Что заплатим с сумм компенсации и индексации
Сумма индексации заработной платы, а также сумма компенсации за несвоевременно выплаченную зарплату включаются в фонд оплаты труда на основании п. 2.2.7 и п.п. 2.2.8 Инструкции № 5 соответственно. Поэтому они в составе заработной платы:
1) облагаются НДФЛ по ставке 18 % и военным сбором по ставке 1,5 %;
2) учитываются при определении предельного размера дохода, дающего право на налоговую социальную льготу;
3) при определении базы налогообложения уменьшаются на сумму налоговой социальной льготы (при наличии права на нее).
Также эти выплаты входят в базу начисления ЕСВ.
Представим порядок обложения сумм компенсации и индексации в таблице.
Таблица 1. Ставки ЕСВ, НДФЛ, военного сбора
Выплата | Начисления | Удержания | |
ЕСВ | НДФЛ | ВС | |
Сумма индексации заработной платы | На зарплату работников обычных предприятий, предпринимателей —22 %, на зарплату работников-инвалидов, трудоустроенных у юрлиц, — 8,41 % | 18 % | 1,5 % |
Сумма компенсации заработной платы |
Налоговый и бухгалтерский учет
C 1 января 2015 года объект обложения налогом на прибыль зависит от финансового результата до налогообложения, который определен в финотчетности согласно НП(С)БУ или МСФО ( п.п. 134.1.1 НКУ). То есть основой для исчисления налогооблагаемой прибыли являются данные финотчетности.
Получается, что расходы в учете вы теперь формируете исключительно по бухгалтерским правилам. Единственное, что придется сделать плательщику, у которого доход за 2016 год окажется больше 20 млн грн., — откорректировать по итогам отчетного года бухгалтерский финрезультат на разницы, рассчитанные согласно разд. III НКУ. Но в отношении данной операции можете быть спокойны: к ней эти разницы отношения не имеют ( п.п. 139.1.1 НКУ).
А это значит, что объект налогообложения нужно определять исключительно на основании бухгалтерского финрезультата до налогообложения.
В регистрах бухгалтерского учета расчеты с работниками по компенсации и индексации отражайте по кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате», а начисление ЕСВ — по кредиту субсчета 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию».
В зависимости от места работы сотрудника эти счета будут у вас корреспондировать со счетами:
— 15 «Капитальные инвестиции»,
— 23 «Производство»,
— 91 «Общепроизводственные расходы»,
— 92 «Административные расходы»,
— 93 «Расходы на сбыт»,
— 94 «Прочие расходы операционной деятельности».
Заметьте, суммы индексации в составе заработной платы участвуют в расчете средней зарплаты для оплаты периода ежегодного отпуска, командировки, временной нетрудоспособности, в том числе и в связи с беременностью и родами. Также сумма индексации будет участвовать в расчете месячной суммы отчислений на создание резерва отпусков. Выше мы говорили о том, что с 01.01.2015 г. объект обложения налогом на прибыль определяют на основании бухгалтерского финансового результата до налогообложения, скорректированного на разницы, приведенные в ст. 138 — 141 НКУ. Среди таких разниц фигурируют и разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений). Но, как следует из п. 139.1 НКУ, обеспечений на отпуска работников они не касаются. Никакие разницы при создании резерва отпусков возникать не будут.
А вот сумма компенсации потери части заработной платы примет участие только в расчете больничных и декретных. В расчете средней зарплаты для оплаты периода отпуска и командировки она участвовать не будет.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета сумм индексации на числовом примере.
Пример. В феврале 2016 года администратору Петренко П. П. выплачивают суммы:
— заработной платы за январь — 2000,00 грн.;
— индексации январской зарплаты — 27,56 грн. (базовый месяц — октябрь 2015 года);
— компенсации за несвоевременно выплаченную зарплату за октябрь 2015 года («чистая» сумма — 1608,80 грн.) — 57,92 грн.
Таблица 2. Отражение в бухгалтерском учете сумм компенсации и индексации
Содержание операции | Корреспондирующие счета | ||
дебет | кредит | сумма, грн. | |
Начислена заработная плата за январь | 92 | 661 | 2000,00 |
Начислена сумма индексации за январь | 92 | 661 | 27,56 |
Начислена сумма компенсации за невыплату зарплаты за октябрь 2015 года | 92 | 661 | 57,92 |
Начислена сумма ЕСВ на общую сумму зарплаты, индексации и компенсации | 92 | 651 | 458,81 |
Удержаны с общей суммы зарплаты, индексации и компенсации: | |||
— НДФЛ | 661 | 641/НДФЛ | 375,39 |
— ВС | 661 | 642/ВС | 31,28 |
Перечислены: | |||
— НДФЛ | 641/НДФЛ | 311 | 375,39 |
— ВС | 642/ВС | 311 | 31,28 |
— ЕСВ | 651 | 311 | 458,81 |
Выплачена общая сумма зарплаты за январь с учетом компенсации и индексации | 661 | 301 | 1678,81 |
Выплачена сумма зарплаты за октябрь 2015 года | 661 | 301 | 1608,80 |