Раздел I декларации по НДС

В стр. 1 декларации отражают поставки товаров/услуг (и приравненных к ним операций), которые одновременно соответствуют двум условиям:

1) осуществляются на таможенной территории Украины (т. е. место их поставки, определенное по правилам ст. 186 НКУ, расположено на таможенной территории Украины);

2) являются облагаемыми, т. е. облагаются НДС:

— по основной ставке20 % (стр. 1.1);

— по ставке7 % (стр. 1.2).

При заполнении стр. 1 (как и остальных строк раздела I декларации) нужно учитывать определение терминов «поставка товаров» ( п.п. 14.1.191 НКУ) и «поставка услуг» ( п.п. 14.1.185 НКУ); налоговые обязательства с минбазы при дешевых продажах, п. 188.1 НКУ; налоговые обязательства с не возвращенной в течение 12 месяцев возвратной тары, п. 189.2 НКУ; налоговые обязательства при аннулировании НДС-регистрации, п. 184.7 НКУ.

Операции, отраженные в стр. 1, расшифровывают по контрагентам (покупателям) в приложении Д5

В стр. 1.1 отражают операции, облагаемые по основной ставке 20 %, кроме ввоза товаров на таможенную территорию Украины. Сюда также попадают:

1) передача товаров/услуг в рамках посреднических договоров комиссии (консигнации), поручения, ( п.п. «е» п.п. 14.1.191, п. 189.4 НКУ). Об НДС-учете таких операций см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 51;

2) передача/возврат объекта финлизинга ( п.п. «а» п.п. 14.1.191, п.п. «а» п. 185.1 НКУ);

3) поставка по договорам финлизинга товаров, которые были возвращены лизингополучателем, не

зарегистрированным плательщиком НДС, в связи с невыполнением условий такого договора (когда базой обложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров, п. 189.5 НКУ);

4) ликвидация основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению плательщика, в тех случаях, когда это влечет начисление НДС (первый абзац п. 189.9 НКУ). Заметим, что ранее налоговики настаивали на начислении НО не только согласно п. 189.9 НКУ, но и дополнительно согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ (в виде компенсации ранее отраженного налогового кредита), считая ликвидацию по собственному решению плательщика неиспользованием в хоздеятельности. Теперь же в п.п. «г» п. 198.5 НКУ прямо указано, что начисление «компенсирующих» налоговых обязательств случая ликвидации основных средств совершенно не касается (см. письмо ГФСУ от 10.02.2017 г. № 2713/6/99-99-15-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 19, с. 4, и № 29, с. 18);

5) стоимость возвратной тары, не возвращенной поставщикам в течение 12 месяцев. НДС, начисленный на стоимость такой тары, отражается у покупателя в строке 1.1, а у продавца вообще не отражается в декларации ( п. 189.2 НКУ). Подробнее об учете тары см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 63, с. 17, № 65, с. 16 и с. 21;

6) признание налоговых обязательств при аннулировании НДС-регистрации исходя из обычных цен по товарам/услугам и необоротным активам, по которым был отражен налоговый кредит ( п. 184.7 НКУ)

В этой строке отражают облагаемые по ставке 7 % поставки на таможенной территории Украины ( п.п. «в» п. 193.1 НКУ):

— лекарственных средств (разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в

Государственный реестр лекарственных средств), а также медицинских изделий (по Перечню медицинских изделий, операции по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 7 процентов, утвержденному постановлением КМУ от 03.09.2014 г. № 410);

— лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования, разрешенных для применения в рамках клинических испытаний, разрешение на проведение которых предоставлено центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере здравоохранения

В стр. 2 показывают объемы операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, облагаемые по ставке 0 % НДС. Напомним, что нулевую ставку применяют к вывозу товаров в следующих таможенных режимах ( п.п. 195.1.1 НКУ):

1) экспорта ( гл. 15 ТКУ). Причем учтите, что к экспорту товаров, льготируемых на территории Украины, также применяют ставку 0 %, т. е. экспорт таких товаров не льготируется ( п. 195.2 НКУ);

2) реэкспорта ( гл. 16 ТКУ), если товары помещены в этот режим согласно п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ (тогда как реэкспорт в других случаях льготируется, п. 206.5 НКУ);

3) беспошлинной торговли ( гл. 22 ТКУ);

4) свободной таможенной зоны ( гл. 21 ТКУ).

Сюда же попадает и экспорт товаров по ВЭД-бартеру.

Заметим, что товары считаются вывезенными, если их вывоз подтвержден таможенной декларацией (ТД) с отметкой (для бумажных ТД) /уведомлением (для электронных ТД) о фактическом вывозе (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 16, с. 11). Не забывайте: в случае оформления бумажной ТД налоговому органу нужно подать ее оригинал (пока не реализована возможность электронной подачи, относим сами), сделав соответствующую отметку в конце декларации.

Однако в стр. 2 не включают следующие операции:

1) поставки услуг, облагаемые налогом по ставке 0 % (их отражают в стр. 3);

2) экспорт культурных ценностей ( п. 210.7 НКУ), вывоз которых льготируется (попадает в стр. 5);

3) до 01.01.2019 г. экспорт отходов и лома черных и цветных металлов по перечням, утвержденным КМУ, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) ( п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ) (такие операции включают в стр. 5).

При этом заполняют только колонку А стр. 2

В стр. 3 включают прочие операции, облагаемые НДС по ставке 0 %, а именно ( п.п. 4 п. 3 разд. V Порядка № 21):

1) операции по поставке товаров, перечисленных в п.п. 195.1.2 НКУ;

2) операции по поставке услуг, перечисленных в п.п. 195.1.3 НКУ (в частности, международные перевозки; выполнение работ с движимым имуществом, предварительно ввезенным для этого в Украину и вывезенным по их окончании). Все другие услуги, поставляемые нерезидентам, облагаются НДС в общем порядке по ставке 20 % (при условии, что место их поставки, определенное по правилам ст. 186 НКУ, находится на таможенной территории Украины);

3) операции по поставке на территории Украины товаров/работ/услуг в пределах международной технической помощи, связанные с выполнением работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему ( п. 211.1 НКУ);

4) до 01.01.2020 г. операции по поставке товаров (кроме подакцизных товаров) и услуг, изготавливаемых предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов ( п. 8 подразд. 2 разд. XX НКУ). Предприятие инвалидов, заполнив стр. 3, должно заполнить табл. 2 приложения Д6 ( п. 15.р. III Порядка № 21)

В стр. 4 отражают «компенсирующие» НО, которые (в противовес «входному» налоговому кредиту):

— начисляют по покупкам для необлагаемой или нехозяйственной деятельности. То есть когда товары/услуги/необоротные активы предназначены для использования (начинают использоваться) по непроизводственному назначению, в необъектных/льготных операциях или в нехозяйственной деятельности ( п. 198.5 НКУ);

— частично (исходя из доли необлагаемых операций) начисляют по покупкам «двойного назначения», - предназначенным для одновременного использования и в облагаемых, и в необлагаемых операциях ( п. 199.1 НКУ). Подробнее о начислении «компенсирующих» НО см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 64.

Важно! «Компенсирующие» НО начисляем по той же ставке (!), которая была при приобретении товаров/услуг/НА (20 % или 7 %), и отражаем в «своей» строке: 4.1 или 4.2.

Общую сумму «компенсирующих» НО, начисленных в отчетном периоде, отражают в таблице 1 приложения Д5 отдельной строкой «6000000000000 (рядки 4.1 та 4.2 декларації)».

Заметим, что ранее налоговики требовали всякий раз «под» начисляемые частичные НО в стр. 4.1 или 4.2 подавать приложение Д7 с расчетом доли (см. подкатегорию 101.20 БЗ). Однако теперь это делать не нужно. Приложение подается только в случае осуществления годового перерасчета. А начисляемые частичные «компенсирующие» НО (согласно п. 199.1 НКУ) в приложении Д7 не отражаются. Так что теперь отражаем их без приложения Д7.

Внимание: новинка! По этой строке следует показывать и корректировку отраженных в этой строке «компенсирующих» НО, начисленных согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ по ставкам 20 % и 7 % ( п.п. 5 п.3 разд. V Порядка № 21):

— при изменении направления использования товаров/услуг, необоротных активов с «непроизводственного» на «производственное» (когда прежде начисленные «компенсирующие» НО разрешается уменьшить с помощью РК, абзац шестой п. 198.5 НКУ) и в связи с изменением суммы компенсации, возвратами поступивших для нехозяйственной (необлагаемой) деятельности товаров/услуг. Учитываем сумму корректировки из строки «600000000000 (переноситься до рядків 4.1, 4.2 декларації)» табл. 1 приложения Д1;

— при годовом перерасчете НДС в декларации за декабрь/IV квартал — у плательщиков, осуществляющих одновременно облагаемые и необлагаемые операции ( п. 199.4 НКУ, таблица 2 приложения Д7). Как проводить годовой перерасчет, см. в письме ГФСУ от 12.01.2017 г. № 599/7/99-99-15-03-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 3, с. 31 и № 9, с. 4.

Учитываем сумму корректировки из последней строки табл. 1 приложения Д1.

Напомним: до изменений эти корректировки отражались по строке 7 декларации по НДС

В этой строке показываем «компенсирующие» НО, начисленные по ставке 20 %, и их корректировку

В этой строке показываем «компенсирующие» НО и их корректировку, начисленные по ставке 7 % (по лекарственным средствам и медицинским изделиям)

В стр. 5 декларации собирают все безНДСные поставки c подробной их расшифровкой в приложении Д6. Их принято показывать по первому событию. Сюда попадает три вида операций:

(1) необъектные поставки товаров/услуг согласно ст. 196 НКУ (в частности, получение роялти в денежной форме по п.п. 196.1.6 НКУ, см. БЗ 101.20; необлагаемый по п.п. 196.1.16 НКУ вывоз товаров таможенной стоимостью не более 150 евро (см. БЗ 101.20, не действующую с 01.03.2017 г., но это ничего не меняет).

Такие операции расшифровывают в первой части таблицы 1 приложения Д6. Обратите внимание: сюда попадают только те операции, которые упомянуты в ст. 196 НКУ и при этом соответствуют (!) термину «поставка» согласно пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ. Поэтому, например, в этой строке не отражают:

— передачу имущества на хранение (ответственное хранение), а также в оперативную аренду, так как такие операции — не поставка (хотя они и названы среди необъектных в п.п. 196.1.2 НКУ);

— проценты по депозиту, полученные от банка; проценты по остаткам на банковских счетах— не поставка (см. БЗ 101.20);

— поставки товара без его ввоза и вывоза (в декларации вообще не отражаются).

Налоговую накладную на такие операции составлять и регистрировать в ЕРНН не надо (см. БЗ 101.17);

(2) поставки необлагаемых услуг (т. е. поставки услуг, не облагаемых НДС, место поставки которых, определенное по правилам пп. 186.2 — 186.3 НКУ, расположено за пределами таможенной территории Украины).

Такие операции расшифровывают во второй части таблицы 1 приложения Д6. Например, сюда попадает ремонт находящихся за рубежом недвижимости ( п.п. 186.2.2 НКУ) и оборудования ( п.п. 186.2.1 НКУ). Налоговую накладную на такие операции составлять и регистрировать в ЕРНН не надо (см. БЗ 101.17);

(3) льготные поставки (т. е. поставки товаров/услуг: освобожденных от обложения НДС на основании ст. 197 НКУ; временно освобожденных от НДС на основании подразд. 2 разд. ХХ НКУ и освобожденных согласно международным договорам). Такие операции расшифровывают в третьей части таблицы 1 приложения Д6.

Важно (!): в отличие от необъектных поставок и поставок «запредельных» услуг, на льготные поставки нужно составлять налоговую накладную и регистрировать ее в ЕРНН.

Если заполнена стр. 5 и наряду с необлагаемыми есть и облагаемые операции, то возникает необходимость в распределении НДС по ст. 199 НКУ (т. е. в начислении частичных «компенсирующих» НО по «двойным» товарам/услугам с их отражением в стр. 4 декларации)

В стр. 6 показывают объемы и налоговые обязательства по НДС с услуг, полученных от нерезидентов (или их постоянных представительств, не зарегистрированных плательщиками НДС), при условии, что:

1) такие услуги попадают под объект обложения НДС;

2) место поставки таких услуг (определенное по правилам ст. 186 НКУ) находится на таможенной территории Украины.

В таком случае покупатель — плательщик НДС должен начислить НДС с услуг, полученных от нерезидента ( п. 180.2, ст. 208 НКУ). Такие налоговые обязательства с услуг нерезидента начисляют по первому событию: на дату оплаты или дату оформления документа, подтверждающего факт поставки услуг нерезидентом ( п. 187.8 НКУ, подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 95, с. 30). При этом составляют НН с типом причины «14» и регистрируют ее в ЕРНН ( п. 208.2 НКУ). И если такая НН зарегистрирована своевременно (в сроки из п. 201.10 НКУ), то в периоде ее составления плательщик (получатель услуг нерезидента) имеет право отразить налоговый кредит в стр. 13 декларации ( п. 198.2 НКУ). Впрочем, отразить НК на основании такой НН можно и попозже — в течение 365 дней с даты ее составления ( абз. четвертый п. 198.6 НКУ). Не против этого налоговики были и ранее (см. письмо ГФСУ от 27.11.2015 г. № 25331/6/99-99-19-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 104, с. 3).

Внимание: новинка! По этой строке теперь следует отражать и корректировки налоговых обязательств по таким операциям ( п.п. 7 п.3 разд. V Порядка № 21). В связи с этим к этой строке привязали приложение Д1. В таблице 1 приложения Д1 для операций корректировки налоговых обязательств по услугам от нерезидента выделена отдельная строка «Усього за послугами, отриманими від нерезидента на митній території України (переноситься до рядка 6 декларації)» (условный ИНН в ней не указывают).

Правда, подавать приложение Д1 нужно только при наличии событий, которые подлежат отражению в таких приложениях ( п. 11 разд. III Порядка № 21). Поэтому, если корректировка НО по услугам от нерезидента не проводится, подавать приложение Д1 не нужно, даже если стр. 6 заполнена

Строка 7 предназначена для НДС-корректировок (объемов поставки и налоговых обязательств, а в некоторых случаях — только объемов), проводимых на основании ст. 192 НКУ при:

— возврате товаров/предоплат; изменении суммы компенсации, пересмотре цен;

— исправлении ошибок в налоговых накладных. Правда, если НН-ошибка выявлена в следующем периоде и закралась в декларацию, придется подать УР с корректировкой в стр. 7 (подробнее об исправлении ошибок см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 48, с. 8 и № 89, с. 10, а также «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 17, с. 42).

В большинстве случаев такие НДС-корректировки проводят на основании расчета корректировки (РК). При увеличении/неизменении суммы компенсации его регистрирует продавец, при уменьшении — покупатель ( п. 22 Порядка № 1307). Хотя учтите, что увеличить НО продавец должен (в стр. 7) уже по первому событию, без привязки к регистрации РК. А вот уменьшить НО можно только после того, как РК зарегистрирован.

«Увеличивающие» корректировки записывают в стр. 7 без знака «плюс», а «уменьшающие» — со знаком «минус». А вот «невлияющие» корректировки (когда в РК объемы с налоговыми обязательствами в итоге не изменяются) ни в декларации, ни в приложении Д1 отражать не нужно (см. БЗ 101.20).

Внимание: новинка! Теперь в этой строке не отражают корректировки:

1) «компенсирующих» НО, начисленных согласно пп. 198.5 НКУ, 199.1 и 199.4 НКУ в связи с:

— изменением направления использования товаров/услуг, необоротных активов с «непроизводственного» на «производственное» (когда прежде начисленные «компенсирующие» НО разрешается уменьшить с помощью РК, абзац шестой п. 198.5 НКУ) и в связи с изменением суммы компенсации, возвратами поступивших для нехозяйственной (необлагаемой) деятельности товаров/услуг;

— годовым перерасчетом НДС в декларации за декабрь/IV квартал — у плательщиков, осуществляющих одновременно облагаемые и необлагаемые операции ( п. 199.4 НКУ, таблица 2 приложения Д7).Таким корректировкам теперь место в стр. 4.1 (4.2) декларации ( п.п. 5 п. 3 разд. V Порядка № 21);

2) НО получателем услуг от нерезидента, с местом поставки на таможенной территории Украины (показывают в стр. 6, там где и сами НО по таким услугам — см. пояснения к стр. 6 декларации).

Общий итог корректировок в разрезе контрагентов и ИНН в строку 7 декларации переносим из стр. «Усього за звітний період (рядок 7 декларації)» табл. 1 приложения Д1 с учетом операций по корректировке НО у сельхозников, попавших в Реестр получателей бюджетной дотации.

Учтите: в стр. 7 также корректируют и безНДСные поставки, т. е. поставки, по которым не начисляли НДС («необъектные»/поставки за пределами/льготные, см. пояснения к стр. 5; из них РК составляют только к «льготным», а вот к остальным: необъектным операциям либо тем, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины, РК не составляют, так как не составляют и не регистрируют в ЕРНН сами НН (см. БЗ 101.17). По ним корректируют только объемы (!) операций, т. е. заполняют колонку А (при этом объемы расшифровывают в гр. 7 табл. 1 приложения Д1), а вот колонку Б не заполняют

В стр. 8 начисляют НО в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме (т. е. при ввозе которых пользовались льготами согласно ст. 197, подразд. 2 разд. XX НКУ, международным договорам).

Так, в случае нарушения требований о целевом использовании таких товаров плательщик обязан увеличить налоговые обязательства по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение. Увеличение осуществляется на сумму НДС, которая должна была быть уплачена по указанным операциям в момент ввоза таких товаров. Так вот, как раз эта сумма доначисленного НДС и отражается в стр. 8.

Заметим, что кроме этого плательщику придется уплатить пеню, начисленную на такую сумму налога за период со дня ввоза таких товаров до дня увеличения налогового обязательства:

— для нормы п. 197.16 НКУ — исходя из 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на день уплаты налогового обязательства;

— для норм п. 197.23 НКУ, пп. 26, 28 подразд. 2 разд. XX НКУ – исходя из 100 % ( п. 129.4 НКУ).

Сумма пени, которая должна быть начислена в этом случае, в декларации не отражается, а непосредственно перечисляется в бюджет

Значение стр. 9 рассчитывается по формуле. При этом заполняют только колонку Б. В ней выводится общая сумма налоговых обязательств по НДС за отчетный период