Налогообложение индексации и компенсации

Смирнова Маргарита, эксперт по вопросам оплаты труда
Налоги & бухучет Март, 2016/№ 22
В избранном В избранное
Печать
Правила исчисления суммы компенсации за задержку зарплаты и индексации денежных доходов работников мы уже изучили. Теперь поговорим о налогообложении таких выплат и отражении их в налоговом и бухгалтерском учете.

Что заплатим с сумм компенсации и индексации

Сумма индексации заработной платы, а также сумма компенсации за несвоевременно выплаченную зарплату включаются в фонд оплаты труда на основании п. 2.2.7 и п.п. 2.2.8 Инструкции № 5 соответственно. Поэтому они в составе заработной платы:

1) облагаются НДФЛ по ставке 18 % и военным сбором по ставке 1,5 %;

2) учитываются при определении предельного размера дохода, дающего право на налоговую социальную льготу;

3) при определении базы налогообложения уменьшаются на сумму налоговой социальной льготы (при наличии права на нее).

Также эти выплаты входят в базу начисления ЕСВ.

Представим порядок обложения сумм компенсации и индексации в таблице.

Таблица 1. Ставки ЕСВ, НДФЛ, военного сбора

Выплата

Начисления

Удержания

ЕСВ

НДФЛ

ВС

Сумма индексации заработной платы

На зарплату работников обычных предприятий, предпринимателей —22 %, на зарплату работников-инвалидов, трудоустроенных у юрлиц, — 8,41 %

18 %

1,5 %

Сумма компенсации заработной платы

Налоговый и бухгалтерский учет

C 1 января 2015 года объект обложения налогом на прибыль зависит от финансового результата до налогообложения, который определен в финотчетности согласно НП(С)БУ или МСФО ( п.п. 134.1.1 НКУ). То есть основой для исчисления налогооблагаемой прибыли являются данные финотчетности.

Получается, что расходы в учете вы теперь формируете исключительно по бухгалтерским правилам. Единственное, что придется сделать плательщику, у которого доход за 2016 год окажется больше 20 млн грн., — откорректировать по итогам отчетного года бухгалтерский финрезультат на разницы, рассчитанные согласно разд. III НКУ. Но в отношении данной операции можете быть спокойны: к ней эти разницы отношения не имеют ( п.п. 139.1.1 НКУ).

А это значит, что объект налогообложения нужно определять исключительно на основании бухгалтерского финрезультата до налогообложения.

В регистрах бухгалтерского учета расчеты с работниками по компенсации и индексации отражайте по кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате», а начисление ЕСВ — по кредиту субсчета 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию».

В зависимости от места работы сотрудника эти счета будут у вас корреспондировать со счетами:

— 15 «Капитальные инвестиции»,

— 23 «Производство»,

— 91 «Общепроизводственные расходы»,

— 92 «Административные расходы»,

— 93 «Расходы на сбыт»,

— 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

Заметьте, суммы индексации в составе заработной платы участвуют в расчете средней зарплаты для оплаты периода ежегодного отпуска, командировки, временной нетрудоспособности, в том числе и в связи с беременностью и родами. Также сумма индексации будет участвовать в расчете месячной суммы отчислений на создание резерва отпусков. Выше мы говорили о том, что с 01.01.2015 г. объект обложения налогом на прибыль определяют на основании бухгалтерского финансового результата до налогообложения, скорректированного на разницы, приведенные в ст. 138 — 141 НКУ. Среди таких разниц фигурируют и разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений). Но, как следует из п. 139.1 НКУ, обеспечений на отпуска работников они не касаются. Никакие разницы при создании резерва отпусков возникать не будут.

А вот сумма компенсации потери части заработной платы примет участие только в расчете больничных и декретных. В расчете средней зарплаты для оплаты периода отпуска и командировки она участвовать не будет.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета сумм индексации на числовом примере.

Пример. В феврале 2016 года администратору Петренко П. П. выплачивают суммы:

— заработной платы за январь — 2000,00 грн.;

— индексации январской зарплаты — 27,56 грн. (базовый месяц — октябрь 2015 года);

— компенсации за несвоевременно выплаченную зарплату за октябрь 2015 года («чистая» сумма — 1608,80 грн.) — 57,92 грн.

Таблица 2. Отражение в бухгалтерском учете сумм компенсации и индексации

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

сумма, грн.

Начислена заработная плата за январь

92

661

2000,00

Начислена сумма индексации за январь

92

661

27,56

Начислена сумма компенсации за невыплату зарплаты за октябрь 2015 года

92

661

57,92

Начислена сумма ЕСВ на общую сумму зарплаты, индексации и компенсации

92

651

458,81

Удержаны с общей суммы зарплаты, индексации и компенсации:

— НДФЛ

661

641/НДФЛ

375,39

— ВС

661

642/ВС

31,28

Перечислены:

— НДФЛ

641/НДФЛ

311

375,39

— ВС

642/ВС

311

31,28

— ЕСВ

651

311

458,81

Выплачена общая сумма зарплаты за январь с учетом компенсации и индексации

661

301

1678,81

Выплачена сумма зарплаты за октябрь 2015 года

661

301

1608,80

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд