НДСный бухучет

а) первое событие— оприходование товара

1.1

Получены запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС)

20,22, 23 28, 15, 91 — 94

631

644/1*

631

1.2

Получена зарегистрированная НН, сумма НДС:

— включена в НК текущего периода

641/НДС

644/1

— отложена на следующий период (365 дней)

644/2**

644/1

— включена в НК следующего периода (до 365 дней)***

641/НДС

644/2

1.3

Списана на расходы сумма НДС после истечения 365-дневного**** срока (НН не составлена)

949

644/1

* Минфин советует выделять суммы НДС по неполученным НН по факту первого события (оплата или оприходование) отдельно на дополнительно открытом субсчете «Налоговый кредит неподтвержденный» (далее его будем указывать как 644/1).

** От себя добавим, что суммы НДС по зарегистрированным НН, но «отложенным» на следующие периоды (до 365 календарных дней), имеет смысл также выделить на дополнительный субсчет (допустим, на 644/2) до периода их включения в отчетность.

*** При наличии НН можно отразить налоговый кредит через уточняющий расчет (УР)

в рамках 1095 дней.

**** НН и РК по прошествии 365 дней с даты их составления (возникновения налоговых обязательств/даты корректировки) в ЕРНН не регистрируются и в налоговый кредит не включаются ( п. 201.10 НКУ). Напомним: до 01.01.2017 г. «максимальный» (предельно допустимый) срок регистрации НН/РК в НКУ не фигурировал, а контролеры его установили самовольно величиной в 180 календарных дней (см. письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17, БЗ 101.15).

б) первое событие — авансовая оплата

1.4

Перечислен аванс продавцу (НН на дату оплаты не получена)

371

311

644/1

644/НДС

1.5

Получена зарегистрированная НН и отражена в составе НК сумма НДС

641/НДС

644/1

1.6

Оприходованы запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы

20,22, 23 28, 15, 91 — 94

631

644/НДС

631

1.7

Проведен зачет задолженностей

631

371

2.1

Оприходованы запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС)

20,22, 23 28, 15, 91 — 94

631

644/1

631

2.2

Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644/1

2.3

Отражены в составе первоначальной стоимости компенсирующие НО, которые будут начислены в конце месяца в сводной НН:

— запасов/товаров

20, 22, 28

643/1*

— необоротных активов

15

643/1

— работ/услуг

23, 91 — 94

643/1

* Суммы НО, которые будут начислены согласно п. 198.5 НКУ в конце месяца по сводной НН, должны предварительно поучаствовать в формировании первоначальной стоимости активов, которые изначально приобретаются для необъектной, необлагаемой, льготной или нехоздеятельности. По задумке Минфина, реализовать эту учетную премудрость следует с использованием субсчета «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке» (далее будем его указывать как 643/1).

Хотя если компенсирующие НО решите начислить сразу же на дату приобретения товаров/услуг/НА, составив индивидуальную НН, то фактически достаточно будет одной записи: Дт 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 — Кт 641/НДС (т. е. без использования промежуточного субсчета 643/1).

2.4

Начислены компенсирующие НО в конце месяца в сводной НН

643/1

641/НДС

3.1

Получены запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС)

20, 22, 23, 28,

15, 91 — 94

631

644/1

631

3.2

Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644/1

3.3

Начислены компенсирующие НО в конце месяца в сводной НН

643/1

641/НДС

3.4

Включены в расходы компенсирующие НО по запасам/товарам/ услугам/работам/необоротным активам

949

643/1

4.1

Получены запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС)

20, 22, 23, 28,

15, 91 — 94

631

644/1

631

4.2

Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644/1

4.3

Отражены в составе первоначальной стоимости компенсирующие НО, которые будут начислены в конце месяца в сводной НН

20, 22, 23, 28,

15, 91 — 94

643/1

4.4

Начислены компенсирующие НО в конце месяца в сводной НН

643/1

641/НДС

4.5

Уменьшены ранее начисленные компенсирующие НО на основании РК к сводной НН (сторно)

4.6

Сумма НДС включена в доход

643/1

719*

* Однако Минфин рекомендует уменьшение ранее начисленных компенсирующих НО

(на основании РК к сводной НН) проводить записью: Дт 641/НДС — Кт 719.

5.1

Получены «двойные» запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС)

20, 22, 23, 28,

15, 91 — 94

631

644/1

631

5.2

Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644/1

5.3

Отражены компенсирующие НО в составе первоначальной стоимости запасов/товаров/услуг/работ/необоротных активов

20, 22, 23, 28,

15, 91 — 94

643/1*

* Суммы НО, которые будут начислены согласно п. 199.1 НКУ в конце месяца по сводной НН, должны предварительно поучаствовать в формировании первоначальной стоимости активов «двойного» назначения (с учетом «антиЧВ»). Здесь Минфин также советует прибегнуть к дополнительному субсчету «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке» (643/1).

Но, возможно, вам будет удобно отделять НО из сводных НН по п. 198.5 НКУ от НО из сводных НН по п. 199.1 НКУ. Тогда можно открыть субсчета второго порядка: например,

643/1/1 «НО по п. 198.5 НКУ» и 643/1/2 «НО по п. 199.1 НКУ».

5.4

Начислены компенсирующие НО в конце месяца в сводной НН

643/1

641/НДС

а) общий перерасчет:

6.1

Увеличены НО, если «антиЧВ» за год выросло

(на основании РК к сводным НН с типами причин «08», «09»)

643/1

641/НДС

949

643/1

6.2

Уменьшены НО если «антиЧВ» за год уменьшилось

(на основании РК к сводным НН с типами причин «08», «09»)

643/1

719

* Однако Минфин рекомендует уменьшение компенсирующих НО (на основании РК к сводной НН с типами причин «08», «09») проводить записью:

Дт 641/НДС — Кт 643/1

Дт 643/1 — Кт 719.

б) перерасчет купленных до 01.07.2015 г. необоротных активов*:

6.3

Увеличен НК, если ЧВ увеличилось

641/НДС

719

6.4

Уменьшен НК, если ЧВ уменьшилось

949

644

* Рекомендаций о проведении дополнительного перерасчета необоротных активов в Инструкции № 141 нет, хотя Минфин в письме от 19.05.2011 г. № 31-08410-07-25/12852 предлагал:

— увеличение НК показывать с одновременным уменьшением первоначальной стоимости НА записями: Дт 641/НДС — Кт 63, Дт 15 — Кт 63 (сторно), Дт 10 — Кт 15 (сторно);

— уменьшение НК показывать с одновременным увеличением первоначальной стоимости НА записями: Дт 641/НДС— Кт 63 (сторно), Дт 15 — Кт 63, Дт 10 — Кт 15. Однако нам такой подход представляется не совсем корректным.

а) возврат товаров/уменьшение суммы компенсации ( п. 7 Инструкции № 141)

7.1

Уменьшены НО у поставщика при возврате товаров/уменьшении суммы компенсации (сторно)

* Рекомендуем использовать дополнительный субсчет 643/2 «Налоговые обязательства:

расчеты корректировки без регистрации», который бы учитывал разрыв во времени между выпиской РК и фактом его регистрации в ЕРНН покупателем. Минфин рекомендует делать сторно сразу записью: Дт 70, 712 — Кт 641/НДС.

7.2

Уменьшен НК у покупателя при возврате товаров/уменьшении суммы компенсации (сторно)

б) возврат авансов

7.3

Уменьшены НО у поставщика при возврате предоплаты (сторно)

7.4

Уменьшен НК у поставщика при возврате предоплаты (сторно)

8.1

Отражен НК по НДС (НН зарегистрирована в ЕРНН)

641/НДС

644/1

8.2

Начислены компенсирующие НО по НДС*

48

641/НДС

* Требование начислять компенсирующие НО в п. 9 Инструкции № 141 прописано для всех ситуаций без исключения. Тем не менее при облагаемо-хозяйственном направлении использования товаров/услуг, необоротных активов, приобретаемых за счет средств целевого финансирования, начислять компенсирующие НО не нужно. Заметим, что Минфин планирует исправить эту оплошность, уточнив, что запись Дт 48 — Кт 641/НДС должна быть только в случае приобретения за счет средств целевого финансирования товаров, услуг и необоротных активов, не предназначенных для их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога!

9.1

Начислены НО по НДС с услуг нерезидента

(по первому событию)

644/НДС*

641/НДС

9.2

Отражен НК по НДС с услуг нерезидента (на дату составления НН по таким операциям, при условии ее регистрации в ЕРНН)

641/НДС

644/НДС

* Однако нам такой подход Минфина представляется не совсем корректным. На наш взгляд, уместнее использовать субсчет 643, с последующим закрытием

расчетов по факту формирования НК: Дт 643/НДС — Кт 641/НДС, Дт 641/НДС — Кт 644/НДС,

Дт 644/НДС — Кт 643/НДС.

10.1

Уплачена сумма НДС на таможне

377

311

10.2

Отражен НК на основании таможенной декларации

641/НДС

377

11.1

Начислены НО исходя из суммы наценки

702

641/НДС

12.1

Доначислены в сводной НН в конце месяца НО:

— по товарам/услугам (НН с типом причины «15») на разницу между ценой приобретения и договорной стоимостью

949

641/НДС

— по необоротным активам (НН с типом причины «16») на разницу между балансовой стоимостью на начало периода и договорной стоимостью

— по готовой продукции (НН с типом причины «17»)

на разницу между обычной ценой и договорной стоимостью

13.1

Начислены НО по НДС*

949, 976

641/НДС

* При потере материальных ценностей и других ресурсов сверх установленных норм НО начисляем в соответствии с п.п. «г» п. 198.5 НКУ.

При ликвидации основных средств по решению плательщика НО начисляем только по п. 189.9 НКУ (дополнительно начислять еще и компенсирующие НО на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ не нужно).

При бесплатных передачах материальных ценностей НО начисляем не только по п. 188.1 НКУ, но и по п. 198.5 НКУ (см. письмо ГФСУ от 12.01.2017 г. № 408/6/99-99-15-03-02-15).

14.1

Пополнен электронный НДС-счет денежными средствами (для уплаты налоговых обязательств по декларациям, УР и регистрации НН в ЕРНН)

315

311

14.2

Списаны с электронного НДС-счета денежные средства в счет уплаты обязательств по НДС за отчетный период

или по УР

641/НДС

315

14.3

Возвращены денежные средства на текущий счет по заявлению (согласно приложению Д4)

311

315

15.1

Поступление плательщику сумм бюджетного возмещения

311

641/НДС

16.1

Есть электронный НДС-счет:

сумма переплаты поступила на НДС-счет

315

641/НДС

с НДС-счета возвращена на текущий счет по заявлению (согласно приложению Д4)

311

315

16.2

Электронный НДС-счет закрыт:

сумма переплаты возвращается сразу на текущий счет

311

641/НДС