дата установления инвалидности должна совпадать с днем поступления (регистрации) документов в МСЭК ( п. 3.11 Инструкции № 532) и она обязательно должна быть указана в листке нетрудоспособности ( п. 4.3 Инструкции № 455).

Таким образом, период, в течение которого документы больного рассматривались в МСЭК (включая день, которым закрыт листок нетрудоспособности и установлена инвалидность), оплате не подлежит. Это также следует из письма Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 31.03.2010 г. № 04-06/Ш-155з-230.

Как облагать больничный лист, удостоверяющий дни болезни до установления инвалидности, но предоставленный и начисленный после? С НДФЛ и ВС вопросов нет. А как быть со ставкой ЕСВ? Можно ли на их сумму начислять ЕСВ по ставке 8,41 %? Нет, нельзя. Поскольку вы начисляете работнику больничные за период до установления инвалидности, то ЕСВ на такие выплаты начисляете по ставке 22 %.

Зарплата. Здесь на первое место выходит вопрос оплаты периода, в течение которого МСЭК рассматривала документы работника. Прочему? В этот период работник мог выйти на работу. Тогда такие дни должны быть оплачены в общем порядке.

А если работник не работал, а ожидал решения МСЭК? Тогда за дни, в течение которых его документы рассматривались в МСЭК с целью установления инвалидности, средний заработок не сохраняется. То есть, проще говоря, за такие дни ни больничные, ни зарплата не начисляются.

Пример 1. Работник предприятия (менеджер отдела сбыта) болел в течение четырех месяцев, после чего был направлен для осмотра в МСЭК. Последний листок нетрудоспособности (продолжение предыдущего больничного) был предоставлен работником в августе 2016 года. Он свидетельствует о временной нетрудоспособности работника с 11.07.2016 г. Согласно листку нетрудоспособности 02.08.2016 г. работник был направлен на МСЭК. Осмотрен в МСЭК — 08.08.2016 г. По результатам осмотра работнику была установлена III группа инвалидности с 02.08.2016 г. Предыдущие листки нетрудоспособности, свидетельствующие о болезни работника, были предоставлены и оплачены ранее. Среднедневная зарплата для оплаты периода временной нетрудоспособности — 165 грн. Страховой стаж — 10 лет 5 месяцев.

Работник вышел на работу 09.08.2016 г. В этот же день он предоставил больничный лист и копию справки МСЭК об установлении инвалидности.

Согласно штатному расписанию оклад работника — 5000,00 грн.

На основании листка нетрудоспособности предприятие начислит больничные за период с 11.07.2016 г. по 01.08.2016 г. (22 календарных дня). Период с 02 по 08 августа 2016 года не оплачивается, поскольку работник в этот период не работал, а день, которым закрыт листок нетрудоспособности и установлена инвалидность (02.08.2016 г.), оплате не подлежит (см. выше).

В августе 2016 года работнику начислены:

— пособие по временной нетрудоспособности в сумме 3630 грн. (165 грн. х 22 к. дн.);

— заработная плата за 16 фактически отработанных дней августа в сумме 3636,36 грн. (5000 грн. : 22 раб. дн. х 16 раб. дн.).

Пособие получено от Фонда на специальный счет, открытый предприятием для этих целей, 15.08.2016 г. и выплачено вместе с зарплатой за 1-вую половину августа (т. е. с авансом) 19.08.2016 г. Размер аванса — 1136,36 грн. (НДФЛ — 204,54 грн., ВС — 17,05 грн., сумма аванса к выплате «на руки» — 914,77 грн.).

Работник предоставил копию справки к акту осмотра МСЭК 09.08.2016 г. Следовательно, на выплаты, начисленные за период:

— до 9 августа 2016 года (в рассматриваемом случае — на сумму больничных (3630 грн.)), предприятие начислит ЕСВ по ставке 22 %;

— с 9 по 31 августа (на зарплату в сумме 3636,36 грн.) — 8,41 %.

Рассчитаем сумму ЕСВ, которую предприятие начислит на сумму больничных и зарплаты за 16 фактически отработанных дней августа:

3630 х 22 : 100 + 3636,36 х 8,41 : 100 = 1104,42 (грн.).

Учет начисления и выплаты зарплаты и пособия в переходном месяце

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

Получено пособие по временной нетрудоспособности

315

378

3630,00

2

Перечислен ЕСВ с суммы аванса и пособия по временной нетрудоспособности (3630 х 22 : 100 + 1136,36 х 8,41 : 100)

651

311

894,17

3

Перечислен НДФЛ с суммы аванса

641/НДФЛ

311

204,54

4

Перечислен НДФЛ с суммы пособия (3630 х 18 : 100)

641/НДФЛ

315

653,40

5

Перечислен ВС с суммы аванса

642/ВС

311

17,05

6

Перечислен ВС с суммы пособия (3630 х 1,5 : 100)

642/ВС

315

54,45

7

Выплачен аванс

661

311

914,77

8

Выплачено пособие (3630 - 653,40 - 54,45)

663

315

2922,15

9

Начислена зарплата за август

92

661

3636,36

10

Начислено пособие по временной нетрудоспособности

378

663

3630,00

11

Начислен ЕСВ на сумму дохода работника

92

651

1104,42

12

Удержан НДФЛ с зарплаты (3636,36 х 18 : 100)

661

641/НДФЛ

654,54

13

Удержан НДФЛ с пособия

663

641/НДФЛ

653,40

14

Удержан ВС с зарплаты (3636,36 х 1,5 : 100)

661

642/ВС

54,55

15

Удержан ВС с пособия

663

642/ВС

54,45

16

Перечислен ЕСВ (1104,42 - 894,17)

651

311

210,25

17

Перечислен НДФЛ (654,54 + 653,40 - 204,54 - 653,40)

641/НДФЛ

311

450,00

18

Перечислен ВС (54,55 + 54,45 - 17,05 - 54,45)

642/ВС

311

37,50

19

Выплачена зарплата работнику

(3636,36 - 654,54 - 54,55 - 914,77)

661

311

2012,50

Ежегодный отпуск

В общем случае продолжительность ежегодного основного отпуска, предоставляемого работникам за отработанный рабочий год, должна быть не менее 24 календарных дней ( ст. 75 КЗоТ и ст. 6 Закона об отпусках). Продолжительность отработанного рабочего года исчисляют со дня заключения трудового договора.

Вместе с тем работники-инвалиды имеют право на ежегодный отпуск большей продолжительности (см. ч. 7 ст. 6 Закона об отпусках). Так инвалиды I и II групп имеют право на ежегодный основной отпуск продолжительностью 30 календарных дней, а инвалиды III группы26 календарных дней.

Но как определить количество календарных дней отпуска за рабочий год, в котором работнику установили/сняли инвалидность? Ведь, например, за период до даты установления инвалидности работник мог иметь право на ежегодный отпуск из расчета 24 календарных дня за отработанный рабочий год, а после этой даты — из расчета 26 (30) календарных дней как инвалид ІІI (I или II) группы.

Ответ прост:

рассчитать продолжительность отпуска пропорционально отработанному времени до и после установления/снятия инвалидности в таком рабочем году

Приведем порядок расчета продолжительности отпуска.

Шаг 1. Определяем продолжительность обычного и отдельно «инвалидного» ежегодного отпуска, приходящуюся на один календарный день рабочего года, за который предоставляется отпуск. Для этого воспользуемся формулой:

Пк.дн. = До : (К - П),

где Пк.дн. — продолжительность отпуска, приходящаяся на один календарный день рабочего года;

До — количество календарных дней отпуска за полностью отработанный рабочий год (например, для обычного отпуска — 24 календарных дня, для «инвалидного» — 26 (30) календарных дней);

К — общее количество календарных дней в рабочем году, за который предоставляем отпуск;

П — количество праздничных и нерабочих дней согласно ст. 73 КЗоТ в рабочем году, за который предоставляем отпуск.

То есть показатель Пк.дн рассчитываем дважды. Один — исходя из продолжительности ежегодного отпуска, установленного для обычных работников (назовем его (Пк.дн.24), второй — установленного для работников инвалидов (Пк.дн. 26(30)).

Шаг 2. Определяем «отпускной» стаж работника (количество календарных дней) в рабочем году до даты установления инвалидности (Дотр.24) и после этой даты (Дотр.26(30)) (в случае со снятием инвалидности — «отпускной» стаж до даты снятия инвалидности (Дотр.26(30)) и после нее (Дотр.24)).

Шаг 3. Определяем количество причитающихся работнику дней ежегодного отпуска, используя формулу:

К = Дотр.24 х Пк.дн.24 + Дотр.26(30) х Пк.дн.26(30),

где К — количество календарных дней отпуска в рабочем году, в котором была установлена инвалидность.

Такой порядок расчета дней отпуска согласуется с разъяснениями, приведенными Минсоцполитики в письме от 27.03.2013 г. № 321/13/84-13.

Пример 2. Работник принят на работу 20.05.2014 г. С 16.03.2016 г. ему была установлена ІІ группа инвалидности, о чем свидетельствует копия справки из акта осмотра в МСЭК. Согласно коллективному договору продолжительность ежегодных основных отпусков, предоставляемых работникам организации за отработанный рабочий год, составляет 24 календарных дня.

Итак, за период до даты установления инвалидности работник имел право на ежегодный отпуск из расчета 24 календарных дня, а после этой даты (с 16.03.2016 г.) — из расчета 30 календарных дней как инвалид ІІ группы.

Определяем продолжительность обычного ежегодного отпуска, приходящуюся на один календарный день рабочего года:

24 : (366 - 10) = 0,0674.

Определяем продолжительность «инвалидного» ежегодного отпуска, приходящуюся на один календарный день рабочего года:

30 : (366 - 10) = 0,0843.

Определяем «отпускной» стаж за отработанный рабочий год, в котором была установлена инвалидность (период с 20.05.2015 г. по 19.05.2016 г.)

Допустим, что в рабочем году, за который предоставляется ежегодный отпуск (с 20.05.2015 г. по 19.05.2016 г.) отсутствовали периоды, которые не включаются в стаж работы, дающий право на такой отпуск (см. ст. 9 Закона об отпусках). Следовательно, «отпускной» стаж:

— за период с 20.05.2015 г. по 15.03.2016 г. составит 294 к. дн. без учета праздничных и нерабочих дней, приходящихся на этот период. В этот период продолжительность отпуска составляет 24 к. дн.;

— за период с 16.03.2016 г. по 19.05.2016 г. — 62 к. дн. без учета праздничных и нерабочих дней, приходящихся на этот период. В это период работник уже имеет право на отпуск продолжительностью 30 к. дн.

Далее рассчитаем количество дней ежегодного отпуска, причитающегося работнику за отработанный рабочий год с 20.05.2015 г. по 19.05.2016 г.:

0,0674 х 294 + 0,0843 х 62 = 25 (к. дн.).

Таким образом, за отработанный рабочий год с 20.05.2015 г. по 19.05.2016 г. работник-инвалид будет иметь право на ежегодный основной отпуск продолжительностью 25 календарных дней.

Как видите, в месяце (а в случае с определением дней ежегодного отпуска — рабочем году) смены статуса «обычный работник — работник-инвалид» работодателю следует учесть массу нюансов. Не забыть о них вам поможет эта статья.

выводы

  • Начислять ЕСВ по льготной ставке на зарплату инвалида следует с даты получения предприятием копии справки к акту осмотра МСЭК об установлении группы инвалидности и до даты прекращения инвалидности.
  • Если база взимания ЕСВ, определенная за месяц смены статуса «обычный работник — работник-инвалид», ниже минзарплаты, работодатель:
    — юрлицо начисляет ЕСВ на фактическую базу взимания ЕСВ;
    — предприниматель обязан рассчитать дополнительную базу взимания ЕСВ и выполнить требование об уплате ЕСВ с МЗП.
Теги инвалиды
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить