Компенсация земельного и «недвижимого» налогов не облагается НДС

Да-да, у вас не обман зрения. Налоговики теперь уже в своем популярном ресурсе для всех плательщиков написали: если арендатор компенсирует арендодателю земналог и/или налог на недвижимость, то в этих суммах нет НДС!!!

В самом деле, удивительное рядом!

Безусловно, разъяснение прекрасное. Смущает только резкая смена позиции фискалов на противоположную без каких-либо на то оснований, например, в виде изменений законодательных норм.

Налог на землю: прошлое, настоящее и будущее. Начнем с прошлого. На протяжении многих лет налоговики утверждали, что земельный налог является частью оплаты стоимости услуг аренды, поэтому он — объект обложения НДС. И тут сложно было спорить. Ведь согласно ст. 797 ГКУ плата, взимаемая с арендатора здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), состоит из платы за пользование им и платы за пользование земельным участком.

Правда, всегда делалось исключение для арендодателей-бюджетников. Компенсация земналога таким получателям расценивалась как составляющая расходов на содержание недвижимого имущества, предоставленного в аренду. А эти суммы не попадали под объект благодаря предпоследнему абзацу п. 188.1 НКУ.

Чтобы не быть голословными, приведем номера писем и консультаций (см. в табл. 1).

Таблица 1. Прошлая позиция фискалов по компенсации земналога

Справедливости ради отметим, что периодически появлялись письма (письмо Миндоходов от 26.05.2014 г. № 9359/6/99-99-19-03-02-15; письма ГФСУ от 01.12.2015 г. № 25679/6/99-99-19-03-02-15 и от 19.01.2016 г. № 907/6/99-99-19-03-02-15) о необложении компенсации земналога, но они были адресованы хоть и не бюджетным предприятиям, но уж очень специфическим плательщикам — предприятиям морского транспорта. Понятно, что все другие небюджетники боялись ими пользоваться, а в свой личный адрес ничего подобного получить от налоговиков не удавалось. Обо всем этом вы знаете из «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 9, с. 21.

От прошлого переходим к настоящему. Начало текущего года ознаменовалось просто валом писем от налоговиков с выводом: компенсация арендодателю земналога не облагается НДС, причем независимо от того, является оно бюджетным или нет (см. их перечень в табл. 2).

Таблица 2. Настоящая позиция фискалов по компенсации земналога

Как видите, все письма «адресные». И хоть их поток увенчался консультацией в БЗ, которая «для всех», однако у нее нет защитной силы обобщающей или индивидуальной консультации.

Поэтому совет на будущее: получите такой приятный ответ о необложении НДС компенсации земналога в свой адрес. Ведь настроения налоговиков опять могут измениться, и нужная БЗ исчезнет из нашего с вами поля зрения так же неожиданно, как и появилась.

Кроме того, если перечитать все письма, то можно в них отыскать и неожиданные допусловия «от ГФСУ» для необложения компесации земналога. Так, например, в письме от 11.04.2016 г. № 7968/6/99-99-19-03-02-15 делается вывод, что операция по получению арендодателем от арендатора компенсации земналога не является объектом обложения НДС, если такая оплата возмещается арендодателю по отдельному (!) договору и не включается арендодателем в состав арендной платы. Ну вот скажите, причем тут отдельный договор? Где такие условия в НКУ? Так что не облагать лучше, имея на руках индивидуальную консультацию.

Кроме того, может возникнуть другой вопрос: а если раньше облагал, а теперь оказалось, что не надо, то имеет ли место ошибка? Надо ли исправлять НДС и прибыль? Наш ответ: не надо.

Налог на недивижимость. У этого относительно «молодого» налога нет такой богатой истории, как у земналога, но картинка идентична.

В консультации 101.2 БЗ со сроком действия до 01.01.2016 г. налоговики требовали облагать НДС компенсацию арендодателю такого налога. А вот сегодня настроение другое – не облагать – в БЗ той же категории (101.2), но действующей на сегодняшний день, плюс в письме ГФСУ от 04.05.2016 г. № 10019/6/99-95-42-01-15.

Раньше они видели в этих суммах часть оплаты услуг аренды, теперь не видят. Аргументы смены позиции не понятны. Советы от нас те же, что и по земналогу.

Арендная плата за землю. Комментируемая нами консультация хоть и обошла стороной этот платеж, но мы считаем уместным вспомнить и о нем. Тем более, что в уже упомянутых письмах налоговики говорят об обложении компенсации такого платежа (см. письма ГФСУ от 29.02.2016 г. № 4453/6/99-99-19-03-02-15, от 29.02.2016 г. № 4454/6/99-99-19-03-02-15, от 29.02.2016 г. № 4456/6/99-99-19-03-02-15, от 29.02.2016 г. № 4457/6/99-99-19-03-02-15).

Итак, компенсация этого обязательного платежа арендодателю, которая имеет место при субаренде земель госкомсобственности, облагается НДС. Мол, это хоть и обязательный платеж, но все-таки арендная плата. Не облагаться она будет по п.п. 197.1.21 НКУ только у непосредственного арендатора земельного участка, который перечисляет эту сумму в бюджет (см. письмо ГФСУ от 19.02.2016 г. № 3678/6/99-95-42-01-16-01).