СЭА для сельхозников-спецрежимщиков

* Закон Украины от 24.12.2015 г. № 909-VIII. Изменения, внесенные им в НКУ, опубликованы в кодифицированном виде в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 3, с. 4.

Делим НДС

С 1 января 2016 года сумма НДС по операциям в спецрежимной деятельности, регулируемой ст. 209 НКУ, должна оставаться в распоряжении сельхозпредприятия не полностью. Теперь придется поделиться с бюджетом: часть спецрежимного НДС заплатить в бюджет, а то, что осталось, отложить на спецрежимный НДС-счет.

Пропорция дележа зависит от вида сельхозопераций, которыми занят спецрежимщик. Результат отдельного учета по каждому виду операций (положительная разница между налоговыми обязательствами (НО) и налоговым кредитом (НК) отчетного периода) распределяется в определенной пропорции. Какой именно? Ответ см. в табл. 1.

Таблица 1. Виды спецрежимных операций и пропорции распределения НДС

В такт такому «новшеству» у спецрежимщиков перестроили и механизм функционирования электронных счетов в СЭА (см. рисунок ниже). В частности, спецрежимщикам добавили дополнительные электронные счета ( п. 200¹.2 НКУ). А теперь о них подробнее.

Механизм функционирования счетов СЭА у спецрежимщиков

Дополнительные электронные счета

Согласно п. 200¹.2 НКУ спецрежимщикам, которые руководствуются ст. 209 НКУ, в СЭА, помимо основного электронного счета, открыли еще три дополнительных (и Казначейство уже успело присвоить им номера — см. письмо ГФСУ от 13.01.2016 г. № 965/7/99-99-11-04-01-17):

1) под номером 3754 — отдельно для операций с зерновыми и техническими культурами;

2) под номером 3755 — отдельно для операций с продукцией животноводства;

3) под номером 3753 — для операций с прочими сельхозтоварами/услугами.

Именно при помощи этих дополнительных счетов должно происходить распределение сумм НДС в бюджет и на специальный НДС-счет по спецрежимным операциям, осуществленным сельхозником с 01.01.2016 г.

Обратите внимание! «Старый» дополнительный электронный счет, открытый спецрежимщикам еще в 2015 году (под номером 3752), еще некоторое время может параллельно обслуживать операции 2015 года. Напомним: на него плательщики должны были зачислить для перечисления на спецсчет суммы НДС по спецрежимной декларации за декабрь 2015 года.

На старый спецсчет по сути должны идти и средства на пополнение спецсчета. Они необходимы для обеспечения регистрации НН, составленных в 2015 году (если средств на нем будет недостаточно), которые плательщик зарегистрирует (в том числе и с опозданием) в 2016 году (см. письмо ГФСУ от 05.01.2016 г. № 203/7/99-99-19-03-02-17, далее — письмо № 203). Напомним: НН можно зарегистрировать в течение 180 дней с даты ее составления.

Остальные же расчеты с бюджетом по другим операциям (неспецрежимным), осуществленным плательщиком на протяжении отчетного периода, проходят только через основной электронный счет в общем несельхозпорядке ( п. 23 Порядка № 569*).

* Порядок электронного администрирования НДС, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569.

Начало использования допсчетов

Дополнительные электронные счета открыты спецрежимщикам — плательщикам НДС бесплатно в автоматическом режиме уже 5 января этого года ( п. 5 Порядка № 569).

Плательщик должен был только узнать реквизиты своих дополнительных электронных счетов.

Начать пользоваться допсчетами разрешили:

1) старым «переходящим» спецрежимщикам (которые по состоянию на 05.01.2016 г. были зарегистрированы плательщиками спецрежима):

— для зачисления денежных средств на такие счета — с 05.01.2016 г.*;

— для операций по перечислению (списанию) денежных средств с таких счетов — с 20.01.2016 г.;

2) вновь созданным/зарегистрированным спецрежимщикам:

— для зачисления денежных средств на допсчет и для списания денег на электронный счет для бюджета с даты регистрации субъекта плательщиком спецрежима;

— для операций по списанию с него денежных средств на спецсчет — со следующего рабочего дня после принятия первой спецрежимной декларации (или УР к такой декларации, если реквизиты спецсчета указать в ней забыли ( п. 5 и п. 23 Порядка № 569)).

* Как сообщается в письме ГФСУ от 13.01.2016 г. № 965/7/99-99-11-04-01-17, плательщики начали пополнять допсчета с 13.01.2016 г.

Об открытии допсчетов всем спецрежимщикам должно прийти уведомление по форме J/F149080. Хотя получить реквизиты электронных счетов (в том числе дополнительных) и информацию об остатке средств на них можно, воспользовавшись электронным сервисом, подав запрос по форме J/F1302301 (см. письмо ГФСУ от 13.01.2016 г. № 965/7/99-99-11-04-01-17).

Лимит регистрации и допсчета

Обратите внимание: допсчета по сути являются промежуточным звеном — денежные средства на них не накапливаются и не задерживаются. Они списываются по двум направлениям (на основной электронный и спецрежимный НДС-счета) на следующий операционный день после их зачисления на дополнительные счета.

То есть сумма, перечисленная для пополнения лимита регистрации с текущего счета, например, на дополнительный счет «животные», уже на следующий операционный день спишется с него: 80 % — на НДСный спецсчет и 20 % — на основной электронный счет.

Важно! Как и прежде, лимит регистрации у спецрежимщиков общий как для обычных, так и для спецрежимных НН

Увеличение лимита произойдет через показатель ∑ПопРах. Он накапливает суммы пополнения с текущего счета плательщика не только с основного счета (по несельхозным операциям), но в том числе и со всех дополнительных электронных счетов ( п. 200¹.3 НКУ).

И уже далее, проходя через дополнительный счет, часть суммы денежных средств (в пропорции, определенной п. 209.2 НКУ) при зачислении на основной электронный счет в расчете показателя ∑ПопРах уже участия не принимает ( п. 200¹.3 НКУ, п. 9 Порядка № 569).

Регистрация в ЕРНН любой НН (по спецрежимной или по другой деятельности), в свою очередь, уменьшит общий лимит регистрации.

Зачисление средств на допсчета

«Новые» дополнительные электронные счета спецрежимщики должны использовать (как пояснили налоговики в письме № 203):

1) для регистрации налоговых накладных (НН) в ЕРНН, составленных начиная с 01.01.2016 г. Заметим, что налоговики ничего не сказали об РК к НН. Поэтому попытаемся прояснить, когда пользоваться допсчетом и при регистрации РК в случае недостаточности лимита регистрации. Так:

— для регистрации всех РК к НН, составленным с 01.01.2016 г., пополнить придется один из новых допсчетов, соответствующий виду корректируемой операции;

— если регистрируется РК не к ошибочной НН, составленной до 01.01.2016 г., то, учитывая его влияние на показатели текущего периода, пополнить лимит регистрации следует через соответствующий новый дополнительный счет;

— если регистрируется РК, исправляющий прошлогоднюю ошибку (увеличение суммы НДС), то деньги кидать можно и на старый дополнительный электронный счет, пока он еще «жив», открытый сельхознику еще в 2015 году. Ведь сумма исправления по операции 2015 года должна попасть в распоряжение сельхозника в 100 % размере, минуя новые дополнительные электронные счета;

2) для уплаты сумм НДС в бюджет и на специальные НДС-счета по операциям поставки сельхозпродукции, осуществленным с 01.01.2016 г.

Регистрация НН/РК. Налоговики в письме № 203 говорят, что для регистрации НН надо кидать деньги на дополнительный электронный счет, соответствующий виду операции.

Но по большому счету лимит регистрации у сельхозников один, и не важно, на какой счет вы закинете денежные средства — НН в любом случае зарегистрируется

Другое дело, что это может быть неудобно потом, по факту подачи спецрежимной декларации по НДС, когда уже надо точно обеспечить нужные суммы по нужным «повидовым» направлениям.

Поэтому желательно для регистрации спецрежимной НН/РК (в случае недостаточности лимита регистрации) пополнять сразу же именно тот дополнительный электронный счет, который открыт под вид операции, соответствующей виду поставки из составленной вами спецрежимной налоговой накладной. То есть, например, если вы реализуете продукцию животноводства, то соответственно должны будете пополнить дополнительный электронный счет, открытый для операций с продукцией животноводства (3755).

Уплата НДС. По итогам отчетного периода спецрежимщик согласно задекларированным в декларации по НДС результатам деятельности должен рассчитаться с бюджетом и отправить деньги на спецсчет ( п. 19 Порядка № 569).

Для этого не позднее 10 дня, следующего после предельного срока подачи декларации за отчетный период, спецрежимщик должен перечислить на соответствующие дополнительные счета (в зависимости от вида операций) суммы денежных средств в размере, достаточном для зачисления в бюджет и на спецсчет ( п. 23 Порядка № 569).

То есть зачислить на каждый дополнительный счет придется всю сумму НДС — положительный результат между НО и НК соответствующего вида операций, а не только часть, подлежащую аккумулированию на спецсчете.

Отчитываться за январь 2016 года спецрежимщики должны по новой форме декларации (0121 — 0123), утвержденной приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21 (вступил в силу 01.02.2016 г.). Об этом сказано в письме ГФСУ от 02.02.2016 г. № 3240/7/99-99-19-03-00-17.

Неотъемлемая часть спецрежимной декларации (0121 — 0123) — новое приложение Д10. В нем как раз каждый спецрежимщик и определит НДС-результат отчетного периода по каждому из трех видов «спецрежимных» операций. В самой же декларации (0121 — 0123) будет общая сумма обязательств по всем видам деятельности.

Так что ориентиром для зачисления на соответствующий дополнительный счет послужат данные строк 13 из табл. 1 (на допсчет по зерновым операциям), из табл. 2 (на допсчет по операциям с животными) и из табл. 3 (на допсчет по прочим сельхозтоварам/услугам) приложения Д10, показывающие всю сумму НДС по каждому из трех видов операций (положительный результат между НО и НК определенного вида операций).

Обратите внимание! Сворачивание отрицательного значения между видами операций не допускается. Дело в том, что в спецрежимных декларациях (0121 — 0123) могут быть одновременно заполнены стр. 18 и 19 ( п. 5 разд. V Порядка № 21). То есть если по одному из видов деятельности образовался «минус», то он переносится в налоговый кредит следующего отчетного периода в рамках того же вида операций. А вот положительный результат по остальным двум видам операций перечислить на соответствующие дополнительные счета все же придется.

Главное здесь не спутать между собой дополнительные счета, ведь в них разные пропорции перечисления денежных средств на основной электронный счет и на специальный НДС-счет. Вернуть их обратно не получится: их спишут уже на следующий операционный день после зачисления.

Единственная преграда для списания части средств на НДС-спецсчет — отсутствие достоверной информации о реквизитах такого спецсчета.

Поэтому, подавая спецрежимную декларацию, не забудьте указать реквизиты вашего спецсчета в специальном поле (этого требует п. 19 и п. 23 Порядка № 569). Иначе деньги на ваш спецсчет не попадут до тех пор, пока данные о спецсчете вы не покажете через УР, поданный к «безреквизитной» спецдекларации. Причем Казначейство перечислит зависшие деньги на спецсчет только на следующий рабочий день после подачи УР ( п. 23 Порядка № 569).

Основной электронный счет

Спецрежимщику особо сталкиваться с основным электронным счетом не придется. Суммы НДС по спецрежимным операциям, проходящие через дополнительные электронные счета и предназначенные для уплаты в бюджет, попадут на него автоматически, и также без участия плательщика Казначейство их спишет в бюджет на основании реестров, полученных от ГФСУ и составленных на основании спецрежимных деклараций (0121 — 0123).

Пополнить электронный счет плательщику придется только для того, чтобы рассчитаться с бюджетом или зарегистрировать НН по другим (не спецрежимным) операциям, осуществленным плательщиком на протяжении отчетного периода и задекларированным в общей декларации (0110).

С этого счета (в отличие от спецсчета) можно и вернуть «лишние» деньги, подав приложение Д4 к декларации по НДС (0110).

Еще один случай «прямой» работы с электронным счетом у спецрежимщика — аннулирование НДС-регистрации или исключение из реестра спецрежимщиков.

Все дело в том, что при аннулировании НДС/исключении из реестра спецрежимщиков дополнительные электронные счета сельхозника, на которых нет денежных средств, закроют уже на следующий рабочий день после дня аннулирования/исключения ( п. 7 Порядка № 569).

Тогда, как указано в п. 28 Порядка № 569, чтобы рассчитаться по последней спецрежимной декларации, плательщику придется «закидывать» спецрежимный НДС:

— в части, подлежащей уплате в бюджет, — с текущего счета на основной электронный счет;

— в части, подлежащей перечислению на спецсчет, — с текущего счета сразу на спецсчет. То есть последний расчет производится без участия дополнительных счетов.

Расчеты по УР

Расчеты с бюджетом при самоисправлении ошибок по УР, поданным в том числе и к спецрежимным декларациям (доплата налога, уплата начисленного штрафа и пени), должны производиться спецрежимщиком не с электронного счета, а с собственного текущего счета ( п. 25 Порядка № 569).

Поэтому приготовьтесь: до подачи УР к спецрежимным декларациям за отчетные периоды с 2016 года доначисленные суммы НДС придется уплатить в соответствующей пропорции с текущего счета:

— в бюджет (с учетом суммы штрафа);

— на специальный НДС-счет.

Возврат средств со спецсчета

Субъект спецрежима по НДС не может вернуть денежные средства, излишне либо ошибочно перечисленные на его специальный счет. Нельзя средствами со спецсчета пополнить основной и дополнительные электронные счета ( п. 12 Порядка № 569).

Переплату можно учесть в счет будущих перечислений и использовать в иных производственных целях, связанных с производством сельскохозяйственной продукции (см. письмо ГФСУ от 12.01.2016 г. № 348/6/99-99-19-03-02-15).

Причем налоговики пояснили, что если воспользоваться спецрежимными средствами (в том числе излишне или ошибочно зачисленными на спецсчет) не по назначению, то спецрежимщику грозят:

— взыскание в бюджет суммы, использованной не по назначению;

— начисление пени в размере 120 % годовых учетной ставки НБУ.

О применении к спецрежимщику 25 % штрафа по п. 123.1 НКУ нет ни слова, хотя ранее контролеры не забывали и об этой норме.

Бухучет НДС-счетов в СЭА

Минфин для отражения средств на электронном НДС-счете и НДСном спецсчете порекомендовал открыть дополнительные субсчета к счету 315 «Специальные счета в национальной валюте» ( п. 15 Инструкции о бухучете НДС, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141). Давайте разберемся, как их выделить в новых условиях и упорядочить в бухучете.

Основной электронный счет. Движение денежных средств на основном электронном счете в СЭА можно и дальше вести (как и до 01.01.2016 г.) на субсчете 315/1. Предназначен он, как и прежде, для расчетов с бюджетом. Именно с него Казначейство будет списывать задекларированную для уплаты в бюджет сумму НДС ( п. 19 Порядка № 569).

Дополнительные электронные счета. В 2015 году у спецрежимщиков был один дополнительный электронный счет (с которого деньги перебрасывались на НДСный спецсчет), и мы рекомендовали учитывать движение по нему на субсчете 315/2 (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 102, с. 38). Однако этот старый допсчет будет закрыт (по мере завершения администрирования в СЭА спецрежимных операций 2015 года). Для «новых» дополнительных электронных счетов, действующих с 05.01.2016 г., придется открыть отдельные субсчета. Ввести их в учет можно так:

— 315/21 — дополнительный электронный НДС-счет для перечисления денежных средств в бюджет и на НДСный спецсчет по операциям поставки сельхозтоваров/услуг;

— 315/22 — дополнительный электронный НДС-счет для перечисления денежных средств в бюджет и на НДСный спецсчет по операциям поставки зерновых и технических культур;

— 315/23 — дополнительный электронный НДС-счет для перечисления денежных средств в бюджет и на НДСный спецсчет по операциям поставки продукции животноводства.

— 315/24 — на этом субсчете рекомендуем подержать старый дополнительный электронный счет до момента его закрытия.

НДСный спецсчет. Назначение специального счета для аккумулирования сумм НДС не меняется, поэтому продолжайте его, как и в 2015 году, вести на субсчете 315/3.

Сельхозспецрежимщики аналитический учет НО и НК спецрежима должны и дальше вести на дополнительном субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость по операциям со специальным режимом обложения». Однако с 01.01.2016 г. в рамках спецрежима дополнительно следует вести и аналитику НО и НК по каждому из видов операций, оговоренных в п. 209.2 НКУ (ср. ). Так что разграничить НДСные субсчета придется следующим образом:

— 641/1/НДС — расчеты по НДС по операциям, не связанным со спецрежимом;

— 641/21/НДС — расчеты по НДС по операциям поставки сельхозтоваров/услуг;

— 641/22/НДС — расчеты по НДС по операциям поставки зерновых и технических культур;

— 641/23/НДС — расчеты по НДС по операциям поставки продукции животноводства.

Таблица 2. Учет движения НДС в СЭА у сельхозпредприятий-спецрежимщиков

выводы

• Спецрежимщикам для расчетов с бюджетом открыли дополнительные три счета.
• Новые дополнительные счета используются для регистрации НН и уплаты сумм НДС в бюджет и на специальные НДС-счета по операциям с 01.01.2016 г.
• Каждый допсчет предназначен для определенного вида операций. Главное — их не путать, ведь в них разные пропорции перечисления денежных средств на основной электронный счет и на специальный НДС-счет.