Экспорт в учете: предоплата и отгрузка частями

В избранном В избранное
Печать
Ольховик Ольга, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Июнь, 2016/№ 51
В последнее время у наших читателей возникает много вопросов, связанных с порядком отражения в учете «частичных» экспортных операций (когда предоплата от нерезидента поступает и/или отгрузка осуществляется частями). Вот один из них. Предприятие получило от нерезидента предоплату за товар тремя частями в сумме $3500. Затем была осуществлена частичная отгрузка в сумме $2500. Как правильно отразить такую экспортную операцию в учете? Разбираемся.

Экспортная (да и любая другая валютная) операция в учете должна быть отражена не только в валюте, в которой она была осуществлена, но и в валюте отчетности. Этим и обусловлена вся сложность ее отражения. Как правильно пересчитать предоплату, полученную в иностранной валюте? Возникнут ли курсовые разницы и как правильно их рассчитать? В какой сумме признать доход при отгрузке? На эти вопросы мы сейчас и ответим.

Пересчитываем предоплату в валюту отчетности

О том, как это сделать правильно, расскажет п. 5 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденного приказом Минфина от 10.08.2000 г. № 193 (ср. 025069200). Он гласит: операции в инвалюте во время первоначального признания отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в инвалюте с применением валютного курса на начало дня даты осуществления операции (даты признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов). При этом под валютным курсом понимается установленный НБУ курс денежной единицы Украины к денежной единице другой страны, который с 31.03.2015 г. устанавливается ежедневно в конце рабочего дня и действует весь следующий день. Поэтому

при получении предоплаты предприятие пересчитывает сумму поступивших средств по курсу НБУ, действующему на дату такого поступления

При этом учтите: датой поступления следует считать день, когда средства зашли на распределительный счет в банке. Ведь уже в этот момент они считаются активом предприятия и должны быть учтены на субсчете 316 «Специальные счета в иностранной валюте» (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 84, с. 15).

Считаем курсовые разницы

Здесь важно помнить, что курсовые разницы рассчитываются только по монетарным статьям на дату осуществления операции, а также на дату баланса. Причем на дату осуществления операции курсовые разницы рассчитывают либо на сумму этой операции, либо по всей статье баланса — соответствующее решение предприятие закрепляет в учетной политике. Что из этого следует?

Курсовые разницы на сумму задолженности перед покупателем, которая образуется при получении предоплаты, считать не нужно. Ведь такая задолженность является немонетарной статьей. А вот денежные средства в инвалюте, которые числятся на счетах предприятия, — это уже монетарная статья. А потому курсовые разницы на их остаток нужно считать на каждую дату баланса. На дату осуществления операции курсовые разницы на остаток валюты считают только в том случае, если в учетной политике предприятия сказано, что на такую дату оно считает курсовые разницы по всей статье. Если же курсовые разницы на дату осуществления операции предприятие рассчитывает только в рамках этой операции — на остаток валюты в этот день их не считают.

Курсовые разницы от пересчета денежных средств в инвалюте и других монетарных статей об операционной деятельности отражаются в составе других операционных доходов/расходов (субсчет 714 «Доход от операционной курсовой разницы»/субсчет 945 «Потери от операционной курсовой разницы»).

Учтите также: сейчас продолжает действовать требование об обязательной продаже инвалюты. Правда, немного уменьшена доля, подлежащая такой продаже, — сегодня она составляет 65 % ( п. 2 постановления Правления НБУ от 07.06.2016 г. № 342 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 49, с. 4). Помните: положительную разницу между межбанковским валютным курсом и курсом НБУ, которая образуется при такой продаже, предприятие учитывает на субсчете 711 «Доход от покупки-продажи иностранной валюты», а отрицательную — на субсчете 942 «Расходы на покупку-продажу иностранной валюты». Не путайте такие разницы с курсовыми!

Определяем доход при отгрузке

Для того чтобы узнать, как правильно рассчитать сумму дохода (в валюте отчетности) при отгрузке, если первым событием была предоплата, да еще и перечисленная частями, нужно заглянуть в п. 6 П(С)БУ 21. В нем сказано: сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на начало дня получения аванса. И дальше:

В случае получения от покупателя авансовых платежей в иностранной валюте частями и отгрузки частями покупателю немонетарных активов (работ, услуг) доход от реализации активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности получения авансовых платежей

Так что пересчитать доход в таком случае совсем не сложно: нужно просто последовательно сложить суммы предоплат в инвалюте (пока их сумма не достигнет суммы отгрузки), а затем сложить их гривневый эквивалент, который был отражен в учете при поступлении на распределительный счет. Этот гривневый эквивалент и будет суммой дохода, которую нужно отразить при отгрузке.

Вот и все правила. Закрепим сказанное на примере.

Пример. Представим, что в описанной читателем ситуации предоплата поступала частями в суммах $500, $1000 и $2000. Это были единственные поступления в отчетном периоде, остатка валютных средств на начало периода не было. Курсовые разницы на дату осуществления операции предприятие рассчитывает по всей статье. Частичная отгрузка на сумму $2500 была осуществлена в следующем отчетном периоде.

Экспорт: предоплата и отгрузка частями

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Курс,

грн./$

Сумма,

$/грн.

Дт

Кт

Получение от нерезидента первой части предоплаты ($500)

1

Получена предоплата на распределительный счет

316

681

24,9

$500

12450

2

Перечислена валюта для обязательной продажи (65 %)

334

316

24,9

$325

8092,5

3

Перечислен остаток валюты на текущий валютный счет

312

316

24,9

$175

4357,5

4

Зачислены денежные средства на текущий счет от продажи валюты. Курс продажи — 24,8

311

334

24,7

8019,7

5

Отражена комиссия банка за продажу инвалюты (0,5 %)

92

334

40,3

6

Отражен доход от продажи валюты (24,8 грн./$ - 24,7 грн./$) х $325

334

711

24,7

32,5

7

Отражена курсовая разница на дату продажи иностранной валюты:

— по счету 334 (24,7 грн./$ - 24,9 грн./$) х $325

945

334

24,7

65

— по счету 312 (24,7 грн./$ - 24,9 грн./$) х $175*

945

312

24,7

35

8

Отнесены на финансовый результат:

— расходы на банковское обслуживание

791

92

40,3

— доход от продажи валюты

711

791

32,5

— расходы от курсовой разницы

791

945

100,0

Получение от нерезидента второй части предоплаты ($1000)

1

Получена предоплата на распределительный счет

316

681

25,1

$1000

25100

2

Перечислена валюта для обязательной продажи (65 %)

334

316

25,1

$650

16315

3

Перечислен остаток валюты на текущий валютный счет

312

316

25,1

$350

8785

4

Отражена курсовая разница на дату осуществления операции (25,1 грн./$ - 24,7 грн./$) х $175*

312

714

25,1

70,0

5

Зачислены денежные средства на текущий счет от продажи валюты. Курс продажи — 25,0

311

334

25,2

16168,75

6

Отражена комиссия банка за продажу инвалюты (0,5 %)

92

334

81,25

7

Отражены расходы от продажи валюты (25,0 грн./$ - 25,2 грн./$) х $650

942

334

25,2

130,0

8

Отражена курсовая разница на дату продажи иностранной валюты:

— по счету 334 (25,2 грн./$ - 25,1 грн./$) х $650

334

714

25,2

65,0

— по счету 312 (25,2 грн./$ - 25,1 грн./$) х $525*

312

714

25,2

52,5

9

Отнесены на финансовый результат:

— расходы на банковское обслуживание

791

92

81,25

— расходы от продажи валюты

791

942

130,0

— доход от курсовой разницы

714

791

187,5

Получение от нерезидента третьей части предоплаты ($2000)

1

Получена предоплата на распределительный счет

316

681

25,0

$2000

50000

2

Перечислена валюта для обязательной продажи (65 %)

334

316

25,0

$1300

32500

3

Перечислен остаток валюты на текущий валютный счет

312

316

25,0

$700

17500

4

Отражена курсовая разница на дату осуществления операции (25,0 грн./$ - 25,2 грн./$) х 525*

945

312

25,0

105,0

5

Зачислены денежные средства на текущий счет от продажи валюты. Курс продажи — 25,2

311

334

25,1

32596,2

6

Отражена комиссия банка за продажу инвалюты (0,5 %)

92

334

163,8

7

Отражен доход от продажи валюты (25,2 грн./$ - 25,1 грн./$) х $1300

334

711

25,1

130,0

8

Отражена курсовая разница на дату продажи иностранной валюты:

— по счету 334 (25,1 грн./$ - 25,0 грн./$) х $1300

334

714

25,1

130,0

— по счету 312 (25,1 грн./$ - 25,0 грн./$) х $1225*

312

714

25,1

122,5

9

Отнесены на финансовый результат:

— расходы от курсовой разницы

791

945

105,0

— расходы на банковское обслуживание

791

92

163,8

— доход от продажи валюты

711

791

130,0

— доход от курсовой разницы

714

791

252,5

* Эти курсовые разницы не рассчитываются, если предприятие на дату осуществления операции считает их в пределах суммы операции.

Отражение курсовых разниц на дату баланса

1

Начислена курсовая разница на дату баланса

(24,8 грн./$ - 25,1 грн./$) х $1225

945

312

24,8

367,5

2

Отнесена на финансовый результат курсовая разница

791

945

367,5

Если предприятие рассчитывает курсовые разницы на дату осуществления операции в пределах суммы операции, то на дату баланса оно отразит проводку Дт 945 — Кт 312 на сумму

262,50 грн. ((24,8 грн./$ х $1225) - 4357,5 - 8785 - 17500)

Оформление ТД, вывоз товара

1

Перечислена плата за таможенное оформление товара вне места расположения таможенного органа

377

311

400

2

Начислена плата за таможенное оформление

93

377

400

3

Получены от брокера услуги по декларированию

93

685

600

4

Оплачены услуги таможенного брокера

685

311

600

5

Начислены НО по НДС на дату фактического вывоза товара за пределы таможенной территории Украины

702

641/НДС

24,9

0*

6

Отнесены на финансовый результат:

— плата за таможенное оформление товара

791

93

400

— услуги таможенного брокера

791

93

600

* База обложения НДС составляет: $2500 х 24,9 грн./$ = 62250 грн.

Отгрузка товара на экспорт (передача на складе покупателя)

1

Передан товар покупателю ($500 х 24,9 грн./$ + $1000 х 25,1 грн./$ + $1000 х 25,0 грн./$)

362

702

24,8

$2500

62550

2

Списана себестоимость реализованного товара

902

281

40000

3

Произведен зачет задолженностей

681

362

$2500

62550

4

Отнесены на финансовый результат:

— доход от реализации товара

702

791

62550

— себестоимость реализованного товара

791

902

40000

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить