(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 87
  • № 86
  • № 85
  • № 84
  • № 83
  • № 82
  • № 81
  • № 79
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
7/19
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Октябрь , 2016/№ 80

Кредит, товарный кредит и рассрочка

http://tinyurl.com/y635y6ee
Из предыдущих статей сегодняшнего номера вы уже ознакомились с такими источниками финансирования предприятия, как кредиты и займы. В этой статье поговорим о ситуациях, когда кредит используется для приобретения имущества.

О том, что такое кредит с правовой точки зрения, вы можете прочитать в статье на с. 13 сегодняшнего номера. Поэтому в данной статье остановимся по большей части на учетных нюансах. Для примера возьмем приобретение в кредит того, что обычно таким образом будет приобретаться, — основные средства.

Заметьте: приобретение товара в кредит не следует путать с приобретением в рассрочку ( ст. 695 ГКУ). Отличие заключается в том, что торговля в рассрочку предусматривает передачу товаров в распоряжение покупателя в момент осуществления первого взноса (задатка) с передачей права собственности на такие товары после конечного расчета ( п.п. 14.1.249 НКУ)*.

* Подробно о торговле в рассрочку читайте в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 3, с. 112.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета покупку основных средств можно разделить на:

(1) покупку за счет заемных средств;

(2) покупку на условиях товарного кредита;

(3) покупку в рассрочку.

В бухучете все достаточно просто: активы, приобретенные за кредитные средства, по договору товарного кредита или в рассрочку, предприятие-покупатель отражает как обычную покупку. То есть зачисляет их на баланс по первоначальной стоимости и отражает на соответствующих счетах учета основных средств ( п. 7 П(С)БУ 7). В дальнейшем стоимость таких основных средств будет амортизироваться и включаться в состав расходов.

Единственная особенность касается приобретения основного средства на условиях товарного кредита. А именно: с момента передачи товара, проданного в кредит, и до получения оплаты поставщику принадлежит право залога на него ( ч. 6 ст. 694 ГКУ). Поэтому

в момент получения основного средства, приобретенного на условиях товарного кредита, его стоимость покупатель отражает на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные»

После погашения задолженности за полученные основные средства покупатель списывает стоимость залоговых активов с забалансового учета — отражает уменьшение остатка на счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные».

А вот в случае с приобретением в рассрочку счет 05 не применяется. Ведь при таком приобретении у продавца нет права залога на товар — право собственности на этот товар принадлежит самому продавцу вплоть до конечного расчета. Во всем остальном учет будет аналогичным приобретению на условиях товарного кредита.

Начисление процентов за пользование кредитом отражаем проводкой:

— Дт 951 «Проценты за кредит» — Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам», если получен банковский кредит;

— Дт 952 «Прочие финансовые расходы» — Кт 684, если получен товарный кредит или вы покупаете товар в рассрочку.

Такие расходы попадают в расходы предприятия непосредственно в периоде начисления (как финансовые расходы)**.

** Заметьте: здесь мы не говорим о квалификационных активах, в которых проценты включаются в первоначальную стоимость согласно П(С)БУ 31.

В общем случае капитализация расходов при приобретении в кредит/рассрочку — такая же, как описано в статье на с. 13 сегодняшнего номера. Поскольку это вопрос нами уже рассмотрен выше, здесь подробно на нем не останавливаемся.

Давайте теперь посмотрим на налоговый учет приобретения товаров в кредит или в рассрочку.

Налог на прибыль

В налоговоприбыльном учете базой налогообложения является бухучетный финрезультат ( п.п. 134.1.1 НКУ).

Есть ли в этом случае какие-то разницы у высокодоходников? Есть. Речь идет здесь об «амортизационных» разницах согласно пп. 138.1, 138.2 НКУ. Эти разницы отражаются в приложении РІ и могут влиять на налогооблагаемый финрезультат в том случае, если суммы бухгалтерской и «налоговой» амортизации у высокодоходника отличаются.

Есть ли какие-то разницы по процентам? Только в одном случае. Если проценты уплачиваются связанным лицам — нерезидентам. Эти разницы определяются по правилам пп. 140.2, 140.3 НКУ. В частности, плательщик, у которого сумма долговых обязательств (кредита, займа и т. п.) перед связанным лицом — нерезидентом превышает собственный капитал в 3,5 раза, увеличивает свой бухгалтерский финрезультат на разницу между суммой начисленных в бухучете процентов по этим долговым обязательствам и половиной суммы финрезультата, финрасходов и бухгалтерской амортизации за отчетный период.

Подробнее о том, как правильно откорректировать бухфинрезультат на «процентную» разницу, вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 55, с. 18.

Заметьте также: если вы приобретаете основное средство на условиях товарного кредита у нерезидента — вы должны удержать налог на репатриацию из процентов (с учетом положений международного договора), уплаченных в пользу такого нерезидента, как это предусмотрено п. 141.4 НКУ.

Налог на добавленную стоимость

НДС-учет будет отличаться в случае с приобретением основных средств за счет заемных средств и на условиях товарного кредита/в рассрочку.

Проценты за пользование финансовым кредитом НДС не облагают

А вот с процентами за пользование товарным кредитом ситуация иная. Они являются платой за предоставленные услуги по отсрочке оплаты стоимости товара, поэтому НДС-обязательства здесь возникают по полной программе. Исключение из этого правила только одно — когда договор о приобретении на условиях товарного кредита заключен с нерезидентом. В этом случае проценты по товарному кредиту не являются объектом обложения НДС, поскольку место поставки находится за пределами таможенной территории Украины.

НДС-учет процентов при приобретении товаров в рассрочку практически идентичен учету процентов, которые уплачиваются при приобретении товаров на условиях товарного кредита.

Напомним, что торговля в рассрочку — это хозяйственная операция, которая предусматривает продажу резидентом или нерезидентом товаров физическим или юридическим лицам на условиях рассрочки конечного расчета, на определенный срок и под процент ( п.п. 14.1.249 НКУ).

Проценты, которые уплачиваются как платеж за приобретение товаров в рассрочку, также являются процентами в понимании НКУ

Это следует из п.п. «в» п.п. 14.1.206 НКУ. Поскольку такие проценты также являются платой за услугу, они облагаются НДС на общих основаниях, как и в случае с процентами по договору товарного кредита.

Сумму НДС, уплаченную (начисленную) в составе процентов, предприятие-покупатель имеет право включить в свой налоговый кредит независимо от того, с какой целью планирует использовать приобретенный объект ( п. 198.3 НКУ). Главное, чтобы налоговый кредит подтверждала правильно составленная продавцом и зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная ( п. 201.10 НКУ).

Если объект основных средств вы станете использовать в операциях, освобожденных или не являющихся объектом обложения НДС, или же в нехоздеятельности, налоговый кредит придется компенсировать НДС-обязательствами ( п. 198.5 НКУ).

Пример. Предприятие на условиях товарного кредита приобрело офисную мебель стоимостью 8880 грн. (в том числе НДС — 1480 грн.). Первичный взнос согласно договору составляет 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.). За пользование товарным кредитом предприятие ежемесячно уплачивает проценты в размере 60 грн. (в том числе НДС — 10 грн.).

Приобретение основного средства на условиях товарного кредита

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

дебет

кредит

сумма, грн.

1

Перечислен продавцу первичный взнос за мебель

371

311

2400

2

Начислен налоговый кредит (до регистрации НН в ЕРНН)

644/1

644

400

3

Отражен налоговый кредит (НН зарегистрирована в ЕРНН)

641

644/1

400

4

Оприходована полученная мебель

152

631

7400

5

Отражено обязательство по залогу

05

8880

6

Списана сумма налогового кредита, отраженного по факту аванса

644

631

400

7

Начислена сумма налогового кредита на остальную часть стоимости мебели

644/1

631

1080

8

Отражен налоговый кредит

641

644/1

1080

9

Отражен зачет задолженностей

631

371

2400

10

Введена мебель в эксплуатацию

106

152

7400

11

Начислены проценты по товарному кредиту (ежемесячно)

952

684

50

12

Начислен налоговый кредит

644/1

684

10

13

Отражен налоговый кредит

641

644/1

10

14

Перечислены проценты за пользование товарным кредитом

684

311

60

15

Перечислены остальные средства за мебель

631

311

6480

16

Списано обязательство по залогу

05

8880

Что же, думаем, о кредите и приобретении в рассрочку сказано достаточно. Поэтому идем дальше!

выводы

  • Приобретение имущества за кредитные средства отражается как обычное приобретение, которое может происходить или на условиях финансового кредита, или на условиях товарного кредита или в рассрочку.
  • Высокодоходные плательщики осуществляют «амортизационные» корректировки согласно пп. 138.1, 138.2 НКУ. Если кредитодателем является нерезидент — связанное лицо, покупатель осуществляет также корректировку согласно пп. 140.2, 140.3 НКУ.
  • Проценты по финансовому кредиту не являются объектом обложения НДС, а проценты по товарному кредиту — облагаются НДС как обычная услуга.
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
кредит, товарный кредит, рассрочка добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье