6.1. «Наличные» ограничения: общие принципы
Общие принципы ограничений на наличные расчеты установлены постановлением № 210. Согласно п. 1 этого постановления с 01.09.2013 г. применяется три типа «наличных» ограничений на расчеты между:
— субъектами хозяйствования;
— субъектом хозяйствования и физическим лицом;
— физическими лицами.
Рассмотрим эти ограничения в табл. 6.1.
Таблица 6.1. Ограничения на расчеты наличными
| № п/п | Субъекты в расчетах | Предельная сумма наличных расчетов |
| 1 | Предприятие (или предприниматель) с другим предприятием (предпринимателем) | 10000 грн. в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам |
| 2 | Физическое лицо (непредприниматель) с предприятием (или предпринимателем) — за товары, работы или услуги | 150000 грн. в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам |
| 3 | Физические лица между собой — по договорам купли-продажи, подлежащим нотариальному удостоверению | 150000 грн. в рамках одного нотариально заверяемого договора |
При этом не ограничивается количество субъектов, с которыми вы можете осуществлять наличные расчеты в течение дня ( п. 2.3 Положения № 637). Другими словами, сумма «наличных» ограничений устанавливается по каждому субъекту отдельно, а не совокупно по всем на протяжении дня. Это значит, что совокупная сумма дневных наличных расчетов может превышать установленные пределы. Главное, чтобы она не превышала их по любому из контрагентов. Также не ограничивается количество платежных документов, которыми оформляются наличные расчеты одного контрагента с другим. То есть вовсе не обязательно, чтобы это был один платежный документ. Их вполне может быть несколько. Важно, чтобы общая сумма по всем документам при расчетах с одним лицом за день не превысила определенный постановлением № 210 предел.
А теперь о негативном. И НБУ, и налоговики распространяют указанные ограничения как на того субъекта хозяйствования, который выплачивает наличные, так и на того, который наличные принимает (см. письмо НБУ от 24.03.2014 г. № 11-117/12189, консультацию в категории 109.21 БЗ). Для того чтобы наглядно представить данный принцип, обратимся к табл. 6.2 на с. 74.
Таблица 6.2. Предельные суммы наличных расчетов в зависимости от субъектов
| Выплачивает наличные | |||||
| юридическое лицо | физическое лицо — предприниматель | физическое лицо | лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность* | ||
| Принимает наличные | юридическое лицо | 10000 | 10000 | 150000** | 150000** |
| физическое лицо — предприниматель | 10000 | 10000 | 150000** | 150000** | |
| физическое лицо | 150000** | 150000** | 150000*** | 150000*** | |
| лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность | 150000** | 150000** | 150000*** | 150000*** | |
| * При условии, что лицо, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность ( ст. 178 НКУ), не зарегистрировано как предприниматель (см. консультацию в категории 109.13 БЗ). ** В расчетах за товары (работы, услуги). *** По договорам купли-продажи, подлежащим нотариальному удостоверению. Об этом ограничении мы в сегодняшнем спецвыпуске детально говорить не будем. Читайте о нем в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 74, с. 16. | |||||
Соблюдение указанных ограничений контролируется на основании кассовых и расчетных документов субъекта хозяйствования. Речь идет о кассовых книгах, кассовых ордерах, журналах регистрации приходных и расходных кассовых документов, отчетах работников относительно расходования подотчетных сумм.
Кроме того, соблюдение ограничений на наличные расчеты подтверждают документы, в которых отражено расходование наличных денег во время приобретения товаров, оплаты предоставленных услуг и выполненных работ. Здесь речь идет о кассовых и товарных чеках, расчетных квитанциях, квитанциях к приходным кассовым ордерам, других расчетных документах, а также счетах-фактурах, налоговых накладных, договорах на поставку, товарно-транспортных накладных и т. п. (см. письмо Миндоходов от 28.08.2013 г. № 16331/7/99-99-22-01-03-17/1008).
Как видим, чтобы соблюсти «наличные» ограничения, необходимо позаботиться о надлежащем оформлении соответствующих первичных документов и регистров бухгалтерского учета.
За превышение предельных сумм расчетов наличными предусмотрен административный штраф по ст. 16315 КУоАП*.
* Подробно об ответственности за несоблюдение «наличных» ограничений см. на с. 113.
Теперь, когда мы с вами уже знаем по крайней мере общие правила «наличных» ограничений, давайте рассмотрим их более подробно.
6.2. Применение 10-тысячного ограничения
Согласно п. 1 постановления № 210 10-тысячное ограничение распространяется на наличные расчеты между субъектами хозяйствования (предприятиями и/или предпринимателями).
К предприятиям п. 1.2 Положения № 637 относит юридических лиц (кроме банков) независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (их обособленные подразделения), которые являются участниками отношений в сфере хозяйствования, в частности субъектов хозяйствования, осуществляющих предпринимательскую деятельность, а также других субъектов хозяйствования, органы государственной власти и органы местного самоуправления. В свою очередь, предприниматели — это физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Таким образом, 10-тысячное ограничение касается расчетов между:
— двумя предприятиями;
— предприятием и предпринимателем;
— двумя предпринимателями.
В расчетах, где обеими сторонами выступают субъекты хозяйствования, дневная сумма расчета между ними не должна превышать 10000 грн.
А вот если одной из сторон расчетов является лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность ( ст. 178 НКУ), например нотариус или адвокат, то на расчеты с ним 10-тысячное ограничение не распространяется. Но при этом фискалы выдвигают обязательное условие: такое лицо не должно быть зарегистрировано как предприниматель (см. консультацию в категории 109.13 БЗ). Хотя, на наш взгляд, речь должна идти не о регистрации предпринимателем, а о том, выступает ли независимый профессионал при осуществлении расчетов в роли ФЛП.
Эту мысль подтверждает другая консультация налоговиков из той же категории 109.13 БЗ в отношении физлиц-предпринимателей. Из нее следует, что 10-тысячное ограничение должно соблюдаться только в том случае, если расчеты связаны с предпринимательской деятельностью. Для других расчетов физлица, зарегистрированного как предприниматель, действует «гражданское» (150-тысячное) ограничение.
Имейте в виду: 10-тысячное ограничение распространяется на все виды операций с наличностью, которые проводят между собой предприятия (предприниматели) в течение одного дня. То есть не имеет значения, связаны расчеты с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) или с внереализационными операциями.
Причем соблюдать указанный предел обязательно нужно и в том случае, когда наличные расчеты между субъектами хозяйствования осуществляются через РРО или с использованием РК.
Если же наличные вносят в кассу банка для дальнейшего их перечисления на счет получателя, причин для беспокойства нет. «Наличные» ограничения в такой ситуации не работают (см. консультацию в категории 109.13 БЗ).
Кроме того, 10-тысячное ограничение не распространяется на ( п. 2.3 Положения № 637):
— расчеты предприятий (предпринимателей) с бюджетами и государственными целевыми фондами;
— добровольные пожертвования и благотворительную помощь;
— использование средств, выданных на командировку.
При этом под командировочными расходами следует понимать стоимость проезда, проживания, питания и других услуг, связанных с пребыванием работника в командировке.
А распространяется ли 10-тысячное ограничение на случаи, когда физлицо за наличные приобретает ТМЦ, работы или услуги для хознужд своего работодателя? НБУ дает утвердительный ответ на данный вопрос (см. письмо от 30.01.2014 г. № 27-011/3958). И с этим не поспоришь, ведь подотчетное лицо в таком случае действует от имени субъекта хозяйствования. Причем соблюдать указанное ограничение нужно и когда работник расплачивается наличными, полученными под отчет, и когда приобретает товары (работы, услуги) для нужд работодателя за собственные средства. Такой вывод следует из писем НБУ от 01.09.2006 г. № 11-113/3225-9206 и от 10.08.2007 г. № 11-113/3036-8220.
Важно! При решении производственных (хозяйственных) вопросов в командировке 10-тысячный предел применяется в общем порядке. Это подтверждают и налоговики в консультации из категории 109.13 БЗ.
Вместе с тем, если работник приобрел ТМЦ за собственные средства, то на расчет с ним (выплату ему компенсации из кассы субъекта хозяйствования) 10-тысячное ограничение не распространяется. Соответствующая консультация фискалов размещена в этой же категории 109.13 БЗ.
Обратите внимание: соблюдать 10-тысячный «наличный» предел придется и при расчетах наличными, полученными с помощью электронного платежного средства* ( п. 2.3 Положення № 637). В то же время расчеты, которые осуществляются посредством платежной карточки без снятия при этом наличных (т. е. через платежный терминал), считаются безналичными ( ч. 3 ст. 341 ХКУ). Такие операции не относятся к кассовым в понимании Положения № 637. А значит, ограничения, предусмотренные постановлением № 210, на них не распространяются. Это подтверждают и налоговики в консультации из категории 109.13 БЗ.
* Электронное платежное средство — платежный инструмент (например, платежная карточка), который предоставляет его держателю возможность с помощью платежного устройства получить информацию о принадлежащих держателю средствах и инициировать их перевод.
6.3. Применение 150-тысячного ограничения
Ограничение в сумме 150000 грн. касается расчетов с физическими лицами, не являющимися предпринимателями. Причем в этом подразделе мы сосредоточимся на взаимоотношениях физлиц с субъектами хозяйствования, а расчеты непредпринимателей между собой оставим «за кадром».
Как мы уже упоминали, 150-тысячное ограничение касается как случаев, когда физическое лицо платит субъекту хозяйствования наличные, так и случаев, когда субъект хозяйствования выплачивает наличные физическому лицу (см. письма НБУ от 25.10.2013 г. № 25-311/19450 и от 24.03.2014 г. № 11-117/12189, консультацию в категории 109.13).
Более того, при определении суммы в 150000 грн. учитываются суммы наличности, прошедшие в расчетах на протяжении дня в обоих направлениях. Например, сумма наличности, выплаченной физлицу на протяжении дня, не превышает 150000 грн., а совокупная сумма наличности, выплаченной физлицу и полученной от того же физица, — превышает. В данном случае также имеет место нарушение 150-тысячного предела (см. консультацию в категории 109.13 БЗ).
При расчетах между субъектом хозяйствования и физлицом 150-тысячное ограничение касается каждого отдельного дня проведения операции, а не общей суммы по договору
То есть в ситуации, когда у вас договор на сумму более 150000 грн., но оплата наличными происходит частями на протяжении нескольких дней, — все в порядке. Такой расчет налоговики нарушением не считают, если сумма оплаты в течение дня не больше установленного предела (см. консультацию в категории 109.13 БЗ).
Как и в случае с 10-тысячным ограничением, 150-тысячное ограничение распространяется на расчеты, проведенные с применением РРО и РК. И не распространяется на внесение наличных в кассу банка для дальнейшего перечисления на счет получателя (см. консультации в категории 109.13 БЗ). Однако между двумя типами ограничений есть и отличия. Так, 150-тысячный «наличный» предел касается не всех видов расчетов, а только связанных с реализацией товаров, работ, услуг.
Но что считать товаром? НБУ в письмах от 08.11.2013 г. № 11-117/21669 и от 14.11.2013 г. № 11-117/22683 предлагает искать ответ на данный вопрос в ст. 1 Закона № 2210. Согласно этой статье товар — любой предмет хозяйственного оборота, в том числе продукция, работы, услуги, документы, подтверждающие обязательства и права (в частности, ценные бумаги).
Из этого НБУ делает вывод, что ограничения, установленные постановлением № 210, касаются расчетов по договорам, предметом которых являются любые материальные и нематериальные блага, которые могут быть оценены в денежной форме.
Причем в дальнейшем как НБУ, так и фискалы под это ограничение подвели предоставление и возврат займов (возвратной финансовой помощи), выплату дивидендов и неустойки (см. письмо НБУ от 01.08.2014 г. № 11-117/41539, письмо ГФСУ от 21.07.2014 г. № 25/6/99-99-22-06-03-15/415, консультации в категории 109.13). Наконец, в одной из консультаций, размещенных в категории 109.13 БЗ, налоговики распространяют 150-тысячное ограничение на взносы наличными в уставный капитал.
Как видим, речь идет об очень широкой трактовке 150-тысячного ограничения.
На наш взгляд, термины «товары», «работы» и «услуги» следует использовать скорее в понимании ГКУ, а не Закона № 2210. Ведь именно в ГКУ содержится основа установления «наличных» ограничений ( ч. 3 ст. 1087 ГКУ). Хотя заметим: товары, с точки зрения ч. 1 ст. 655 ГКУ, — это очень широкое понятие, включающее в себя любое имущество. А им являются не только вещи, но также права и обязанности ( ч. 1 ст. 190 ГКУ). В этом ключе товаром могут считаться, к примеру, и корпоративные права в форме, отличной от ценных бумаг.
Более подробно о том, какие именно выплаты подпадают под «наличные» ограничения, мы поговорим в следующем подразделе. Сейчас же отметим, что наличность, поступившая за товары, работы и услуги — это только одна из двух составляющих наличной выручки. Вторую согласно Положению № 637 составляют внереализационные поступления. К ним относятся поступления от операций, которые непосредственно не связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, продукции вспомогательного и обслуживающего производств). А именно ( п. 1.2 Положения № 637):
— средства, полученные от погашения дебиторской задолженности, задолженности по займам;
— безвозмездно полученные средства;
— возмещение материального ущерба;
— взносы в уставный капитал;
— платежи за предоставленное в лизинг (аренду) имущество;
— роялти;
— доход (проценты) от владения корпоративными правами;
— возврат неиспользованных подотчетных сумм;
— прочие поступления.
По идее, на наличные расчеты в рамках этих (и других внереализационных) операций 150-тысячное ограничение распространяться не должно. Однако, как вы уже заметили, НБУ и налоговики считают иначе.
В заключение подраздела добавим несколько слов о 150-тысячном ограничении в расчетах между физлицами. Оно касается исключительно наличных расчетов по договорам, подлежащим обязательному нотариальному удостоверению ( ст. 209 ГКУ). По другим сделкам между физлицами можно рассчитываться наличными в любой сумме (см. консультацию в категории 109.13). Да и переживать таким лицам не о чем: штрафы за нарушение «наличных» ограничений для них не установлены.
6.4. «Наличные» ограничения для отдельных выплат
Из предыдущих подразделов вы могли узнать об общих правилах, которые действуют при применении «наличных» ограничений. Также мы с вами рассмотрели характерные особенности 10- и 150-тысячного ограничений. В частности, отметили, что 150-тысячное ограничение распространяется не на все наличные расчеты, а только на расчеты, связанные с реализацией товаров (работ, услуг). Сейчас остановимся на конкретных наличных выплатах в свете того, распространяются ли на них «наличные» ограничения, установленные п. 1 постановления № 210.
Для удобства представим наш анализ в табл. 6.3 на с. 78.
Таблица 6.3. Наличные выплаты, подпадающие/не подпадающие под ограничение
| Вид наличной выплаты | Примечание |
| Арендная плата | «Наличное» ограничение во взаимоотношениях между субъектами хозяйствования и обычными физлицами НБУ установил для расчетов за товары (работы, услуги). При этом в понимании ГКУ аренда не считается услугой. Арендная плата — это плата за пользование имуществом, а не за потребление услуги. То есть формально «наличное» ограничение здесь работать не должно. Тем не менее НБУ всегда значительно расширял перечень выплат, на которые «наличные» ограничения распространяются, включая в него и отдельные внереализационные поступления (см., в частности, письмо от 24.01.2014 г. № 11-116/3159). Налоговики ранее говорили об отсутствии «наличных» ограничений по внереализационным поступлениям, к которым относили и арендную плату. Однако в настоящее время эта консультация, размещенная в категории 109.13 БЗ, утратила силу в связи с появлением письма ГФСУ от 21.07.2014 г. № 25/6/99-99-22-06-03-15/415 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 66, с. 9. В этом письме фискалы поддержали жесткие выводы НБУ. Поэтому в случае с арендой у обычного физлица лучше перестраховаться и за предельную наличную сумму в размере 150 тыс. грн. «не заступать». При выплате арендной платы одним субъектом хозяйствования другому, в том числе и физлицу-предпринимателю, «наличное» ограничение действует по полной программе. Его размер — 10 тыс. грн. Объясняется это просто. В случае расчетов между субъектами хозяйствования ограничение установлено на все расчеты наличными. Соответственно оно распространяется и на расчеты по операциям, прямо не связанным с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества, а значит, и на арендную плату |
| Финансовая помощь (заем) | Логика по сути аналогичная арендным платежам. Финансовая помощь (возвратная или безвозвратная) в виде наличных средств относится к внереализационным поступлениям. Предоставление финансовой помощи (займа) не является расчетом за товары (работы, услуги). Поэтому в ситуации, когда сторонами договора займа являются предприятие (предприниматель) и физлицо, к операции по выдаче/возврату займа формально не должно применяться 150-тысячное ограничение. Однако НБУ считает иначе. В письме от 24.01.2014 г. № 11-116/3159 он без зазрения совести причислил предоставление и возврат займа к расчетам, на которые распространяется 150-тысячное ограничение. А налоговики безапелляционно поддержали выводы НБУ (см. письмо ГФСУ от 21.07.2014 г. № 25/6/99-99-22-06-03-15/415 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 66, с. 9; консультацию в категории 109.13). Так что с безграничностью наличных заемных средств лучше не рисковать. При расчетах по займам между субъектами хозяйствования необходимо соблюдать 10-тысячный предел |
| Проценты по займу | Такие суммы должны подпадать под «наличное» ограничение в 10 (150) тыс. грн., так как являются платой за услугу |
| Плата за корпоративные права | Корпоративные права признаются имущественными правами ( ст. 190 ГКУ и ст. 167 ХКУ), поэтому являются товаром (в том числе и с позиции ГКУ, см. с. 76). Так что на «корпоративные» операции «наличные» ограничения распространяются |
| Взнос в уставный капитал | В ситуации, когда учредитель является юрлицом, вопросов нет. «Наличное» ограничение работает. Предельная сумма, которую учредитель-юрлицо может внести в кассу предприятия наличными в виде взноса в уставный капитал, — 10 тыс. грн. за день. А что, если учредителем является физлицо? По идее, 150-тысячное ограничение в данном случае применяться не должно. Ведь согласно п. 1.2 Положения № 637 взнос в уставный капитал относится к внереализационным поступлениям. Однако и НБУ, и налоговики против такого подхода. НБУ подводит под ограничение расчеты за любые материальные/нематериальные блага (см. письмо от 08.11.2013 г. № 11-117/21669 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 10, с. 15). А налоговики прямо говорят, что на взносы в уставный капитал распространяется 150-тысячное ограничение (см. консультацию в категории 109.13 БЗ). Поэтому, как ни жаль, но в отношении денежного взноса в уставный капитал 150-тысячный рубеж лучше не преодолевать. К слову сказать, это ограничение придется учесть и в случае денежного расчета с участником общества, если тот решит выйти из него |
| Неустойка | По 10-тысячному «хозяйственному» ограничению вопросов нет — ограничение работает. А как быть с «гражданским» 150-тысячным ограничением? Неустойка не является платой за товар (работу, услугу) и по этой причине ее не стоило бы подводить под «наличное» ограничение. Однако НБУ считает по-другому. Он на выплату неустойки наличными распространяет действие п. 1 постановления № 210 (см. письмо от 01.08.2014 г. № 11-117/41539 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 90, с. 5). И надо сказать, в разъяснении НБУ есть логика. Ведь неустойка не возникает сама по себе. Это происходит, только если должник нарушает свои договорные обязательства ( ч. 1 ст. 549 ГКУ), в том числе по денежным расчетам. Так что, если неустойка уплачивается в связи с нарушением порядка расчетов за товары (работы, услуги), на нее вполне логично распространить и указанные «наличные» ограничения. А еще на всякий случай лучше поосторожничать и в отношении неустойки, уплачиваемой по другим основаниям (в частности, при нарушении товарных обязательств). Сказанное касается также инфляционных и 3 % годовых, которые взимаются согласно ч. 2 ст. 625 ГКУ. Причем даже несмотря на то что подобные суммы не являются неустойкой |
| Заработная плата | «Наличные» ограничения таких выплат касаться не должны. Согласитесь: выплату зарплаты никак нельзя увязать с расчетами по сделке, предметом которой являются любые материальные/нематериальные блага! Работа в рамках трудовых отношений однозначно не является материальным/нематериальным благом. Но даже если вдруг у НБУ появится другое мнение, вряд ли это кого-то обеспокоит. Речь-то идет о сумме ограничения в размере 150 тыс. грн. в день с одним лицом. А в наше время, к сожалению, редко работодатель может похвастаться такими выплатами своим работникам. Да и зарплатные карточки на многих предприятиях уже давно в ходу |
| Дивиденды | При выплате дивидендов юридическим лицам превышать 10-тысячный предел нельзя. А что с дивидендами физлицам? Подобные выплаты, по нашему мнению, не должны подпадать под 150-тысячное ограничение. Причины те же, что и в отношении заработной платы — нет расчетов за материальные/нематериальные блага. Однако НБУ и налоговики решили иначе. В частности, НБУ определил, что на выплату дивидендов физлицам распространяется 150-тысячное ограничение (см. письмо НБУ от 01.08.2014 г. № 11-117/41539 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 90, с. 5). А налоговики в своей консультации в категории 109.13 БЗ поддержали эту позицию НБУ |
| Передача наличности в рамках посреднических договоров | Понятно, что при расчетах с субъектами хозяйствования от 10-тысячного ограничения не уйти. Учитывая строгий подход НБУ к размеру наличных расчетов (особенно в части займа), советуем не рисковать и при выплате средств физлицам-непредпринимателям, соблюдая 150-тысячный предел. Безопаснее перечислить суммы превышения в безналичной форме или же передать денежные средства частями в течение нескольких дней. К нашей с вами радости, против этого НБУ и налоговики не возражают (см. письмо НБУ от 24.01.2014 г. № 11-116/3159 и консультацию в категории 109.13 БЗ). Что касается сумм, которые предприятие (предприниматель) уплачивает посреднику за услуги, то они однозначно подпадают под «наличные» ограничения. Тут никаких сомнений, так как речь идет о расчете за услугу |
| Таможенный сбор | Представим ситуацию: руководитель предприятия уплачивает таможенный сбор в сумме, превышающей 10 тыс. грн. В данном случае, по мнению НБУ (см. письмо от 06.03.2013 г. № 11-117/736/2821 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 41, с. 39), руководитель выступает от имени предприятия. Поэтому на такую выплату распространяется «наличное» ограничение. Норма же п. 2.3 Положения № 637, которая выводит из-под ограничения расчеты предприятия наличными с бюджетами и государственными целевыми фондами, в рассматриваемой ситуации не действует. Указанное ограничение нужно учитывать и в случае, если предприятие не обеспечивает руководителя авансом и он уплачивает таможенный сбор за счет своих личных средств с последующим их возмещением. Причина та же — руководитель выступает от имени предприятия и расчеты осуществляет в его интересах |
| Закупка сельхозпродукции | На расчеты при закупках сельхозпродукции за наличные ограничение распространяется. При этом предельная сумма таких расчетов (10 или 150 тыс. грн.) будет зависеть от того, у кого предприятие (предприниматель) осуществляет закупку: у хозсубъекта или у физлица-непредпринимателя |
| Аванс на командировку/подотчетные средства | Выдача аванса на командировку не охватывается «наличными» ограничениями. То же можно сказать и о выдаче подотчетных средств |
| Работник расплачивается наличными, полученными под отчет, или собственными средствами | При приобретении товаров (работ, услуг) у предприятия (предпринимателя) на выплаты распространяется 10-тысячное «наличное» ограничение. Дело в том, что работник, покупая товары (работы, услуги) за наличные для нужд предприятия (предпринимателя), выступает от его имени. Так что работника в этом случае нужно рассматривать не как обычное физлицо, а как представителя предприятия (предпринимателя). Соответственно ориентироваться в наличных расчетах с другим субъектом хозяйствования |
| (юрлицом или предпринимателем) нужно на ограничение в сумме 10 тыс. грн. Подтверждение находим в письме НБУ от 01.09.2006 г. № 11-113/3225-9206 и в консультации налоговиков, размещенной в категории 109.13 БЗ. В случае приобретения товаров (работ, услуг) у обычного физлица (непредпринимателя) действует ограничение в 150 тыс. грн. | |
| Работник осуществляет наличные расчеты в командировке | «Наличное» ограничение не распространяется на использование средств, выданных на командировку ( п. 2.3 Положения № 637). То есть работник, находясь в командировке, может «безгранично» оплачивать наличными проезд, проживание, питание и другие командировочные расходы. Но вот при решении в командировке производственных (хозяйственных) вопросов «наличное» ограничение применяется: при расчетах с хозсубъектами — 10 тыс. грн., с физлицами — 150 тыс. грн. Такой подход разделяют и налоговики (см. консультацию в категории 109.13 БЗ) |
Полагаем, теперь вам понятно, на какие наличные выплаты распространяются ограничения, установленные постановлением № 210. Но что же делать, если сумма платежа таки превысит установленный порог? Об этом поговорим далее.
6.5. Сумма платежа выше «наличного» ограничения
Из предыдущего подраздела вы увидели, что НБУ и налоговики распространяют «наличные» ограничения практически на все выплаты, в том числе на внереализационные в расчетах субъекта хозяйствования с физлицом. Поэтому общий вывод, который наверняка уже сделали многие из вас, состоит в том, что лучше вообще ни при каких обстоятельствах не осуществлять наличные расчеты на сумму, превышающую 10 (150) тыс. грн.
Однако так не всегда получается. Что в этом случае делать с суммой, которая превышает установленный предел? Ответ на этот вопрос дает п. 2.3 Положения № 637: платежи сверх установленных предельных сумм следует проводить исключительно через банки или небанковские финансовые учреждения.
Это можно сделать путем:
— перечисления с текущего счета плательщика на текущий счет получателя;
— внесения наличности в кассу банка для зачисления на текущий счет получателя.
На такой вид расчетов 10-тысячное (150-тысячное) ограничение не распространяется (см. консультации налоговиков из категории 109.13 БЗ)
Расчет возможен также другими безналичными способами, например, путем перечисления средств с кредитного или аккредитивного счета плательщика на текущий счет получателя.
Вдобавок НБУ в письме от 16.08.2013 г. № 11-116/2874/10064 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 74, с. 12) предлагает еще один вариант решения «налично-ограничительного» вопроса. Он касается проведения расчетов с физлицами за товары (работы, услуги). Так вот, если стоимость таких товаров (работ, услуг) превышает 150 тыс. грн., то рассчитаться за них, по мнению НБУ, можно с помощью платежных инструментов, которые используют для инициирования переводов (т. е. с использованием банковских платежных карточек).
Помимо названных НБУ, есть ряд других способов избежать нарушения п. 1 постановления № 210. Вкратце рассмотрим их.
Разбиваем сумму на части. Самый простой способ — разбить сумму по договору на несколько частей, каждая из которых не превышает 10 (150) тыс. грн., и заплатить их в разные дни. Здесь не будет никаких нарушений, ведь исходя из п. 1 постановления № 210 ограничения устанавливаются только для предельной суммы наличного расчета, а не всей суммы сделки (по договору)*. Подтверждает это и НБУ в письме от 24.01.2014 г. № 11-116/3159, а также налоговики в своей консультации из категории 109.13 БЗ.
* Здесь мы не говорим об ограничении расчетов между физлицами в рамках договоров, которые подлежат обязательному нотариальному удостоверению.
Так что, если, например, предприятие заключило договор поставки на сумму 20 тыс. грн., то согласно такому договору можно уплатить наличными:
— предприятию/предпринимателю — лишь 10 тыс. грн. в день. Остальные 10 тыс. грн. можно уплатить наличными в другой день либо через банк или небанковское финучреждение (например, перечислить с текущего счета или внести деньги в банк для дальнейшего перечисления на счет получателя);
— физлицу (не представителю субъекта хозяйствования) — все 20 тыс. грн. в один день, так как они вписываются в «наличное» ограничение (150 тыс. грн.).
Если же необходимо заплатить всю сумму сразу, но при этом она превышает 10 (150) тыс. грн., то можно частично (в установленных пределах) заплатить ее в наличной форме, а частично (сумму превышения) — в безналичной.
Вносим наличные в кассу банка. Этот способ расчетов мы уже упоминали, однако следует сказать о нем дополнительно. Чтобы сгладить наличную проблему, можно всю сумму платежа внести в банк (или несколько банков) для перечисления на счет получателя.
Причем благодаря техническому прогрессу в настоящее время не обязательно отправлять покупателя непосредственно в кассу банка. Для перечисления денег на счет покупателя он может воспользоваться программно-техническим комплексом самообслуживания (ПТКС)**.
** О них вы можете прочитать в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 65, с. 24.
Более того, для этой цели вовсе не обязательно, чтобы покупатель лично нес деньги. Продавец может сам все организовать: направить в банк (к ПТКС) своего «посыльного», который по доверенности от покупателя внесет от имени последнего его наличные на счет продавца.
Используем механизм рассрочки платежа. Обойти ограничение при расчетах наличными можно с помощью рассрочки платежа: в пределах максимально допустимой суммы в день.
Подробнее ознакомиться с порядком учета операций по торговле в рассрочку вы можете в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, спецвыпуск № 3, с. 112; 2014, № 16, с. 21.
Используем механизм замены стороны в обязательстве. Этот механизм регулирует гл. 47 ГКУ. Так, можно оформить перевод части долга по договору с покупателя на несколько (не чужих ему) субъектов хозяйствования или физических лиц ( ст. 520 ГКУ).
В таком случае каждый из должников (первоначальный и новые) от своего имени уплатит продавцу сумму наличными меньше 10 (150) тыс. грн. В итоге вы выйдете на нужную (первоначальную) сумму расчета. После такой оплаты покупатель должен погасить (но не простить!) образовавшийся перед новыми должниками долг, иначе не избежать налоговых последствий.
О правовых и учетных аспектах договоров перевода долга см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 50, с. 34.
Возможен также вариант «наоборот»: сначала между не чужими для покупателя лицами заключаются договоры займа (в которых покупатель будет заимодателем). Затем покупатель уступает продавцу право требования долга по этим договорам с зачетом уступленной суммы в счет оплаты товара (работ, услуг).
Таким образом, часть наличных в установленных пределах продавцу уплатит покупатель, а часть (тоже в пределах упомянутой суммы) согласно договорам уступки права требования — другие лица («заемщики»).
Но этот вариант в плане оформления, пожалуй, сложнее перевода долга, так как требует заключения дополнительного договора (договоров).
Итак, мы рассмотрели основные аспекты применения «наличных» ограничений. Полагаем, теперь у вас нет проблем с пониманием того, как эти ограничения работают.
выводы
Ограничения в сумме наличных расчетов определены постановлением № 210.
10-тысячное ограничение касается любых наличных расчетов между субъектами хозяйствования.
150-тысячное ограничение распространяется на расчеты между субъектом хозяйствования и физическим лицом. Оно касается только расчетов наличными за товары (работы, услуги).
НБУ и фискалы распространяют действие 150-тысячного ограничения на многие выплаты, которые не имеют прямого отношения к реализации товаров (работ, услуг), — заем, выплата дивидендов и неустойки, взносы в уставный капитал и т. п.
Сумму, превышающую пределы «наличных» ограничений, следует проводить в безналичной форме либо путем внесения наличных в кассу банка для последующего перечисления контрагенту.
