(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
5/9
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Март , 2016/№ 24

Единый налог. 3. Единый налог для групп 1 — 3 (ч. 2)

http://tinyurl.com/y4p6l5d7

3.2. Доходы единоналожника

Правильное определение дохода для единоналожников имеет большое значение. Ведь доход (а точнее соблюдение его предельного размера) является одним из условий пребывания в рядах упрощенцев. А для единоналожников группы 3 доход — это еще и объект налогообложения.

Обратите внимание: для упрощенцев важна величина именно дохода, а не прибыли, т. е. расходы базу обложения единым налогом не уменьшают. Порядок определения дохода единоналожников групп 1 — 3 и его составляющие устанавливает отдельная ст. 292 НКУ. Рассмотрим их в этом подразделе спецвыпуска.

Форма дохода

В доходы плательщика единого налога включаются доходы, полученные в течение отчетного периода, как в денежной форме, так и в материальной или нематериальной форме (в случаях, предусмотренных п. 292.3 НКУ).

Доход в денежной форме (наличной и/или безналичной). Поскольку определение денежных доходов единоналожника в п. 292.1 НКУ дано недостаточно конкретно и не позволяет определить, какие из денежных поступлений считать доходом единоналожника, его состав плательщику единого налога придется определять, ориентируясь на правила бухучета. Это не означает, что мы призываем предпринимателей вести бухучет наравне с юрлицами, мы всего лишь советуем определять доход, ориентируясь на бухучетные принципы.

Таким образом, на наш взгляд, денежными доходами единоналожнику следует считать «бух­учетные» доходы, при условии, что они являются денежными поступлениями.

Доход, полученный в иностранной валюте, пересчитывают в гривни по официальному курсу НБУ на дату его получения ( п. 292.5 НКУ)

Доход в материальной или нематериальной форме. Такой вид дохода единоналожников определяют по правилам п. 292.3 НКУ.

В частности, в доход упрощенцев включают бесплатно полученные:

а) товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога в соответствии с письменными договорами дарения ( ст. 717 ГКУ);

б) товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога в соответствии с другими письменными договорами, заключенными в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрено денежной либо иной компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврата;

в) товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные им.

По мнению налоговиков, стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг) включается в состав дохода единоналожника с учетом обычных цен (см. консультации, размещенные в категории 107.04 и подкатегории 108.01.02 БЗ). Обычные цены при этом предлагается определять в соответствии с положениями п.п. 14.1.71 НКУ. Хотя, заметим: в «единоналожном» п. 292.3 НКУ обычные цены не упоминаются.

Учтите: стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) влияет на сумму единого налога только у единоналожников группы 3. Для плательщиков единого налога групп 1 и 2 эта сумма важна только при определении предельной суммы дохода для пребывания на упрощенной системе налогообложения.

А что если письменный договор по бесплатной передаче не был заключен, т. е. товары (работы, услуги) были получены на основании устного договора?

Можно ли в таком случае бесплатно полученные товары (работы, услуги) не отражать в составе доходов единоналожника

В принципе, если законодательством не установлена письменная форма договора как обязательная*, в связи с чем стороны ограничились устной формой, то, на наш взгляд, оснований отражать в составе доходов стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) нет. Но не забывайте, что сделка считается заключенной в письменной форме не только в случае подписания сторонами одного документа. Письменная форма будет соблюдаться и в ситуации, когда условия сделки зафиксированы в нескольких (в том числе электронных) документах — в письмах, телеграммах и др., которыми обменялись стороны.

* Такие случаи приведены в ст. 206 ГКУ.

Также имейте в виду: стоимость товаров (работ, услуг), безвозмездно полученных по устному договору, ФЛП-единоналожнику придется включить в свои «гражданские» доходы (см. разъяснение в категории 107.04 БЗ). Больше об учете бесплатных поступлений единоналожников см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 35, с. 19.

Еще одной важной составляющей дохода единоналожника является кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. Однако ее включают в состав «единоналожных» доходов только третьегруппники, которые являются плательщиками НДС. И здесь снова не повезло ФЛП — единоналожникам групп 1 и 2, а также группы 3 на ставке 5 %. Они облагают такую кредиторскую задолженность НДФЛ и ВС как «гражданские» доходы.

Кроме прочего, в доход юрлица — единоналожника группы 3 включают также стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), по которым был получен аванс во время пребывания такого юрлица на общей системе налогообложения ( абзац четвертый п. 292.3 НКУ).

Что не является доходом

Статья 292 НКУ определяет суммы, которые не включаются в доход единоналожников и, соответственно, не подлежат налогообложению. Для удобства представим их в табл. 3.4.

Таблица 3.4. Что не будет доходом единоналожника

Норма НКУ

Вид поступлений единоналожников

Группа 1

Группа 2

Группа 3

ФЛП

юрлица

П. 292.1

Дивиденды

Проценты (в том числе полученные от банка за пользование средствами на депозитном или текущем счете)

П. 292.1

Роялти

Страховые выплаты и возмещения

Доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и используется в его хозяйственной деятельности*

* На наш взгляд, здесь имеется в виду принадлежащее физическому лицу имущество, которое подлежит регистрации (например, транспортные средства или недвижимость).

П.п. 1 п. 292.11

Суммы НДС для единоналожников группы 3 на ставке 3 %.

То есть эти упрощенцы доход определяют без учета НДС

П.п. 2 п. 292.11

Суммы средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями единоналожника

П.п. 3 п. 292.11

Суммы возвратной финансовой помощи, возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения

Суммы кредитов

П.п. 4 п. 292.11

Суммы средств целевого назначения, поступившие от:

— Пенсионного фонда;

— других фондов общеобязательного государственного социального страхования;

— бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ

П.п. 5 п. 292.11

При возвратах товаров (работ, услуг), расторжении договора или по письму-заявлению о возврате средств не включают в доходы следующие суммы:

— средства (аванс, предоплата), которые возвращаются (поступают) единоналожнику — покупателю товаров (работ, услуг);

— средства, которые единоналожник — продавец товаров (работ, услуг) возвращает (выплачивает) покупателю

Пп. 6 и 7 п. 292.11

Поступления по переходным операциям:

а) оплата, поступающая за товары (работы, услуги), реализованные в период до перехода на упрощенную систему налогообложения, если их стоимость была включена в состав дохода юрлица при расчете налога на прибыль или общего налогооблагаемого дохода ФЛП на общей системе;

б) суммы НДС, полученные в стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (поставленных) в период до перехода на упрощенную систему налогообложения

П.п. 8 п. 292.11

Суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями либо участниками единоналожника в его уставный капитал

П.п. 9 п. 292.11

Возвращаемые плательщику единого налога из бюджетов и государственных целевых фондов суммы излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ, и суммы ЕСВ

П.п. 10 п. 292.11

Дивиденды, полученные единоналожником от других плательщиков налогов, с которых уплачен авансовый взнос по налогу на прибыль

П. 292.10

Суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) единоналожником во время осуществления им функций налогового агента, а также суммы ЕСВ, начисленные в соответствии с законом

П. 292.15

При определении объема дохода с целью перехода на упрощенную систему налогообложения или возможности пребывания в рядах единоналожников не учитывается доход, полученный как компенсация (возмещение) по решению суда за какие-либо предыдущие (отчетные) периоды

Дата отражения дохода единоналожником

Дата возникновения дохода плательщика единого налога зависит от вида такого дохода. О том, когда необходимо отражать различные доходы, вы можете узнать из табл. 3.5.

Таблица 3.5. Дата отражения дохода единоналожником

Вид дохода

Дата отражения дохода

Доход, полученный в денежной форме (в том числе аванс)

Дата поступления средств наличными или на текущий счет в банке ( п. 292.6 НКУ)

Доход от продажи товаров (работ, услуг), предоплата за которые была получена во время пребывания юрлица на общей системе налогообложения

Дата отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг), за которые была получена предоплата во время пребывания юрлица на общей системе налогообложения ( п. 292.6 НКУ)

Доход от продажи товаров (услуг) через торговые автоматы или другое подобное оборудование, не предусматривающее наличия РРО

Дата изъятия из торговых автоматов (другого подобного оборудования) денежной выручки ( п. 292.7 НКУ)

Доход от продажи товаров (работ, услуг) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков

Дата продажи жетонов, карточек или других заменителей денежных знаков ( п. 292.8 НКУ)

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (для единоналожника группы 3 по ставке 3 %)

Дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности ( п. 292.6 НКУ)

Бесплатно полученные товары, работы, услуги

Дата подписания акта приема-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) ( п. 292.6 НКУ)

Возвратная финансовая помощь, не возвращенная в течение 12 месяцев со дня получения

По нашему мнению, в этом случае датой получения дохода следует считать первый день превышения 12-месячного срока. Аналогичное мнение приведено в письме ГНСУ от 27.09.2012 г.

Порядок включения поступлений в состав доходов

А теперь подробно остановимся на возможных поступлениях и выясним, включаются ли они в доходы единоналожников (см. табл. 3.6).

Таблица 3.6. Доход единоналожников по видам и источникам поступления

Вид поступления

Порядок включения в доход

ДОХОД В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ

Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг)

Включается в доход ( п. 292.1 НКУ).

Обратите внимание: если при проведении безналичных расчетов (в том числе через платежный терминал) банк удерживает свое комиссионное вознаграждение за расчетно-кассовое обслуживание, то в доход упрощенцу необходимо включать всю сумму денежных средств, поступивших от покупателя, без уменьшения на удержанное банком комиссионное вознаграждение. Об этом говорят и налоговики в разъяснениях из категории 107.04 и подкатегории 108.01.02 БЗ.

То же самое касается и случая, когда валютные средства за реализованные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) перечисляются через международные системы денежных переводов (SWIFT, Western Union, MoneyGram и пр.). Проценты, удерживаемые из инвалютной выручки в пользу международной системы денежных переводов, также попадут в доход единоналожника (см. разъяснение в подкатегории 108.01.02 БЗ)

Поступления по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам

Доходом является сумма полученного вознаграждения* поверенного, агента ( п. 292.4 НКУ). Согласны с этим и налоговики (см. письма ГФСУ от 11.12.2015 г. № 11579/Б/99-99-17-02-02-14, от 12.08.2015 г. № 17056/6/99-99-15-03-01-15).

Эта же сумма учитывается при подсчете дохода при переходе на упрощенную систему (см. письмо ГНСУ от 07.12.2012 г. № 6781/0/61-12/15-2216є, № 10997/0/71-12/15-2217є)

* Учтите: если единоналожник-комиссионер (поверенный, агент) получает наличные денежные средства, он обязан оприходовать всю полученную наличность, а не только сумму вознаграждения. Поэтому предпринимателям в Книге учета доходов (Книге учета доходов и расходов) рекомендуем показывать всю сумму поступивших денежных средств. А чтобы в доход попала только сумма вознаграждения, в следующей строке Книги транзитные средства следует отразить со знаком «минус».

Важно! В ситуации, когда единоналожник выступает комитентом, доход у него будет возникать на дату поступления на текущий счет денежных средств от комиссионера (а не, скажем, в момент получения денежных средств непосредственно комиссионером от покупателей).

При этом рекомендуем избегать ситуации, когда посредник-комиссионер удерживает свое вознаграждение из принадлежащей комитенту-единоналожнику выручки (вследствие чего комитенту будет поступать уже уменьшенная, с учетом удержанного вознаграждения, сумма средств на текущий счет). Такая ситуация нежелательна, прежде всего, потому, что в этом случае единоналожником-комитентом будет произведен неденежный расчет за реализованные товары (в сумме вознаграждения комиссионера) со всеми вытекающими последствиями (см. с. 63). Таким образом, расчеты с комиссионером единоналожнику-комитенту лучше осуществлять отдельным платежом.

Арендная плата

Включается в доход ( п. 292.1 НКУ).

Причем в доход попадет, в том числе, арендная плата от сдачи помещения в субаренду. Если арендатор оплачивает аренду частями, то в доход включают только поступившую в отчетном периоде сумму денежных средств, а не всю сумму арендной платы по договору

Возмещение арендатором коммунальных платежей отдельно от арендной платы

Включается в доход* (см. категорию 107.04 и подкатегорию 108.01.02 БЗ)

* То, что арендатор возмещает коммунальные платежи отдельно от арендной платы, следует четко прописать в договоре. В противном случае налоговики будут считать полученное возмещение доходом от вида деятельности, не указанного в реестре плательщиков единого налога (см. консультацию в категории 107.04 БЗ). Для единоналожников группы 2 это, помимо прочего, чревато обложением указанной суммы единым налогом по ставке 15 % в соответствии с п. 293.4 НКУ.

Суммы НДС

Не включаются в доход ( п.п. 1 п. 292.11 НКУ).

Это касается единоналожников группы 3 на ставке 3 % (с уплатой НДС). У таких упрощенцев сумма НДС не включается в доход не только при получении оплаты за товары (работы, услуги), но и в случае признания дохода от списания кредиторской задолженности*

* Ранее это подтверждали и налоговики (см. консультацию в подкатегории 108.01.02 БЗ). И хотя это разъяснение действовало до 01.01.2015 г., полагаем, мнение налоговиков измениться не должно, ведь нормы НКУ в этой части не корректировались.

Доход от продажи собственных ценных бумаг (корпоративных прав)*

В «единоналожный» доход ФЛП не включается. Доходы от продажи ценных бумаг облагаются у них как «гражданские» доходы по правилам, установленным п. 170.2 НКУ (см. категорию 107.03 БЗ).

Что касается юрлиц-единоналожников, то они средства от продажи принадлежащих им ценных бумаг (корпоративных прав) включают в состав «единоналожных» доходов**

* Напомним: единоналожники не могут осуществлять деятельность по продаже ценных бумаг и корпоративных прав в интересах третьих лиц, поскольку такая деятельность (финансовое посредничество) является для них запрещенной согласно п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ (см. с. 7).

** В последнее время фискалы ставят под сомнение возможность осуществления единоналожниками операций по продаже ценных бумаг и корпоративных прав (см. консультацию в подкатегории 108.01.04 БЗ). Однако, на наш взгляд, здесь налоговики явно «перегибают палку». Действительно, законодательство запрещает быть плательщиками единого налога лицам, которые занимаются финансовым посредничеством. Но в отношении продажи ценных бумаг и корпоративных прав, которые принадлежат самому предприятию-единоналожнику, никаких ограничений НКУ не содержит.

Внесение собственных денежных средств физлица на текущий предпринимательский счет

По мнению налоговиков, внесенные на предпринимательский счет собственные средства физлица включаются в доход ФЛП-единоналожника (см. категорию 107.04 БЗ). Не учитывать в доходах внесенную наличность фискалы согласны только в том случае, если эту сумму предприниматель ранее (при ее получении) уже отразил в Книге учета доходов (Книге учета доходов и расходов). При этом наличность не попадет в доходы повторно, если в первичных документах будет указано, что ФЛП вносит на банковский счет выручку за определенный период. Причем эта сумма не должна превышать размера дохода, отраженного в Книге за соответствующий период (см. ОНК № 1183).

Конечно же, наличная выручка при внесении на текущий счет не облагается единым налогом во второй раз. Однако мы не согласны с тем, что пополнение собственного предпринимательского счета непосредственно предпринимателем за счет собственных же средств, полученных (накопленных) в роли «обычного» физического лица, является «единоналожным» доходом. С юридической точки зрения, внесение собственных средств вообще не должно рассматриваться как операция, приводящая к возникновению дохода, ведь здесь нет «внешнего» денежного поступления. Происходит движение средств «внутри» одного лица

Денежные средства, перечисленные другому лицу, но возвратившиеся на счет единоналожника в связи с ошибкой в банковских реквизитах

Не учитываются в составе доходов при наличии документального подтверждения их ошибочного перечисления и возврата на основании п.п. 5 п. 292.11 НКУ (см. разъяснение в категории 107.04 БЗ*)

* В указанном разъяснении речь идет только о ФЛП, однако аргументы, приведенные в нем, дают основания полагать, что «недоходными» такие средства являются и для юрлиц-единоналожников.

Доход, полученный в иностранной валюте

Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату получения такого дохода* ( п. 292.5 НКУ).

При продаже инвалюты, поступившей на валютный счет юрлица-единоналожника, определяется разница между стоимостью валюты по курсу ее продажи и по курсу НБУ согласно бухучетным правилам. Если такая разница положительная, то она должна быть включена в доход (см. подкатегорию 108.01.02 БЗ). Отрицательная разница на сумму дохода не влияет.

А вот положительная разница от продажи инвалюты по поручению ФЛП-единоналожника, с точки зрения фискалов, в его доход не включается (см. разъяснение из категории 107.04 БЗ)

* В связи с необходимостью обязательной продажи 75 % валютной выручки доход от ВЭД-операции, по мнению налоговиков (см. разъяснения из категории 107.02 и подкатегории 108.01.02 БЗ), должен состоять из:

— суммы, полученной на текущий счет в национальной валюте от реализации 75 % инвалютной выручки на межбанковском валютном рынке;

— суммы инвалюты, зачисленной на текущий инвалютный счет, по курсу НБУ на дату ее зачисления на такой счет.

На наш взгляд, такой подход не вполне корректен. Мы считаем, что правильнее доход от экспорта определять по курсу НБУ на дату поступления валюты на распределительный счет. Ведь именно на этом счете аккумулируется вся сумма инвалюты (поступает экспортный доход). И только потом банк в обязательном порядке с распределительного счета продает 75 % инвалютной выручки.

Что же касается положительной разницы, возникающей при реализации банком 75 % иностранной валюты, то ее правильней считать доходом от продажи инвалюты (т. е. доходом от валютной операции), а не доходами от экспорта. Поэтому в доход единоналожника такая разница должна попадать отдельно (отдельной составляющей), а не как экспортный доход.

Если вы все же пойдете по пути, предложенному налоговиками, помните: из дохода, подлежащего обложению единым налогом, сумма комиссионного вознаграждения банка не вычитается. Поэтому, если гривня от продажи инвалюты поступает на текущий счет за минусом комиссионного вознаграждения, не забудьте учесть эту сумму в составе экспортных доходов.

Курсовые разницы при пересчете валюты, числящейся на текущем счете на конец отчетного периода

Пересчет иностранной валюты, которая на дату окончания отчетного периода учитывается на текущем счете ФЛП-единоналожника, не осуществляется (см. категорию 107.04 БЗ). А вот юрлица — единоналожники группы 3, по мнению фискалов, обязаны осуществить пересчет остатка иностранной валюты на дату окончания отчетного квартала и отразить в составе доходов положительные курсовые разницы при их наличии (см. разъяснение в подкатегории 108.01.02 БЗ).

Мы считаем, что включаться в доход юрлица-единоналожника курсовые разницы вообще не должны. В противном случае это может привести к двойному обложению единым налогом одних и тех же сумм. Кроме того, возникновение курсовых разниц на конец отчетного периода не связано с поступлением денежных средств, как того требует ст. 292 НКУ.

На наш взгляд, валюта должна облагаться единым налогом:

— при ее зачисления на счет единоналожника;

— при ее продаже, когда единым налогом облагается возникающая положительная разница

Средства, поступающие единоналожнику-покупателю от продавца за возвращенный товар, в случае расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств

В доход не включаются ( п.п. 5 п. 292.11 НКУ)

Средства, выплаченные единоналожником-продавцом покупателю за возвращенный товар, в случае расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств

Не включаются в доход ( п.п. 5 п. 292.11 НКУ).

Имеется в виду, что эти суммы исключаются (т. е. вычитаются) из дохода единоналожника. Ведь при продаже товара сумма денежных средств, полученных от покупателя, попала в доходы единоналожника, а значит, при возврате покупателю денег сумма отраженного дохода подлежит уменьшению

Доход от продажи основных средств

Доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и используется в его хозяйственной деятельности, не включаются в «единоналожный» доход* ( п.п. 1 п. 292.1 НКУ).

При продаже основных средств и земельных участков** юрлицами-единоналожниками доход признается в сумме средств, полученных от реализации таких активов в соответствии с договором о продаже ( п. 292.2 НКУ, разъяснение из подкатегории 108.01.02 БЗ). Если основные средства проданы юрлицом-единоналожником после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяют как разницу между суммой средств, полученных от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи***

Доход от продажи земельных участков

* На наш взгляд, в состав «единоналожных» доходов ФЛП не должен попадать доход от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и при этом регистрируется на него соответствующим образом (транспортные средства, недвижимость и т. п.). Такие доходы следует считать «гражданскими» доходами физлица, подлежащими налогообложению в соответствии с нормами ст. 172 и 173 НКУ. Доход от реализации других объектов, которые можно идентифицировать как основные средства, по нашему мнению, приравнивается к продаже товаров с включением в «единоналожный» доход.

** Налоговики признают, что земельные участки являются объектами основных средств. И тем не менее настаивают на включении в «единоналожные» доходы всей суммы поступивших средств, независимо от срока использования такого объекта в деятельности предприятий-упрощенцев. Заметим, что ранее в БЗ присутствовала более лояльная консультация, позволявшая при продаже земельного участка включать в доходы положительную разницу между суммой средств, полученных от продажи, и суммой расходов, связанных с покупкой земельного участка. Но в настоящее время она утратила силу.

*** Перечислим основные правила, действующие при реализации основных средств предприятиями-единоналожниками.

1. Нормы НКУ не требуют продавать основные средства по цене не ниже их оценочной стоимости. С этим согласны и налоговики (см. консультацию в категории 108.05 БЗ).

2. По мнению ГФСУ, юрлицо-единоналожник может без потери права работы на едином налоге продать числящийся на его балансе автомобиль. Это несмотря на то, что автомобиль относится к подакцизным товарам, которые в общем случае упрощенцы реализовывать не имеют права (см. консультацию в категории 108.05 БЗ).

3. При безвозмездной передаче основных средств другому юридическому или физическому лицу у предприятия-единоналожника доход не возникает (см. разъяснение в категории 108.04 БЗ).

4. Если реализация основных средств осуществляется с поэтапной (частичной) оплатой, в состав дохода юрлица-единоналожника включается (см. разъяснение из подкатегории 108.01.02 БЗ):

— фактически полученная сумма средств на дату ее получения, если объект основных средств использовался единоналожником меньше года;

— положительная разница между полученной суммой (частью договорной стоимости) и произведением остаточной балансовой стоимости объекта основных средств и результата деления этой части на договорную стоимость такого объекта, если он использовался плательщиком единого налога больше года.

Средства, перечисленные на текущий счет единоналожника с его депозитного счета

Не являются доходом ФЛП-единоналожника, если указанные денежные средства были положены на депозит после включения в доход такого предпринимателя в период их получения (см. разъяснение в категории 107.04 БЗ).

Не являются такие средства и доходом юрлица — плательщика единого налога. Такое мнение налоговики выразили в разъяснении, приведенном в подкатегории 108.01.02 БЗ

Возвратная финансовая помощь, полученная и возвращенная единоналожником в течение 12 кален­дарных месяцев со дня ее получения

Не включается в доход ( п.п. 3 п. 292.11 НКУ, письмо ГНСУ от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216)

Возвратная финансовая помощь, полученная и не возвращенная единоналожником в течение 12 календарных месяцев со дня получения

Включается в доход ( п.п. 3 п. 292.11 НКУ, разъяснения из категории 107.04 и подкатегории 108.01.02 БЗ).

Это правило распространяется и на случай, когда финпомощь была получена во время нахождения субъекта хозяйствования на общей системе налогообложения и остается невозвращенной им в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения уже на упрощенной системе налогообложения (см. разъяснение в категории 107.04 БЗ).

Возвратная финансовая помощь включается в доходы того отчетного периода, на который приходится первый день превышения 12-месячного срока. В случае возврата средств в дальнейшем доход не корректируется

Средства возвращенной единоналожнику финпомощи, ранее предоставленной им другому субъекту

Согласно разъяснениям налоговиков (см. подкатегорию 108.01.02 БЗ и письмо ГФСУ от 05.02.2016 г. № 2503/6/99-95-42-03-15), такие суммы не включаются в «единоналожный» доход юрлица — плательщика единого налога.

Вместе с тем фискалы считают, что предоставление возвратной финансовой помощи является нарушением условий пребывания ФЛП-единоналожников на упрощенной системе налогообложения, поскольку такая деятельность считается финансовым посредничеством и запрещена упрощенцам в соответствии с п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ (см. разъяснение в категории 107.04 БЗ). При этом налоговики предлагают облагать сумму возвращенной предпринимателю финпомощи единым налогом по ставке 15 %.

На наш взгляд, такой подход является ошибочным. Предоставление в заем собственных средств не может считаться финансовым посредничеством. Ведь, как указано в ч. 3 ст. 333 ХКУ, финансовое посредничество — это деятельность, связанная с получением и перераспределением финансовых средств. Вдобавок выдача беспроцентного займа не несет в себе признаков финансовой услуги ( п. 5 ст. 1 Закона № 2664), поскольку не направлена на получение прибыли. В связи с этим мы считаем, что для ФЛП-единоналожников, как и для юрлиц на упрощенной системе налогообложения, возвращенная финпомощь не должна рассматриваться как «единоналожный» доход

Возвращенный единоналожнику задаток

Не включается в «единоналожный» доход (см. разъяснение, приведенное в категории 107.04 БЗ)

Средства, полученные по внутренним расчетам между структурными подразделениями предприятия

Не включаются в доход единоналожника ( п.п. 2 п. 292.11 НКУ)

Кредиты

В доход единоналожника не включаются ( п.п. 3 п. 292.11 НКУ)*

* По мнению налоговиков (см. консультацию в категории 107.04 БЗ), в доход ФЛП-единоналожника следует включать сумму кредита, если он получен в статусе «обычного» физического лица и внесен на предпринимательский счет. На наш взгляд, такой подход некорректен. Во-первых, включать в доходы средства, подлежащие возврату, просто нелепо, а во-вторых, физическое лицо имеет право использовать в предпринимательской деятельности любые средства — как свои, так и заемные. Поэтому такое разделение кредитов для целей применения п.п. 3 п. 292.11 НКУ считаем неверным.

Проценты, полученные от банка (по депозиту, текущему счету и т. п.)

Включаются в доход юрлица — единоналожника группы 3 (см. консультацию из подкатегории 108.01.02 БЗ).

А вот в доход ФЛП любой из групп такие поступления не включаются, о чем свидетельствуют п.п. 1 п. 292.1 НКУ и разъяснение из категории 107.04 БЗ. Такие поступления облагаются по «гражданским» правилам согласно п. 170.4 НКУ

Дивиденды

Не включаются в доход единоналожника дивиденды, полученные ФЛП ( п.п. 1 п. 292.1 НКУ). Их облагают как «гражданские» доходы в соответствии с п. 170.5 НКУ.

Не попадают в состав «единоналожных» доходов и дивиденды, полученные юрлицом-упрощенцем от других плательщиков налогов, с которых уплачен авансовый взнос в соответствии с п. 57.11 НКУ ( п.п. 10 п. 292.11 НКУ)

Роялти

В доход ФЛП-единоналожника роялти не включаются ( п.п. 1 п. 292.1 НКУ). Их облагают как «гражданские» доходы согласно п. 170.3 НКУ.

А вот юрлица-единоналожники роялти показывают в составе своих доходов, поскольку для них НКУ исключений не делает

Страховые выплаты и возмещения

Не включаются в доход предпринимателя-единоналожника ( п.п. 1 п. 292.1 НКУ). Эти доходы облагаются ФЛП по «гражданским» правилам.

Юрлица-единоналожники включают такие поступления в доходы на общих основаниях*

* На этом настаивают и налоговики. В частности, в разъяснении из подкатегории 108.01.02 БЗ говорится, что при получении юрлицом-упрощенцем страхового возмещения за поврежденные основные средства такая сумма включается в «единоналожный» доход предприятия.

Суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками юрлица-единоналожника в его уставный капитал

Не включаются в доход юрлица-единоналожника ( п.п. 8 п. 292.11 НКУ).

Причем налоговики соглашаются (см. подкатегорию 108.01.02 БЗ), что не будет дохода у предприятия-упрощенца и в том случае, если внесенные ранее в уставный капитал средства не будут возвращены учредителям в связи с ликвидацией такого предприятия.

А вот не возвращенные вышедшему участнику средства (без ликвидации эмитента-единоналожника), в том числе в случае уменьшения уставного капитала, в доходы единоналожника, по мнению фискалов, попадут (см. подкатегорию 108.01.02 БЗ)

Дотации из центра занятости, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, выплаты чернобыльцам и т. п., поступившие на текущий счет единоналожника

Не включаются в доход ( п.п. 4 п. 292.11 НКУ).

Суммы пособий из Фонда социального страхования, которые выплачиваются самому ФЛП-единоналожнику, включаются в его «гражданские» доходы и облагается НДФЛ и ВС на общих основаниях

Ошибочно зачисленные средства, возвращенные в том же отчетном (налоговом) периоде, что и поступили

При наличии письменного пояснения банка (субъекта хозяйствования) об ошибочном зачислении средств, их сумму единоналожник (ненадлежащий получатель) не включает в состав своих доходов (см. разъяснения из категории 107.04 и подкатегории 108.01.02 БЗ)

Ошибочно зачисленные средства, возвращенные в следующем отчетном (налоговом) периоде

По мнению налоговиков, в периоде поступления средства включаются в доход, а в периоде, когда деньги будут возвращены, осуществляется перерасчет дохода (см. разъяснения из категории 107.04 и подкатегории 108.01.02 БЗ). При этом обязательным является наличие документов, подтверждающих ошибочное зачисление, в частности, письменного пояснения банка или субъекта хозяйствования.

На наш взгляд, как и в предыдущем случае, ошибочно зачисленные средства в доходы не включаются, ведь фактически они будут возвращены, соответственно дохода у единоналожника быть не должно

Возвращаемые единоналожнику из бюджетов или государственных целевых фондов суммы излишне уплаченных налогов и сборов, а также ЕСВ

В доход не включаются ( п.п. 9 п. 292.11 НКУ)

Средства, полученные в отчетном периоде по решению суда как компенсация (возмещение) за прошлые отчетные периоды

Включаются в облагаемый доход (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 11, с. 27).

В п. 292.15 НКУ речь идет только о том, что компенсация, полученная по решению суда, не учитывается при определении дохода, дающего права перейти и/или находиться на упрощенной системе в следующем налоговом периоде, а не о том, что данный доход не включается в базу обложения единым налогом. Другими словами, если вся сумма превышения предельного дохода формируется только за счет таких компенсаций, то единоналожник не теряет права использовать упрощенную систему. Однако, по всей видимости, облагать такое превышение ему все равно придется по повышенным ставкам ( п. 293.4 НКУ). При этом датой получения дохода, по нашему мнению, следует считать дату фактического поступления средств (по выполнению решения суда)

Сумма компенсации расходов на информационно-техническое обеспечение судебного процесса и госпошлины, уплаченной ранее упрощенцем

По мнению налоговиков (см. консультацию в подкатегории 108.01.02 БЗ), такие суммы не включают в состав доходов единоналожника-юрлица. А вот в отношении ФЛП на упрощенной системе фискалы почему-то сделали противоположный вывод (см. консультацию в категории 107.04 БЗ).

Конечно, если подходить формально, то и у юрлиц есть основания включать такие суммы в доход для целей обложения единым налогом. В то же время как-то нелогично считать возврат (компенсацию) потраченных плательщиком средств его доходом. Именно из этого, похоже, исходили и налоговики в упомянутой консультации для юрлиц. Поэтому пока предприятия-упрощенцы могут ею пользоваться

Возмещение убытков, нанесенных другим лицом, на основании претензии

В письме ГНСУ от 07.09.2012 г. № 1553/0/61-12/15-2216є, № 2728/0/71-12/15-2217є указано, что если юридическое лицо — единоналожник получает сумму средств в результате удовлетворения претензий как компенсацию прямых расходов или убытков, понесенных в результате нарушения его прав и интересов, то оно не включает указанную сумму в состав дохода.

В качестве аргумента ГНСУ ссылалась на то, что в ст. 292 НКУ не названа сумма средств, полученная в результате удовлетворения выставленной претензии. Считаем, что этим аргументом могут воспользоваться и ФЛП-единоналожники. Но для полной безопасности рекомендуем получить индивидуальную письменную налоговую консультацию в местном органе ГФСУ

ДОХОД В МАТЕРИАЛЬНОЙ И НЕМАТЕРИАЛЬНОЙ ФОРМЕ

Бесплатно полученные товары (работы, услуги)

Включаются в доход ( абзац первый п. 292.3 НКУ). Учтите: бесплатно полученными налоговики считают также товары (работы, услуги), по которым кредиторская задолженность была списана по договоренности сторон или не была погашена в связи с ликвидацией юрлица-единоналожника до окончания срока исковой давности* (см. разъяснения в категории 107.04 и подкатегории 108.01.02 БЗ)

* Стоимость таких товаров (работ, услуг) включается в доход единоналожника в том отчетном периоде, в котором была достигнута договоренность о прощении задолженности.

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

В «единоналожный» доход включают только плательщики единого налога группы 3 на ставке 3 %, т. е. «НДСники»* ( абзац третий п. 292.3 НКУ).

У ФЛП-единоналожников, не являющихся плательщиками НДС, сумма просроченной кредиторской задолженности должна быть обложена НДФЛ и ВС в соответствии с требованиями п.п. 164.2.7 НКУ как «гражданские» доходы

* В связи с применением указанной нормы обратите внимание на следующие нюансы.

1. На наш взгляд, не должна включаться в «единоналожный» доход задолженность по авансам полученным, поскольку эти суммы уже были включены при их получении в состав дохода единоналожника. То же касается кредиторской задолженности по возвратной финансовой помощи, списываемой по истечении срока исковой давности. Ведь единоналожник должен был включить ее в доходы раньше — по истечении 12 календарных месяцев со дня получения.

2. Под действие абзаца третьего п. 292.3 НКУ подпадает в том числе и кредиторская задолженность, возникшая во время пребывания единоналожника на общей системе налогообложения.

3. Сумма списанной кредиторской задолженности в состав доходов единоналожников должна попасть без учета НДС, уплаченного в составе стоимости ранее приобретенных товаров (работ, услуг). Подтверждением этому выводу служит и название графы 6 «сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без податку на додану вартість, грн, коп.» Книги учета доходов и расходов, утвержденной приказом № 579.

Подробнее об учете кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 29, с. 33.

Стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предоплата (аванс) в периоде, когда юрлицо находилось на общей системе налогообложения

Включается в доход юрлиц-единоналожников группы 3 ( абзац четвертый п. 292.3 НКУ)

 

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
единый налог добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье