Компенсация заработной платы

В избранном В избранное
Печать
редактор Вороная Наталья, налоговые эксперты Белова Наталья, Чернышова Наталья
Налоги и бухгалтерский учет Июнь, 2016/№ 50
Говоря о сроках выплаты заработной платы (см. с. 44), мы указывали, что работодатель (в том числе ФЛП) обязан выплачивать наемным работникам заработную плату:
1) не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней;
2) не позднее 7 дней после окончания периода, за который производится выплата.
Если же выплата зарплаты работникам все же задерживается на один и более календарных месяцев, работодатель обязан начислить и выплатить им компенсацию потери части заработной платы (далее — компенсация) ( ст. 34 Закона об оплате труда, ст. 1 и 2 Закона о компенсации). Как правильно это сделать? Об этом поговорим далее.

11.1. Основные правила начисления компенсации

Расчет и начисление компенсации должны производить те работодатели, которые выплачивают заработную плату своим работникам несвоевременно, с задержкой на один и более календарных месяцев. Обратите внимание: если заработная плата не получена своевременно по вине работника, то она компенсации не подлежит. Проводят компенсацию потери части заработной платы, начисленной в период:

— с 01.01.98 г. по 31.12.2000 г. — в соответствии с Положением № 1427;

с 01.01.2001 г. по настоящее время — в соответствии с Законом о компенсации и Порядком № 159.

Рассмотрим общие правила начисления сумм компенсации, установленные Порядком № 159.

Компенсацию начисляют при условии, что ИПЦ нарастающим итогом превысил 100 %

Если такой порог не превышен, компенсацию не начисляют.

Компенсации подлежат денежные доходы вместе с суммой индексации, которые получены в гривнях на территории Украины и не имеют разового характера. Перечень таких доходов приведен в п. 3 Порядка № 159. Находим среди них и заработную плату.

Как вы помните, составляющие фонда оплаты труда определены Инструкцией № 5 (см. подраздел 1.1 спецвыпуска на с. 4). Из перечисленных в Инструкции № 5 компенсации подлежат выплаты:

1) входящие в фонд основной заработной платы (п. 2.1), за исключением:

— стоимости продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда (п.п. 2.1.7);

— оплаты труда (включая гонорары) работников, не находящихся в штате предприятия (при условии, что расчеты производятся предприятием непосредственно с работниками), за выполнение работ, приведенных в п.п. 2.1.8 Инструкции № 5 (например, по договорам гражданско-правового характера);

2) входящие в фонд дополнительной заработной платы (п. 2.2), за исключением:

— суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты (п.п. 2.2.8);

— стоимости безвозмездно предоставленных отдельным категориям работников в соответствии с законодательством угля, жилья, коммунальных услуг, услуг связи (п.п. 2.2.9);

— расходов, связанных с предоставлением бесплатного проезда работникам железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного транспорта и городского электротранспорта (п.п. 2.2.10);

— стоимости бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании, или суммы скидки в случае продажи форменной одежды по сниженным ценам (п.п. 2.2.11);

3) отнесенные к другим поощрительным и компенсационным выплатам (п. 2.3), за исключением доходов, выплачиваемых в натуральной форме;

4) оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (п. 3.3), пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам, финансируемые за счет средств Фонда социального страхования (п. 3.2).

Компенсацию производят за счет тех же источников, что и доходов, за невыплату которых ее начисляют ( ст. 6 Закона о компенсации, п. 7 Порядка № 159). То есть

компенсацию за задержку выплаты заработной платы производят за счет средств работодателя

Начисление компенсации производят один раз непосредственно перед выплатой задолженности по заработной плате. Выплачивают компенсацию в месяце, в котором производится выплата задолженности по заработной плате за соответствующий месяц ( ст. 4 Закона о компенсации, п. 5 Порядка № 159).

Имейте в виду: отказ собственника или уполномоченного им органа от выплаты компенсации может быть обжалован работником в судебном порядке (абзац первый ст. 7 Закона о компенсации).

Отметим также, что компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не подлежит индексации.

11.2. Расчет суммы компенсации

В соответствии с п. 4 Порядка № 159 сумму компенсации зарплаты исчисляют следующим образом:

1. Рассчитывают ИПЦ для определения суммы компенсации. Для этого перемножают месячные ИПЦ, публикуемые Госстатом (деленные на 100), за весь период невыплаты заработной платы, а именно: с месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты, по месяц, предшествующий выплате задолженности (включительно). Результат умножают на 100 %.

2. Определяют прирост ИПЦ. Для этого из суммы ИПЦ, определенного нарастающим итогом, вычитают 100 %.

3. Сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы за соответствующий месяц, уменьшенную на сумму удержанных налогов, сборов и обязательных платежей, умножают на прирост ИПЦ в процентах для определения суммы компенсации, деленный на 100. То есть в расчете суммы компенсации участвует «чистая» сумма заработной платы, подлежащая выплате на руки работнику.

Представим порядок расчета компенсации заработной платы в виде формулы:

Ск = ЗПч х (Iі х Iі + 1 х … х In х 100 - 100) : 100,

где Ск сумма компенсации;

ЗПч — сумма заработной платы после вычета из нее всех обязательных удержаний* («чистая» заработная плата), не выплаченная в срок не по вине работника;

* НДФЛ, ВС и ЕСВ (если заработная плата была начислена и не выплачена до 01.01.2016 г.).

Iі индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы (деленный на 100);

In — индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца перед месяцем выплаты задолженности (деленный на 100).

Ежемесячные индексы потребительских цен (индексы инфляции) за период с января 2001 года по май 2016 года представим в табл. 11.1 на с. 124.

Таблица 11.1. Индексы инфляции за 2001 — 2016 годы

Месяц

Год

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

2001

101,5

100,6

100,6

101,5

100,4

100,6

98,3

99,8

100,4

100,2

100,5

101,6

2002

101,0

98,6

99,3

101,4

99,7

98,2

98,5

99,8

100,2

100,7

100,7

101,4

2003

101,5

101,1

101,1

100,7

100,0

100,1

99,9

98,3

100,6

101,3

101,9

101,5

2004

101,4

100,4

100,4

100,7

100,7

100,7

100,0

99,9

101,3

102,2

101,6

102,4

2005

101,7

101,0

101,6

100,7

100,6

100,6

100,3

100,0

100,4

100,9

101,2

100,9

2006

101,2

101,8

99,7

99,6

100,5

100,1

100,9

100,0

102,0

102,6

101,8

100,9

2007

100,5

100,6

100,2

100,0

100,6

102,2

101,4

100,6

102,2

102,9

102,2

102,1

2008

102,9

102,7

103,8

103,1

101,3

100,8

99,5

99,9

101,1

101,7

101,5

102,1

2009

102,9

101,5

101,4

100,9

100,5

101,1

99,9

99,8

100,8

100,9

101,1

100,9

2010

101,8

101,9

100,9

99,7

99,4

99,6

99,8

101,2

102,9

100,5

100,3

100,8

2011

101,0

100,9

101,4

101,3

100,8

100,4

98,7

99,6

100,1

100,0

100,1

100,2

2012

100,2

100,2

100,3

100,0

99,7

99,7

99,8

99,7

100,1

100,0

99,9

100,2

2013

100,2

99,9

100,0

100,0

100,1

100,0

99,9

99,3

100,0

100,4

100,2

100,5

2014

100,2

100,6

102,2

103,3

103,8

101,0

100,4

100,8

102,9

102,4

101,9

103,0

2015

103,1

105,3

110,8

114,0

102,2

100,4

99,0

99,2

102,3

98,7

102,0

100,7

2016

100,9

99,6

101,0

103,5

100,1

 

Рассмотрим на примере порядок расчета ИПЦ нарастающим итогом и суммы компенсации.

Пример 11.1. В связи с финансовыми трудностями предприятие не выплатило работникам заработную плату за декабрь 2015 года. Она была выплачена только в апреле 2016 года. Рассчитаем сумму компенсации для одного из работников предприятия. Сумма своевременно не выплаченной ему заработной платы за вычетом НДФЛ, ВС и ЕСВ составила 3056,72 грн.

Рассчитаем ИПЦ, необходимый для определения суммы компенсации, причитающейся работнику. Для этого перемножаем месячные ИПЦ (деленные на 100) за период невыплаты зарплаты — с января 2016 года по март 2016 года включительно:

1,009 х 0,996 х 1,01 х 100 % = 101,5 %.

Определим прирост ИПЦ за период невыплаты заработной платы:

101,5 % - 100 % = 1,5 %.

Сумма компенсации составит:

3056,72 грн. х 1,5 % : 100 % = 45,85 грн.

Имейте в виду: если предприятие задержало выплату зарплаты за несколько месяцев,

сумму компенсации необходимо определить отдельно за каждый месяц и суммировать эти величины

Покажем это на примере.

Пример 11.2. В апреле 2016 года работнику выплачена задолженность по заработной плате за октябрь 2015 года в сумме 3378,48 грн. и ноябрь 2015 года в той же сумме.

Рассчитаем полагающуюся работнику сумму компенсации за несвоевременную выплату заработной платы.

Определим прирост ИПЦ за период невыплаты заработной платы, начисленной за октябрь 2015 года (с ноября 2015 года по март 2016 года):

1,02 х 1,007 х 1,009 х 0,996 х 1,01 х 100 % = 104,3 %. Прирост ИПЦ за период невыплаты заработной платы за октябрь 2015 года составил:

104,3 % - 100 % = 4,3 %.

Сумма компенсации за несвоевременную выплату заработной платы за октябрь 2015 года равна:

3378,48 грн. х 4,3 % : 100 % = 145,27 грн.

Теперь определим прирост ИПЦ за период невыплаты заработной платы, начисленной за ноябрь 2015 года (с декабря 2015 года по март 2016 года):

1,007 х 1,009 х 0,996 х 1,01 х 100 % = 102,2 %.

Прирост ИПЦ за период невыплаты заработной платы за ноябрь 2015 года при этом будет равен:

102,2 % - 100 % = 2,2 %.

Таким образом, сумма компенсации за несвое­временную выплату заработной платы за ноябрь 2015 года составит:

3378,48 грн. х 2,2 % : 100 % = 74,33 грн.

Рассчитаем общую сумму компенсации, выплаченную в апреле 2016 года:

145,27 грн. + 74,33 грн. = 219,60 грн.

Поскольку сумма компенсации за несвоевременно выплаченную заработную плату относится к фонду оплаты труда ( п.п. 2.2.8 Инструкции № 5), порядок ее налогообложения ничем не отличается от налогообложения заработной платы. Подробно о порядке начисления ЕСВ, удержания НДФЛ и ВС, а также об учете заработной платы см. в разделах 7, 8 и 9 спецвыпуска соответственно.

выводы

  • Расчет и начисление компенсации осуществляют в случае задержки выплаты заработной платы по вине работодателя на один и более календарных месяцев.
  • Компенсацию начисляют при условии, что ИПЦ нарастающим итогом превысил 100 %.
  • Доходы, входящие в фонд оплаты труда, подлежат компенсации, если они не являются разовыми и выплачиваются в денежной форме.
  • Компенсацию выплачивают в месяце, в котором производится выплата задолженности по заработной плате за соответствующий месяц.
  • В расчете суммы компенсации участвует «чистая» сумма заработной платы, подлежащая выплате на руки работнику.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить