(066) 87-010-10
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 96
  • № 95
  • № 94
  • № 93
  • № 92
  • № 91
  • № 90
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
6/19
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Декабрь , 2016/№ 97

Военный сбор: все, что вы хотели знать

Говорят, нет ничего более постоянного, чем временное. Вот и военный сбор изначально вводился временно — до завершения реформы Вооруженных Сил Украины. Но, к сожалению, в реформировании армии точка пока не поставлена. Поэтому государство продолжает взимать с наших сограждан военный сбор и, судя по всему, будет делать это еще и в следующем году. Ну а раз «цей дощ надовго», давайте, друзья, снова проштудируем порядок начисления и уплаты этого сбора от А до Я. Присоединяйтесь!

Военный сбор (далее — ВС) появился в «семье» украинских налогов/сборов/взносов не так давно — в августе 2014 года — и сразу стал постоянным спутником НДФЛ. И хотя эти два платежа похожи друг на друга как родные братья, «характеры» у них все же немного разные. В чем их схожесть и отличие? Разбираемся вместе!

Плательщики

Плательщиками ВС являются плательщики НДФЛ ( п. 162.1, п.п. 1.1 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Кто попадает в эту дружную компанию? Это:

— физические лица — резиденты;

— физические лица — нерезиденты, получающие доходы из источников их происхождения в Украине;

— налоговые агенты. К последним п.п. 14.1.180 НКУ относит юридических лиц (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения), самозанятых лиц, представительства нерезидентов — юридических лиц, инвесторов (операторов) по соглашению о распределении продукции, выплачивающих доходы физлицам.

Обратите внимание: сбор уплачивается за счет физлиц, которые получают облагаемые доходы. Однако

если облагаемые ВС доходы выплачивает физлицам налоговый агент, то именно он является ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) ВС в бюджет с таких доходов

Так предусматривают ст. 171 и п.п. 1.5 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

А как насчет выплаты доходов нотариусам, адвокатам и другим независимым профессионалам? Нужно ли удерживать ВС при такой выплате? Нет, ВС (как и НДФЛ) в этом случае вы не удерживаете. Но (!) только при условии, что такой получатель дохода предоставил вам копию справки о взятии его на учет как физлица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность ( п. 178.5 НКУ).

Нет справки — нет поблажки. Тогда вам придется по отношению к получателю дохода выполнить все функции налогового агента, в том числе удержать из выплачиваемой суммы и перечислить в бюджет ВС в общем порядке (см. консультацию контролеров в подкатегории 132.02 БЗ).

Ну и пару слов о физлицах-предпринимателях. Начисляя/выплачивая доходы в пользу таких лиц, субъект хозяйствования не удерживает ВС, если эти лица предоставили ему копии документов, подтверждающих регистрацию их в качестве субъектов предпринимательской деятельности (см. разъяснение в подкатегории 132.05 БЗ).

Объект обложения

Объектом обложения ВС являются доходы, перечисленные в ст. 163 НКУ ( п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ этого Кодекса). Для физлица-резидента — это, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, определенный п. 164.2 НКУ. При этом не облагают ВС доходы, которые в соответствии с разд. IV НКУ:

— не включаются в общий налогооблагаемый доход физлиц (не подлежат обложению НДФЛ);

— облагаются НДФЛ по ставке 0 %.

Исключение из «кружка» таких не облагаемых ВС доходов — доходы, указанные в пп. 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25 и 165.1.52 НКУ. Несмотря на то, что с них не удерживают НДФЛ, такие доходы следует облагать ВС.

Перечислим наиболее популярные доходы, которые облагают ВС, а также те, с которых не удерживают НДФЛ, но удерживают ВС. Итак, это:

1) заработная плата — основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма;

2) оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет работодателя и пособие по временной нетрудоспособности (больничные). А вот

пособие по беременности и родам не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работника, поэтому не подлежит обложению ВС

3) все виды дивидендов, в том числе и те, которые реинвестируются в уставный капитал эмитента и при этом не изменяются пропорции (доли) участия всех акционеров в уставном фонде эмитента ( п.п. 165.1.18, п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);

4) средний заработок, который работодатели на основании ч. 3 и 4 ст. 119 КЗоТ выплачивают работникам, призванным на срочную военную службу, и контрактникам. Да-да! Дело в том, что освобождение от уплаты ВС, установленное п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ временно (на время проведения АТО), действует в отношении доходов в виде денежного обеспечения лиц, перечисленных в этом подпункте.

Работодатели выплачивают своим «солдатам предприятия» средний заработок, а не денежное обеспечение. Поэтому обязаны облагать его ВС независимо от того, где служит работник;

5) часть нецелевой благотворительной помощи, совокупно превышающая в 2016 году 1930 грн.;

6) вознаграждение по договорам гражданско-правового характера;

7) доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду;

8) проценты, полученные физлицом от размещения средств на депозитном счете;

9) часть доходов от продажи недвижимого и движимого имущества в размерах, определенных согласно ст. 172 и 173 НКУ соответственно;

10) суммы выходного пособия пpи увольнении;

11) «процентные» доходы, приведенные в п.п. 165.1.2 НКУ, а именно доходы, полученные:

— налогоплательщиком в виде процентов, начисленных на ценные бумаги, эмитированные Минфином, и на долговые обязательства НБУ;

— нерезидентами в виде процентов, начисленных на государственные ценные бумаги либо облигации местных займов, либо долговые ценные бумаги, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, если такие ценные бумаги приобретены нерезидентами за пределами Украины через уполномоченных агентов — нерезидентов;

— нерезидентами в виде процентов за предоставленные государству или бюджету АР Крым либо городскому бюджету займы (кредиты или внешние займы), которые отражаются в Госбюджете Украины или местных бюджетах либо смете НБУ;

— нерезидентами в виде процентов за предоставленные субъектам хозяйствования кредиты (займы), выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями;

12) доходы, полученные налогоплательщиком за сданные (проданные) им вторичное сырье, бытовые отходы, лом цветных металлов, а также за лом драгоценных металлов, проданный НБУ ( п.п. 165.1.25 НКУ);

13) инвестиционная прибыль от операций с долговыми обязательствами НБУ и казначейскими обязательствами Украины, эмитированными Минфином, в том числе от изменения курса иностранной валюты ( п.п. 165.1.52 НКУ).

Так что объект обложения ВС, как видите, в отдельных случаях (см. пп. 3, 11, 12 и 13 выше) может отличаться от объекта обложения НДФЛ. Поэтому при обложении доходов физлиц ВС будьте внимательны и не забывайте об описанных выше нюансах.

База обложения и ставка

База обложения ВС — это сумма начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, указанного в качестве объекта обложения ВС.

То есть при определении базы обложения ВС

доходы, которые являются объектом обложения ВС, не уменьшают на суммы удержанных с них НДФЛ, других платежей, а также НСЛ (при наличии права на нее)

А если доход предоставляется в «натуральной» форме? Нужно ли для определения базы начисления ВС применять «натуральный» коэффициент?

Налоговики настаивают на том, что в этом случае ВС следует рассчитывать от «чистой» стоимости неденежной выплаты (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, а также консультацию в подкатегории 103.25 БЗ и на с. 39 этого номера). То есть без увеличения ее на «натуральный» коэффициент.

Вы готовы следовать разъяснениям налоговиков? Тогда рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу. Так вы обезопасите себя, если вдруг мнение налоговиков изменится.

Если же у вас на руках такой консультации нет, безопаснее и, на наш взгляд, правильнее удерживать ВС с суммы, начисленной в бухучете, как доход работника (т. е. со стоимости неденежного дохода, увеличенной на «натуральный» НДФЛ-коэффициент, но без применения «натурального» ВС-коэффициента).

Узнать мнение налоговиков о том, как облагать ВС неденежные доходы, вы можете на с. 39.

Ставка ВС — 1,5 % от базы обложения ( п.п. 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Порядок уплаты

Начисляют, удерживают и уплачивают (перечисляют) ВС в бюджет в порядке, установленном ст. 168 НКУ ( п.п. 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. XX этого Кодекса). То есть фактически сроки уплаты ВС и НДФЛ совпадают.

Предельные сроки уплаты ВС налоговым агентом приведем на рисунке ниже.

Налоговые агенты уплачивают ВС по своему месту нахождения (регистрации). А вот порядок уплаты ВС обособленным подразделением юрлица зависит от статуса такого подразделения, т. е. от того, является оно уполномоченным или неуполномоченным.

Так, уполномоченное обособленное подразделение юрлица уплачивает ВС, как и НДФЛ, самостоятельно по своему местонахождению. За неуполномоченное подразделение ВС уплачивает юрлицо, но не по месту нахождения такого подразделения (как платится НДФЛ), а по своему местонахождению (см. консультацию налоговиков в подкатегории 132.05 БЗ).

ВС в Налоговом расчете по форме № 1ДФ

Отчитываться по ВС очень просто. Для этого налоговые агенты заполняют строку «Військовий збір» раздела II Налогового расчета по форме № 1ДФ.

В этой строке они отражают в денежной форме, выраженной в национальной валюте (гривнях с копейками):

— общую сумму начисленного дохода;

— общую сумму выплаченного дохода;

— общую сумму начисленного ВС;

— общую сумму перечисленного в бюджет ВС ( п. 3.11 Порядка № 4*).

* Порядок заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

По мнению ГФСУ, в разделе II формы № 1ДФ должны фиксироваться все доходы, которые начислены физлицу, — как облагаемые ВС, так и не облагаемые

Подтверждение тому находим в разъяснении в подкатегории 103.25 БЗ.

Но мы знаем, что часто на местах налоговики разъясняют иначе, продолжая придерживаться старого подхода: в строке «Військовий збір» формы № 1ДФ следует показывать только те доходы, с которых удерживался ВС. Подтверждение тому — письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 10.11.2016 г. № 7431/П/26-15-13-02-15.

Резюме. Учитывая «разброс и шатания» в рядах налоговиков, рекомендуем вам и на этот счет получить индивидуальную налоговую консультацию. Так вы обезопасите себя от возможных недоразумений с контролерами.

Обращаем внимание тех, кто подает Налоговый расчет по форме № 1ДФ несколькими порциями. В такой ситуации всю информацию по ВС вы отражаете один раз в разделе ІІ первой порции формы № 1ДФ (см. консультацию в подкатегории 103.25 БЗ).

То есть вам не нужно «дробить» доходы, начисленные/выплаченные физлицам в отчетном квартале, и ВС, начисленный/удержанный с этих доходов, в зависимости от того, в какую порцию попала информация о физлице. Все данные по ВС вы отражаете один раз в первой порции формы № 1ДФ.

Это справедливо и для случая с неуполномоченными обособленными подразделениями (см. разъяснение фискалов в подкатегории 103.25 БЗ).

ВС в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете расчеты по ВС отражают на субсчете 642 «Расчеты по обязательным платежам».

Для учета ВС имеет смысл открыть отдельный субсчет второго порядка, например, 6421 или 642/ВС

По кредиту субсчета 642/ВС показывайте удержание сумм ВС с суммы начисленного дохода, облагаемого сбором (Дт 661 (685) — Кт 642/ВС), а по дебету — его уплату (перечисление) в бюджет (Дт 642/ВС — Кт 311).

Пример. На предприятии оклад менеджера по сбыту отдела сбыта составляет 4500 грн.

Предположим, что работник в ноябре 2016 года отработал полный месяц. Его зарплата за первую половину месяца составляет 2500 грн.

Кроме того, предприятие в пользу этого работника заключило со страховой компанией договор добровольного медицинского страхования (ДМС). Срок действия договора — 1 год.

Согласно договору ДМС уплата страхового взноса осуществляется предприятием-страхователем единоразово и составляет 6000 грн.

Ежемесячно на расходы отчетного периода предприятие будет списывать часть страхового платежа в размере 1/12.

В своем учете данные операции предприятие отражает так, как показано в таблице ниже.

Учет военного сбора

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

1. Начисление и выплата заработной платы

1

Перечислены в бюджет:

— НДФЛ (2500 грн. х 18 % : 100 %)

641/НДФЛ

311

450

— ВС (2500 грн. х 1,5 % : 100 %)

642/ВС

311

37,50

— ЕСВ (2500 грн. х 22 % : 100 %)

651

311

550

2

Перечислена зарплата за первую половину ноября 2016 года (аванс) на банковский счет работника

(2500 грн. - 450 грн. - 37,50 грн.)

661

311

2012,50

3

Начислена заработная плата за ноябрь 2016 года

93

661

4500

4

Начислен ЕСВ на сумму зарплаты за ноябрь 2016 года (4500 грн. х 22 % : 100 %)

93

651

990

5

Удержаны с зарплаты за ноябрь 2016 года:

— НДФЛ (4500 грн. х 18 % : 100 %)

661

641/НДФЛ

810

— ВС (4500 х 1,5 % : 100 %)

661

642/ВС

67,50

6

Перечислены в бюджет:

— НДФЛ (810 грн. - 450 грн.)

641/НДФЛ

311

360

— ВС (67,50 грн. - 37,50 грн.)

642/ВС

311

30

— ЕСВ (990 грн. - 550 грн.)

651

311

440

7

Перечислена зарплата за вторую половину месяца на банковский счет работника

(4500 грн. - 810 грн. - 67,50 грн. - 2012,50 грн.)

661

311

1610

2. Выплата дохода в натуральной форме

1

Перечислен страховой компании страховой взнос по договору ДМС

654

311

6000

2

Перечислены в бюджет:

— НДФЛ

641/НДФЛ

311

1317,07

— ВС

642/ВС

311

90

3

Начислен доход работника в виде страхового взноса по договору ДМС (6000 грн. х 1,219512)

39

663

7317,07

4

Удержаны с начисленной суммы дохода:

— НДФЛ (7317,07 грн. х 18 % : 100 %)

663

641/НДФЛ

1317,07

— ВС (6000* грн. х 1,5 % : 100 %)

663

642/ВС

90

* Предположим, предприятие получило индивидуальную налоговую консультацию, из которой следует, что ВС нужно удерживать с «чистой» стоимости неденежного дохода.

5

Внесена работником в кассу предприятия сумма ВС, удержанного с суммы начисленного ему дохода

301

654

90

6

Произведен зачет задолженностей

663

654

5910

7

Списана на расходы отчетного периода (ежемесячно) сумма страхового платежа (1/12 часть) (7317,07 грн. : 12 мес.)

949 (93)

39

609,76

На сегодня это, пожалуй, все основные нюансы начисления, удержания и уплаты военного сбора. Желаем успешной работы!

выводы

  • Плательщиками ВС являются плательщики НДФЛ.
  • Под обложение ВС подпадают доходы, перечисленные в пп. 164.2.1 — 164.2.19, 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25 и 165.1.52 НКУ.
  • Не облагают ВС доходы, которые в соответствии с разд. IV НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физлиц (не подлежат обложению НДФЛ), а также те, которые облагаются НДФЛ по ставке 0 %.
  • Ставка ВС — 1,5 % от базы обложения.
военный сбор добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье