(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
5/11
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Березень , 2016/№ 22

Оподаткування індексації та компенсації

Правила обчислення суми компенсації за затримку зарплати та індексації грошових доходів працівників ми вже вивчили. Тепер поговоримо про оподаткування таких виплат і відображення їх у податковому та бухгалтерському обліку.

Що заплатимо із сум компенсації та індексації

Сума індексації заробітної плати, а також сума компенсації за несвоєчасно виплачену зарплату включаються до фонду оплати праці на підставі п. 2.2.7 і п.п. 2.2.8 Інструкції № 5 відповідно. Тому вони у складі заробітної плати:

1) обкладаються ПДФО за ставкою 18 % і військовим збором за ставкою 1,5 %;

2) ураховуються при визначенні граничного розміру доходу, що дає право на податкову соціальну пільгу;

3) при визначенні бази оподаткування зменшуються на суму податкової соціальної пільги (за наявності права на неї).

Також ці виплати входять до бази нарахування ЄСВ.

Представимо порядок оподаткування сум компенсації та індексації в таблиці.

Таблиця 1. Ставки ЄСВ, ПДФО, військового збору

Виплата

Нарахування

Утримання

ЄСВ

ПДФО

ВЗ

Сума індексації заробітної плати

На зарплату працівників звичайних підприємств, підприємців — 22 %, на зарплату працівників-інвалідів, працевлаштованих у юросіб, — 8,41 %

18 %

1,5 %

Сума компенсації заробітної плати

Податковий та бухгалтерський облік

З 1 січня 2015 року об'єкт обкладення податком на прибуток залежить від фінансового результату до оподаткування, який визначений в фінзвітності відповідно до НП(С)БО або МСФЗ ( п.п. 134.1.1 ПКУ). Тобто основою для обчислення оподатковуваного прибутку є дані фінансової звітності.

Виходить, що витрати в обліку ви тепер формуєте виключно за бухгалтерськими правилами. Єдине, що доведеться зробити платнику, у якого дохід за 2016 рік виявиться більше 20 млн грн., — відкоригувати за підсумками звітного року бухгалтерський фінрезультат на різниці, розраховані згідно з розд. III ПКУ. Але по відношенню до цієї операції можете бути спокійні: до неї ці різниці відношення не мають ( п.п. 139.1.1 ПКУ).

А це означає, що об'єкт оподаткування потрібно визначати виключно на підставі бухгалтерського фінрезультату до оподаткування. У регістрах бухгалтерського обліку розрахунки з працівниками за компенсацією та індексацією відображайте за кредитом субрахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою», а нарахування ЄСВ — за кредитом суб­рахунку 651 «За розрахунками за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням».

Залежно від місця роботи співробітника ці рахунки у вас кореспондуватимуть з рахунками:

— 15 «Капітальні інвестиції»,

— 23 «Виробництво»,

— 91 «Загальновиробничі витрати»,

— 92 «Адміністративні витрати»,

— 93 «Витрати на збут»,

— 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Зауважте, суми індексації у складі заробітної плати беруть участь у розрахунку середньої зарплати для оплати періоду щорічної відпустки, відрядження, тимчасової непрацездатності, в тому числі і в зв'язку з вагітністю та пологами. Також сума індексації буде брати участь в розрахунку місячної суми відрахувань на створення резерву відпусток. Вище ми говорили про те, що з 01.01.2015 р. об'єкт обкладення податком на прибуток визначають на підставі бухгалтерського фінансового результату до оподаткування, скоригованого на різниці, наведені в ст. 138 – 141 ПКУ. Серед таких різниць фігурують і різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень). Але, як випливає з п. 139.1 ПКУ, забезпечень на відпустки працівників вони не стосуються. Жодних різниць при створенні резерву відпусток не виникатиме.

А ось сума компенсації втрати частини заробітної плати візьме участь тільки в розрахунку лікарняних та декретних. У розрахунку середньої зарплати для оплати періоду відпустки та відрядження вона брати участь не буде.

Розглянемо порядок бухгалтерського обліку сум індексації на числовому прикладі.

Приклад. У лютому 2016 року адміністратору Петренку П. П. виплачують суми:

— заробітної плати за січень — 2000,00 грн.;

— індексації січневої зарплати — 27,56 грн. (базовий місяць — жовтень 2015 року);

— компенсації за несвоєчасну виплачену зар­плату за жовтень 2015 року («чиста» сума — 1608,80 грн.) — 57,92 грн.

Таблиця 2. Відображення в бухгалтерському обліку сум компенсації та індексації

Зміст операції

Кореспондуючі рахунки

дебет

кредит

сума, грн.

Нараховано заробітну плату за січень

92

661

2000,00

Нараховано суму індексації за січень

92

661

27,56

Нараховано суму компенсації за невиплату зарплати за жовтень 2015 року

92

661

57,92

Нараховано суму ЄСВ на загальну суму зарплати, індексації та компенсації

92

651

458,81

Утримано із загальної суми зарплати, індексації та компенсації:

— ПДФО

661

641/ПДФО

375,39

— ВЗ

661

642/ВЗ

31,28

Перераховано:

— ПДФО

641/ПДФО

311

375,39

— ВЗ

642/ВЗ

311

31,28

— ЄСВ

651

311

458,81

Виплачено загальну суму зарплати за січень з урахуванням компенсації та індексації

661

301

1678,81

Виплачено суму зарплати за жовтень 2015 року

661

301

1608,80

індексація, компенсація додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті