(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 103-104
  • № 102
  • № 101
  • № 100
  • № 98
  • № 97
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
10/16
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Декабрь , 2017/№ 99

Неполное рабочее время: отпускные и выплаты из ФСС

http://tinyurl.com/y6aatdjq
Тема установления неполного рабочего времени работникам вызвала большой интерес у вас, дорогие друзья. Вы уже умеете рассчитывать норму продолжительности рабочего времени для работников, которым установлен режим неполного рабочего времени. Знаете, как исчислить им зарплату за фактически отработанное время. Сегодня предлагаем вам заключительную статью трилогии «Неполное рабочее время»*. Давайте вместе с вами рассмотрим в ней вопросы предоставления ежегодного отпуска, расчета выплат, исчисляемых на основании Порядков № 100 (отпускных) и № 1266** (больничных и пособия по беременности и родам), работникам, которым установлен режим неполного рабочего времени.

* Начало см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 93, с. 12; № 95, с. 15.

** Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266, и Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100 соответственно.

Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой каких-либо ограничений объема трудовых прав работников. Это прямо указано в ч. 3 ст. 56 КЗоТ. Однако определенные нюансы при определении права работников на ежегодный отпуск и его оплате все-таки есть. Смотрите сами.

Ежегодный отпуск: особенности

Ежегодный основной отпуск. Продолжительность ежегодных основных отпусков определяют Закон об отпусках***, КЗоТ и другие нормативно-правовые акты.

*** Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Рассчитывают их продолжительность в календарных днях независимо от режимов и графиков работы предприятия (ст. 5 Закона об отпусках). Следовательно,

работа на условиях неполного рабочего времени (неполного рабочего дня и/или неполной рабочей недели) не уменьшает продолжительность ежегодных основных отпусков

Отметим, что продолжительность ежегодного основного отпуска, предоставляемого работникам за отработанный рабочий год, должна быть не меньше чем 24 календарных дня (ст. 75 КЗоТ и ст. 6 Закона об отпусках).

Время фактической работы на условиях неполного рабочего времени на протяжении рабочего года, за который предоставляется отпуск, включается в стаж работы, дающий право на ежегодный основной отпуск, без каких-либо ограничений (ч. 1 ст. 9 Закона об отпусках).

Ежегодный дополнительный отпуск. Начнем с ежегодных дополнительных отпусков за работу с вредными и тяжелыми условиями труда (ст. 7 Закона об отпусках) и за особый характер труда (ст. 8 Закона об отпусках).

Конкретную продолжительность таких отпусков устанавливают коллективным или трудовым договором в зависимости от времени занятости работников в соответствующих условиях.

В стаж работы, дающий право на эти допотпуска, зачисляют исключительно время фактической работы с вредными, тяжелыми условиями или с особым характером труда работника, занятого в этих условиях не менее половины продолжительности рабочего дня, установленной для работников данного производства, цеха, профессии или должности.

Допустим, работнику, занятому на работах с вредными условиями труда, установлен режим неполного рабочего дня:

— 3 часа в день при 8-часовом рабочем дне. Поскольку он занят на таких работах меньше половины рабочего дня, то он права на ежегодный «вредный» дополнительный отпуск не имеет (см. также письмо Минтруда от 22.03.2010 г. № 49/0/010/80-10);

— 5 часов в день при 8-часовом рабочем дне. Такой работник будет иметь право на ежегодный «вредный» дополнительный отпуск. Причем продолжительность этого отпуска будет определена пропорционально времени, отработанному на работе, или должности, которая дает право на этот отпуск.

Кстати, вести учет времени, отработанного во «вредных»/особых условиях, — обязанность работодателя. Делает это он в удобной для себя форме.

Отдельно остановимся на ежегодном дополнительном отпуске за ненормированный рабочий день (п. 2 ч. 1 ст. 8 Закона об отпусках).

До недавних пор «трудовое» Министерство делало вывод (см. письма Минтруда от 03.09.2009 г. № 246/13/116-09, от 05.06.2008 г. № 5305/0/14-08/06 и от 07.05.2002 г. № 010-430): работники, которым установлен неполный рабочий день, а также те, кому неполное рабочее время установлено путем уменьшения продолжительности рабочей недели с одновременным уменьшением продолжительности рабочего дня, не имеют права на ежегодный дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день. Обосновывало его Минсоцполитики положениями п. 2 Рекомендаций № 7*, где указано, что ненормированный рабочий день не применяется для работников, занятых на работе с неполным рабочим днем.

* Рекомендации о порядке предоставления работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда, утвержденные приказом Минтруда от 10.10.97 г. № 7.

А вот в письме от 10.10.2017 г. № 2536/0/101-17/284 Минсоцполитики уже не столь категорично.

Важно! Сейчас Минсоцполитики считает, что

работникам с неполным рабочим днем, которые ввиду специфики работы выполняют основную работу вне рабочего времени, может быть установлен ненормированный рабочий день

и, соответственно, ежегодный дополнительный отпуск на условиях, определенных в коллективном договоре.

То есть согласно обновленной позиции «трудового» Министерства работникам с неполным рабочим днем может предоставляться ежегодный дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день на условиях, определенных в коллективном договоре.

«А как же Рекомендации № 7, на которые раньше кивало Минсоцполитики?» — спросите вы. Они не являются нормативно-правовым документом, поскольку не зарегистрированы в Минюсте. Следовательно, имеют исключительно рекомендательный характер. На это также указывает Минюст в письме от 09.01.2013 г. № 44435/10.6, которое, скорее всего, и стало основной причиной изменения позиции Минсоцполитики по этому вопросу.

Резюме. Работодатели имеют право самостоятельно определять, можно ли считать, что работник с неполным рабочим днем трудится в условиях ненормированного рабочего дня, и, соответственно, предоставлять или не предоставлять ему ежегодный дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день. Соответствующее решение обязательно должно быть зафиксировано в коллективном договоре.

Ежегодный отпуск: оплата

Правильно исчислить сумму отпускных вам помогут Порядок № 100 и вот эта формула:

О = Д x ЗП : (К - П - В),

где О — сумма отпускных;

Д — количество календарных дней отпуска;

ЗП — сумма заработной платы, начисленной в расчетном периоде;

К — общее количество календарных дней в расчетном периоде (за 12 месяцев — это 365 (в високосном году — 366) календарных дней);

П — количество праздничных и нерабочих дней, предусмотренных ст. 73 КЗоТ, приходящихся на расчетный период;

В — время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично в расчетном периоде.

Поскольку мы говорим о неполном рабочем времени, то все внимание на показатель «В» в формуле. Он позволяет «убрать» из общего количества календарных дней в расчетном периоде, в частности, время, когда работники по не зависящим от них причинам работали в режиме неполной рабочей недели (согласно приказу работодателя по предприятию работники были переведены на работу в условиях неполной рабочей недели в связи с невозможностью обеспечить их работой в течение рабочей недели нормальной продолжительности (ст. 32 КЗоТ)).

Таким образом, если работник по не зависящим от него причинам работал в режиме неполной рабочей недели (такой режим работы был установлен по инициативе работодателя с учетом положений ст. 32 КЗоТ), то из общего количества календарных дней в расчетном периоде (К) исключают:

— праздничные и нерабочие дни (см. ст. 73 КЗоТ);

свободные от работы дни, которые не были отработаны в связи с установлением работнику неполной рабочей недели по инициативе работодателя. А вот выходные дни из расчета исключать не нужно (письмо Минтруда от 07.08.2009 г. № 472/13/84-09).

А если режим неполного рабочего времени (в том числе и неполной рабочей недели) установлен по соглашению сторон (ст. 56 КЗоТ)? В этом случае расчет отпускных производят в общем порядке (т. е. свободные от работы дни, «появившиеся» в связи с установлением неполной рабочей недели, учитывают в общем количестве календарных дней в расчетном периоде). Покажем, как это работает на примере.

Пример 1. Работник принят на работу с 10.01.2011 г. Режим работы — пятидневная рабочая неделя, 8-часовой рабочий день, выходные дни — суббота и воскресенье.

С 01.09.2017 г. приказом по предприятию для всех работников был установлен режим неполной рабочей недели:

рабочие дни — понедельник — четверг,

свободный от работы день — пятница,

выходные дни — суббота, воскресенье.

С 08.12.2017 г. работник уходит в ежегодный отпуск на 24 календарных дня. Расчетный период — с 01.12.2016 г. по 30.11.2017 г.

Сумма заработной платы, начисленной работнику в расчетном периоде, — 75937,50 грн.

Определим количество календарных дней в расчетном периоде, участвующих в расчете средней зарплаты:

365 - 11 - 13 = 341 (к. дн.),

где 365 — количество календарных дней в расчетном периоде;

11 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период;

13 — количество дней, свободных от работы в связи с установлением неполной рабочей недели (пятница — 1, 8, 15, 22 и 29 сентября, 6, 13, 20, и 27 октября, 3, 10, 17 и 24 ноября).

Средняя зарплата составит:

75937,50 : 341 = 222,69 (грн.).

Сумма отпускных составит:

222,69 х 24 = 5344,56 (грн.).

Пример 2. Используя условия примера 1, предположим, что работнику была установлена неполная рабочая неделя по соглашению сторон на основании его заявления (ст. 56 КЗоТ).

В данном случае количество календарных дней в расчетном периоде, участвующих в расчете средней заработной платы, будет равно:

365 - 11 = 354 (к. дн.).

Средняя зарплата составит:

75937,50 : 354 = 214,51 (грн.).

Сумма отпускных составит:

214,51 х 24 = 5148,24 (грн.).

Подробно о порядке расчета отпускных читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 32.

Пособия от ФСС*: особенности

* Фонд социального страхования.

Работая в режиме неполного рабочего времени:

по основному месту работы при наступлении страхового случая работник имеет право на больничные, пособие по беременности и родам, а также на пособие на погребение из ФСС;

по месту работы по совместительству — на больничные и пособие по беременности и родам.

Решение о назначении выплат из ФСС принимает действующая на предприятии (у предпринимателя) комиссия (уполномоченный) по соцстрахованию на основании соответствующих документов.

Больничные. В общем случае размер оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и суммы пособия по временной нетрудоспособности зависит от (1) страхового стажа застрахованного лица; (2) размера его среднедневной зарплаты.

Под страховым стажем понимается период (срок), в течение которого лицо подлежало страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и за который ежемесячно уплачены им и работодателем или им страховые взносы в сумме не меньшей, чем минимальный страховой взнос (ч. 1 ст. 21 Закона № 1105*).

* Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV.

Чему равен минимальный страховой взнос? Произведению минзарплаты и ставки ЕСВ, установленных законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход) (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI).

Расчет страхового стажа по работнику делает страхователь на основании данных Госреестра соцстрахования, указанных в справке Пенсионного фонда Украины (ОК-7 или ОК-5), а за периоды до его введения — в порядке и на условиях, предусмотренных ранее действовавшим законодательством.

Важно! Ранее Пенсионный фонд настаивал на том, что сумма доплаты до размера минимального страхового взноса, которая производится за счет средств работодателей, по работникам, у которых база начисления ниже «минималки», не включается в страховой стаж. Поэтому информация о ее уплате не отражалась в ОК-7 и ОК-5 и, соответственно, не влияла на «больничный» страховой стаж.

Но в начале 2017 года появились первые сдвиги в «доплатно-ЕСВшном» вопросе. Так, в письмах от 16.03.2017 г. № 7918/02-12 и от 17.03.2017 г. № 8134/04-11 Пенсионный фонд указал, что он дорабатывает программное обеспечение в части учета суммы доплаты до минимального страхового взноса при отражении информации относительно страхового стажа.

Что ж, остается надеяться, что уже в скором времени данная информация попадет в справки по формам ОК-5 и ОК-7, предоставляемые работникам в отделениях ПФУ. В результате по работникам-новичкам появится возможность месяцы, по которым была произведена доплата до минимального страхового взноса, зачесть в страховой стаж как полные.

Что касается работников с неполным рабочим временем, которые работают у вас уже давно и получают зарплату пропорционально отработанному времени в сумме ниже «минималки», то по ним, на наш взгляд, уже сейчас месяцы уплаты ЕСВ с минзарплаты (с учетом суммы доплаты по ЕСВ) можно засчитывать в «больничный» страховой стаж как полные!

Пример 3. Работнице (основное место работы, не инвалид) установлен режим неполного рабочего дня (2 часа в день при 8-часовом рабочем дне). За октябрь 2017 года ей была начислена зарплата в сумме 1750 грн. (ЕСВ — 385 грн.). Причем поскольку фактическая зарплата оказалась ниже минзарплаты (3200 грн.), то на разницу между этими двумя величинами (1450 грн.) был доначислен ЕСВ в сумме 319 грн.

Общая сумма ЕСВ, уплаченного по работнице за октябрь 2017 года (385 грн. + 319 грн. = 704 грн.), равна минимальному страховому взносу (3200 грн. х 22 % : 100 % = 704 грн.). Следовательно, в «больничный» страховой стаж такой месяц будет засчитан как полный.

Однако имейте в виду:

если сумма уплаченного за соответствующий месяц ЕСВ меньше, чем минимальный страховой взнос, то такой месяц войдет в страховой стаж не полностью (частично)

Определить часть месяца, которая войдет в страховой стаж, поможет формула:

ПП = Св : В,

где ПП — продолжительность периода, который засчитывается в страховой стаж и определяется в месяцах;

Св — сумма ЕСВ, уплаченного за соответствующий месяц;

В — минимальный размер страхового взноса за соответствующий месяц.

Пример 4. Работник был принят на работу с режимом неполного рабочего дня (4 часа в день при 8-часовом рабочем дне) с 17.10.2017 г. Это его первое рабочее место. Сумма зарплаты за фактически отработанное время в октябре — 838,09 грн. (ЕСВ — 184,38 грн.). Доплата до размера минимального страхового взноса не производилась, поскольку работник находился в трудовых отношениях лишь часть октября.

Общая сумма ЕСВ, уплаченного по работнику за октябрь 2017 года (184,38 грн.), меньше минимального страхового взноса (704 грн.). Следовательно, в «больничный» страховой стаж такой месяц будет засчитан не полностью. Определим часть месяца, которая войдет в «больничный» страховой стаж, воспользовавшись приведенной выше формулой:

184,38 : 704,00 = 0,26 (мес.).

Важно! Расчет средней зарплаты для определения суммы больничных лицам, работающим на условиях неполного рабочего времени, производится в общем порядке в соответствии с Порядком № 1266.

График работы (сменности) работника и его занятость при расчете больничных значения не имеют

Также не важно, кто был инициатором установления неполного рабочего времени.

То есть независимо от того, в каком режиме работал работник, больничные должны быть начислены за все календарные дни временной нетрудоспособности, подтвержденные больничным листом.

И еще один важный нюанс. Свободные от работы дни в связи с установлением работнику режима неполной рабочей недели, как и выходные, праздничные/нерабочие дни, из общего количества рабочих дней в расчетном периоде не исключают.

Пример 5. Работник принят на работу в мае 2015 года на полную штатную единицу. В ноябре 2017 года ему был установлен режим неполного рабочего дня (4 часа при 8-часовом рабочем дне, выходные дни — суббота и воскресенье, занимает 0,5 штатной единицы). В этом же месяце работник заболел. Согласно больничному листу он был нетрудоспособным с 13 по 17 ноября. Расчетный период — ноябрь 2016 года — октябрь 2017 года. Сумма зарплаты, которая была начислена в расчетном периоде исходя из оклада (полная занятость) и вошла в базу начисления ЕСВ, — 72000 грн. Страховой стаж — 15 лет 3 месяца.

Среднедневная зарплата в расчете на 1 календарный день составит:

72000 : 365 = 197,26 (грн.),

где 365 — количество календарных дней в расчетном периоде.

Страховой стаж работника — 15 лет и 3 месяца. Следовательно, дневная выплата равна среднедневной заработной плате.

Сумма оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя равна:

197,26 х 5 = 986,30 (грн.).

Заметьте: несмотря на то, что в ноябре 2017 года работник был переведен на 0,5 штатной единицы, расчет причитающейся ему суммы больничных производим на основании выплат, фактически начисленных в расчетном периоде исходя из полного оклада.

А вот в ситуации, обратной той, которая приведена в примере 5 (в расчетном периоде работа на 0,5 штатной единицы, а в месяце болезни — на полную ставку (оклад)), работнику можно только посочувствовать: мало того, что проболел, так еще и в деньгах потерял.

Кстати, аналогичным образом действуем и в ситуации, когда изменение режима работы работника произошло в расчетном периоде.

Пример 6. Работник был принят на работу в ноябре 2014 года (полная занятость, 5-дневная рабочая неделя, выходные дни — суббота и воскресенье). С 01.08.2017 г. ему был установлен режим неполной рабочей недели (рабочие дни — понедельник и вторник, свободные от работы дни в связи с установлением режима неполной рабочей недели — среда — пятница, выходные дни — суббота и воскресенье). Согласно предоставленному листку нетрудоспособности работник болел с 15 по 20 ноября.

Страховой стаж — 7 лет. Расчетный период, за который исчисляется среднедневная зарплата для определения суммы больничных, — ноябрь 2016 года — октябрь 2017 года. Сумма зарплаты, которая была начислена в расчетном периоде и вошла в базу начисления ЕСВ, — 61311,69 грн.

Определим среднедневную зарплату работника (занятость работника здесь не важна):

61311,69 : 365 = 167,98 (грн.).

Рассчитаем дневную выплату с учетом страхового стажа работника:

169,98 х 70 : 100 = 118,99 (грн.),

где 70 — процент оплаты больничного листа в зависимости от страхового стажа.

Сумма оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя равна:

118,99 х 5 = 594,95 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС — 118,99 грн.

Важно! Несмотря на то что первые 5 дней временной нетрудоспособности пришлись на дни недели, которые являются для работника свободными от работы (среда — пятница), и на выходные дни (суббота и воскресенье), они подлежат оплате исходя из размера дневной выплаты.

Ведь, еще раз подчеркнем,

больничные работникам следует начислять за все календарные дни временной нетрудоспособности, подтвержденные больничным листом

Пособие по беременности и родам. Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100 % средней зарплаты независимо от страхового стажа работницы. Исчисление среднедневной зарплаты проводят в расчете на 1 календарный день. Оплате подлежат все календарные дни отпуска в связи с беременностью и родами.

Таким образом, режим работы работницы, установленный ей в расчетном периоде, а также режим работы предприятия в период ее отпуска в связи с беременностью и родами никак не влияют на порядок расчета суммы пособия по беременности и родам.

Единственное, начисляя декретные работницам с неполным рабочим днем, у которых месячный фонд оплаты труда ниже размера минзарплаты, следует учесть требование ч. 2 ст. 26 Закона № 1105 (ср. 025069200). В редакции, действующей с 11.10.2017 г., оно звучит так: сумма пособия по беременности и родам не может быть меньше суммы пособия, исчисленного из минимальной заработной платы, установленной законом на месяц наступления страхового случая.

Важно! Минсоцполитики в письме от 13.10.2016 г. № 334/18/99-16 настаивает на том, что при начислении пособия по беременности и родам работницам-совместителям минимальное ограничение по сумме декретных соблюдать не нужно. Почему? Ведомство считает достаточным, если требование о «декретных» не ниже тех, которые рассчитаны с «минималки», будет соблюдено работодателем по основному месту работы работницы.

Подробно о новых ограничениях по суммам больничных и декретных читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 85, с. 6.

Пособие на погребение. Назначение и выплата пособия на погребение застрахованным лицам, работающим на условиях неполного рабочего времени, производятся в общем порядке.

При этом следует учитывать, что претендовать на получение пособия на погребение, финансируемого за счет средств ФСС, могут только те застрахованные лица, для которых данное место работы является основным.

Ну что ж, подведем итоги?

выводы

  • Работа на условиях неполного рабочего времени (неполного рабочего дня и/или неполной рабочей недели) не уменьшает продолжительность ежегодных основных отпусков.
  • Работодатели имеют право самостоятельно определять, можно ли считать, что работник с неполным рабочим днем трудится в условиях ненормированного рабочего дня.
  • Больничные начисляют за все календарные дни временной нетрудоспособности, подтвержденные больничным листом, независимо от того, в каком режиме работал работник.
  • Режим работы работницы, установленный ей в расчетном периоде, а также режим работы предприятия в период ее отпуска в связи с беременностью и родами не влияют на порядок расчета суммы пособия по беременности и родам.
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
неполное рабочее время, норма продолжительности рабочего времени, ежегодный отпуск, отпускные, социальные пособия, больничные, пособие по беременности и родам, пособие на погребение добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье