Оподаткування індексації та компенсації

Що заплатимо із сум компенсації та індексації

Сума індексації заробітної плати, а також сума компенсації за несвоєчасно виплачену зарплату включаються до фонду оплати праці на підставі п. 2.2.7 і п.п. 2.2.8 Інструкції № 5 відповідно. Тому вони у складі заробітної плати:

1) обкладаються ПДФО за ставкою 18 % і військовим збором за ставкою 1,5 %;

2) ураховуються при визначенні граничного розміру доходу, що дає право на податкову соціальну пільгу;

3) при визначенні бази оподаткування зменшуються на суму податкової соціальної пільги (за наявності права на неї).

Також ці виплати входять до бази нарахування ЄСВ.

Представимо порядок оподаткування сум компенсації та індексації в таблиці.

Таблиця 1. Ставки ЄСВ, ПДФО, військового збору

Податковий та бухгалтерський облік

З 1 січня 2015 року об'єкт обкладення податком на прибуток залежить від фінансового результату до оподаткування, який визначений в фінзвітності відповідно до НП(С)БО або МСФЗ ( п.п. 134.1.1 ПКУ). Тобто основою для обчислення оподатковуваного прибутку є дані фінансової звітності.

Виходить, що витрати в обліку ви тепер формуєте виключно за бухгалтерськими правилами. Єдине, що доведеться зробити платнику, у якого дохід за 2016 рік виявиться більше 20 млн грн., — відкоригувати за підсумками звітного року бухгалтерський фінрезультат на різниці, розраховані згідно з розд. III ПКУ. Але по відношенню до цієї операції можете бути спокійні: до неї ці різниці відношення не мають ( п.п. 139.1.1 ПКУ).

А це означає, що об'єкт оподаткування потрібно визначати виключно на підставі бухгалтерського фінрезультату до оподаткування. У регістрах бухгалтерського обліку розрахунки з працівниками за компенсацією та індексацією відображайте за кредитом субрахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою», а нарахування ЄСВ — за кредитом суб­рахунку 651 «За розрахунками за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням».

Залежно від місця роботи співробітника ці рахунки у вас кореспондуватимуть з рахунками:

— 15 «Капітальні інвестиції»,

— 23 «Виробництво»,

— 91 «Загальновиробничі витрати»,

— 92 «Адміністративні витрати»,

— 93 «Витрати на збут»,

— 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Зауважте, суми індексації у складі заробітної плати беруть участь у розрахунку середньої зарплати для оплати періоду щорічної відпустки, відрядження, тимчасової непрацездатності, в тому числі і в зв'язку з вагітністю та пологами. Також сума індексації буде брати участь в розрахунку місячної суми відрахувань на створення резерву відпусток. Вище ми говорили про те, що з 01.01.2015 р. об'єкт обкладення податком на прибуток визначають на підставі бухгалтерського фінансового результату до оподаткування, скоригованого на різниці, наведені в ст. 138 – 141 ПКУ. Серед таких різниць фігурують і різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень). Але, як випливає з п. 139.1 ПКУ, забезпечень на відпустки працівників вони не стосуються. Жодних різниць при створенні резерву відпусток не виникатиме.

А ось сума компенсації втрати частини заробітної плати візьме участь тільки в розрахунку лікарняних та декретних. У розрахунку середньої зарплати для оплати періоду відпустки та відрядження вона брати участь не буде.

Розглянемо порядок бухгалтерського обліку сум індексації на числовому прикладі.

Приклад. У лютому 2016 року адміністратору Петренку П. П. виплачують суми:

— заробітної плати за січень — 2000,00 грн.;

— індексації січневої зарплати — 27,56 грн. (базовий місяць — жовтень 2015 року);

— компенсації за несвоєчасну виплачену зар­плату за жовтень 2015 року («чиста» сума — 1608,80 грн.) — 57,92 грн.

Таблиця 2. Відображення в бухгалтерському обліку сум компенсації та індексації