Обучаем льготные категории
Для отдельных категорий граждан доступны дополнительные возможности необлагаемого обучения за счет субъектов хозяйствования. Так, на основании п.п. «є» п.п. 170.7.4 НКУ не включают в облагаемый доход физлица сумму целевой благотворительной помощи на обучение, если по ней одновременно выполнены следующие три условия. Озвучим их.
1. Благотворитель — резидент — юридическое или физическое лицо.
2. Помощь перечислена непосредственно учебному заведению. То есть вариант «выдали на руки» здесь не проходит.
3. Помощь предоставлена с целью оплатить стоимость учебы или дополнительных услуг по учебе физлица, являющегося:
— инвалидом;
— ребенком-инвалидом или ребенком, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом;
— ребенком-сиротой, полусиротой;
— ребенком из многодетной или малообеспеченной семьи;
— ребенком, родители которого лишены родительских прав.
Важно! Такая
необлагаемая целевая благотворительная помощь на обучение не ограничена размером
Основанием для ее предоставления является заявление физлица с просьбой оказать целевую благотворительную помощь на оплату обучения либо предоставление дополнительных услуг по обучению в учебном заведении. К заявлению следует приложить документы, подтверждающие принадлежность физлица к перечисленным выше льготным категориям физлиц.
В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ необлагаемую целевую благотворительную помощь на обучение отражают с признаком дохода «169».
ВС с такой помощи не удерживают, но ее сумму отражают в разделе II формы № 1ДФ по строке «Військовий збір» в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных в отчетном квартале.
ЕСВ с суммы целевой благотворительной помощи на обучение не взимают. Основание — она указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170.
Предоставляем нецелевую помощь
В отдельных случаях, когда освобождающие от налогообложения нормы НКУ не работают (см. выше), можно воспользоваться вариантом предоставления физлицу нецелевой благотворительной помощи. В чем плюсы этого варианта?
Сумму нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, не облагают НДФЛ, если выполнены два условия, прописанные в п.п. 170.7.3 НКУ.
Первое — помощь предоставляет резидент.
Второе — сумма нецелевой помощи совокупно за 2017 год не превышает 2240 грн.
С не облагаемой НДФЛ помощи (ее части) ВС не удерживают. Основание — п.п. 1.2 и 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
Нецелевая благотворительная помощь является разновидностью материальной помощи разового характера. Такая помощь не входит в фонд оплаты труда на основании п. 3.31 Инструкции № 5. А значит, если она предоставлена работнику, то с ее суммы ЕСВ взимать не нужно.
Необлагаемую нецелевую благотворительную помощь (ее часть) в разделе:
— I Налогового расчета по форме № 1ДФ отражают с признаком дохода «169»;
— II формы № 1ДФ — по строке «Військовий збір» в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных физлицам.
Важно! Если не выполнено:
— первое условие для необложения, то вся сумма такой помощи попадет в налогооблагаемый доход получателя;
— только второе условие, то
часть помощи, равную 2240 грн., не облагают НДФЛ, а часть, превышающую указанную сумму, включают в налогооблагаемый доход получателя в составе других облагаемых доходов
Кроме того, с облагаемой налогом на доходы нецелевой благотворительной помощи (ее части) придется удержать ВС.
Сумму облагаемой нецелевой благотворительной помощи отражают в разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ с признаком дохода «127» (см. письмо ГФСУ от 07.04.2017 г. № 4945/Д/99-99-13-02-03-14). Также она должна «засветиться» в разделе II формы № 1ДФ.
ЕСВ нет.
Но! Хотим вас предостеречь от соблазна выдавать такую помощь «налево и направо». Дело в том, что разовой она будет только при выполнении следующих условий:
1) помощь выплачивают отдельному работнику, например, в связи с семейными обстоятельствами;
2) необходимость ее получения возникла внезапно;
3) решение о выдаче и размере такой помощи принимает руководитель предприятия на свое усмотрение.
Если «зачастить» с выплатой нецелевой благотворительной помощи одному и тому же физлицу либо предоставлять ее всем работникам предприятия, у контролеров может возникнуть соблазн подтянуть ее под систематическую материальную помощь. А это и НДФЛ, и ВС, и ЕСВ (если предоставляли работнику предприятия).
Кстати, основанием для выдачи такой помощи является заявление физлица. В нем рекомендуем четко указать, что такое физлицо просит предоставить именно нецелевую благотворительную помощь, например, в связи с семейными обстоятельствами.
Занимаем денег
Если предприятие не готово тратить деньги на обучение физлица, возможно, стоит обратить внимание на такой вариант взаимоотношений с физлицом, как предоставление ему возвратной финансовой помощи. Причем предприятие имеет право занять деньги как «своим» (т. е. работникам), так и «посторонним» (лицам, которые не состоят с предприятием в трудовых отношениях).
Как правильно оформить заем денег?
Прежде всего давайте вспомним, что это за договор. По договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства либо другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) либо такое же количество вещей того же рода и такого же качества (ч. 1 ст. 1046 ГКУ).
Поскольку заимодателем выступает юридическое лицо, договор займа заключают в письменной форме (ч. 1 ст. 1047 ГКУ). А вот заверять нотариально этот договор не нужно, однако сделать это можно по желанию сторон.
Имейте в виду: если заем возвращается частями, то, как правило, к договору займа в виде приложения составляют график погашения заемщиком полученного им денежного займа.
Возврат денежного займа может производиться путем:
— отчислений из заработной платы заемщика (если заем выдан работнику его работодателем);
— внесения денежных средств в кассу (перечисления на текущий счет) предприятия.
Избранный порядок возврата займа зафиксируйте в договоре.
Важно! При выдаче и возврате беспроцентного денежного займа у предприятия-заимодателя не возникает никаких налоговых последствий ни по налогу на прибыль, ни по НДС. А что с НДФЛ, ВС и ЕСВ?
Предприятие предоставляет денежный заем (возвратную финансовую помощь) на возвратной основе. Поэтому говорить о возникновении у физлица-заемщика дохода на сумму полученного займа оснований нет. Подтверждение нашему выводу находим в п.п. 165.1.31 НКУ. В нем четко прописано, что
основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой налогоплательщиком, не включается в состав его налогооблагаемого дохода
Причем срок, на который выдают заем для целей разд. IV НКУ, устанавливающего порядок налогообложения доходов физлиц, значения не имеет.
Вместе с тем, несмотря на отсутствие дохода у физлица-заемщика, субъект хозяйствования, выдающий беспроцентный заем, обязан отразить его сумму в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «153».
Заметьте, не будет у физлица дохода и тогда, когда сумма займа погашается им с нарушением сроков, установленных договором займа (графиком погашения), но в пределах срока исковой давности. А когда же он возникает? — спросите вы. Например, если в 2017 году предприятие-заимодатель:
— до истечения срока исковой давности аннулирует (простит) по самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, долг физлица, превышающий 800 грн. (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ);
или
— спишет задолженность с истекшим сроком давности по договору займа, сумма которой превышает 800 грн. (п.п. 164.2.7 НКУ).
Но это уже совсем другая история, о которой вы можете прочесть в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 17.
Мы же продолжаем разбираться с выдаваемой возвратной финпомощью. Ее сумма не является объектом обложения ВС (см. п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Однако, как и в случае с НДФЛ, такую помощь следует отразить в разделе II формы № 1ДФ по строке «Військовий збір» в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных физлицам в отчетном квартале.
Если заем выдавался неработнику предприятия, вопрос о взимании ЕСВ возникать не должен. Это связано с тем, что указанные лица не подпадают под определение плательщиков ЕСВ в соответствии со ст. 4 Закона № 2464 (ср. ). А значит, ни начислять, ни удерживать ЕСВ в такой ситуации не нужно.
Как же быть, если заем выдавался работнику? С суммы выданного работнику займа ЕСВ не взимается.
Дело в том, что эта выплата указана в п. 13 разд. I Перечня № 1170 как выплата, на которую не начисляется ЕСВ. Кроме того, сумма займа не включается в фонд оплаты труда на основании п. 3.28 Инструкции № 5.
С «эксклюзивными» вариантами оплаты за обучение разобрались.
Работник обучается в ПТУЗе или вузе и… приносит вам справку-вызов на сессию. Что делать с таким «сюрпризом»? Об этом мы с вами поговорим в следующей статье.
выводы
- Целевая благотворительная помощь, перечисленная учебному заведению как оплата за обучение либо предоставление дополнительных услуг по обучению льготных категорий граждан, перечисленных в п.п. «є» п.п. 170.7.4 НКУ, не облагается НДФЛ, ВС и ЕСВ.
- Нецелевая благотворительная помощь — альтернативный вариант предоставления физлицу средств на обучение. Такая выплата в сумме, не превышающей совокупно за 2017 год 2240 грн., не облагается НДФЛ, ВС и ЕСВ.
- Вариант с денежным займом позволит физлицу изыскать необходимую сумму средств на обучение. Причем поскольку заем предоставляется физлицу на возвратной основе, то нет оснований говорить о возникновении у него дохода на сумму полученного займа и об обложении его НДФЛ и ВС.
