Для начала вспомним, в какие сроки нужно выплачивать заработную плату наемным работникам. Ответ на этот вопрос содержат ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда*. Зарплату необходимо выплачивать:
* Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95.
— во-первых, регулярно, не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней.
Выплата заработной платы минимум два раза в месяц — это обязанность, а не право работодателя. Она подлежит безусловному выполнению независимо от согласия работника получать заработную плату один раз в месяц;
— во-вторых, не позднее семи дней после окончания периода, за который производится выплата. Следовательно, зарплата за первую половину месяца должна быть выплачена не позднее 22 числа текущего месяца (15 + 7), а за вторую половину месяца — не позднее 7 числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты;
— в-третьих, в рабочие дни. Если день выплаты зарплаты совпал с праздничным, нерабочим или выходным днем, зарплату выплачивайте накануне.
Конкретные сроки выплаты зарплаты устанавливают в коллективном договоре или отдельным нормативным актом работодателя, согласованным с профкомом (уполномоченным трудовым коллективом).
Эти требования обязаны выполнять все работодатели: как юридические лица, так и физические лица — предприниматели.
Всегда ли нарушение сроков выплаты зарплаты приводит к необходимости начислять и выплачивать работнику компенсацию потери ее части? Нет!
Работодатель обязан начислить и выплатить работникам компенсацию потери части зарплаты, если он задержал ее выплату на один календарный месяц или более
Это прямо указано в ст. 34 Закона об оплате труда и ст. 1 Закона о компенсации**.
Если же зарплата не получена вовремя работником по его вине, то она компенсации не подлежит.
А все ли выплаты, которые входят в понятие «зарплата», подлежат компенсации? Вопрос интересный ☺. Разбираемся!
Подлежит — не подлежит
Разобраться с зарплатными выплатами, которые подлежат компенсации в связи с задержкой их выплаты, нам помогут Закон о компенсации и Порядок № 159***.
Итак, компенсации подлежат денежные доходы вместе с суммой индексации, которые получены в гривнях на территории Украины и не имеют разового характера. Перечень таких доходов приведен в п. 3 Порядка № 159 (ср. ). Среди таких доходов наша любимая зарплата.
Заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые по трудовому договору работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу ( ст. 1 и 2 Закона об оплате труда).
Расширенный перечень составляющих зарплаты приведен в Инструкции № 5****. Среди них компенсации подлежат выплаты:
**** Инструкция по статистике зарплаты, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
1) входящие в фонд основной заработной платы (п. 2.1), за исключением, в частности:
— стоимости продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда (п.п. 2.1.7);
— оплаты труда (включая гонорары) работников, не находящихся в штате предприятия (при условии, что расчеты производятся предприятием непосредственно с работниками), за выполнение работ, приведенных в п.п. 2.1.8 Инструкции № 5 (например, по договорам гражданско-правового характера);
2) входящие в фонд дополнительной заработной платы (п. 2.2), за исключением, в частности:
— суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты (п.п. 2.2.8);
— стоимости безвозмездно предоставленных отдельным категориям работников в соответствии с законодательством угля, жилья, коммунальных услуг, услуг связи (п.п. 2.2.9);
— расходов, связанных с предоставлением бесплатного проезда работникам железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного транспорта и городского электротранспорта (п.п. 2.2.10);
— стоимости бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании, или суммы скидки в случае продажи форменной одежды по сниженным ценам (п.п. 2.2.11);
3) отнесенные к другим поощрительным и компенсационным выплатам (п. 2.3), за исключением доходов, выплачиваемых в натуральной форме.
Кроме того, компенсации подлежат:
— оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия;
— пособие по временной нетрудоспособности;
— пособие по беременности и родам.
Информацию о необходимости проведения компенсации относительно каждой из выплат, перечисленных в Инструкции № 5, можно найти в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 52.
Компенсацию за задержку выплаты заработной платы начисляют за счет собственных средств работодателя.
Важно! Начисляют ее один раз — перед выплатой задолженности по заработной плате, а выплачивают в том же месяце, что и задолженность по заработной плате за соответствующий месяц ( п. 5 Порядка № 159).
Однако
компенсацию не начисляют, если индекс потребительских цен нарастающим итогом не превышает 100 %
Компенсацию за несвоевременную выплату заработной платы не индексируют.
Как рассчитать
Порядок расчета компенсации заработной платы представим в виде формулы:
где Ск — сумма компенсации;
ЗПчист — сумма заработной платы после вычета из нее всех обязательных удержаний («чистая» заработная плата), не выплаченная в срок не по вине работника;
Iі — индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы (деленный на 100);
In — индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца, предшествующего месяцу выплаты задолженности (деленный на 100).
Как видите,
в расчете суммы компенсации участвует «чистая» сумма заработной платы, подлежащая выплате на руки работнику
Ежемесячные индексы потребительских цен (индексы инфляции) за период 2003 — 2016 гг. представим в табл. 1.
Таблица 1. Индексы инфляции за 2003 — 2016 гг.
| Месяц | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| Январь | 101,5 | 101,4 | 101,7 | 101,2 | 100,5 | 102,9 | 102,9 | 101,8 | 101,0 | 100,2 | 100,2 | 100,2 | 103,1 | 100,9 |
| Февраль | 101,1 | 100,4 | 101,0 | 101,8 | 100,6 | 102,7 | 101,5 | 101,9 | 100,9 | 100,2 | 99,9 | 100,6 | 105,3 | 99,6 |
| Март | 101,1 | 100,4 | 101,6 | 99,7 | 100,2 | 103,8 | 101,4 | 100,9 | 101,4 | 100,3 | 100,0 | 102,2 | 110,8 | 101,0 |
| Апрель | 100,7 | 100,7 | 100,7 | 99,6 | 100,0 | 103,1 | 100,9 | 99,7 | 101,3 | 100,0 | 100,0 | 103,3 | 114,0 | 103,5 |
| Май | 100,0 | 100,7 | 100,6 | 100,5 | 100,6 | 101,3 | 100,5 | 99,4 | 100,8 | 99,7 | 100,1 | 103,8 | 102,2 | 100,1 |
| Июнь | 100,1 | 100,7 | 100,6 | 100,1 | 102,2 | 100,8 | 101,1 | 99,6 | 100,4 | 99,7 | 100,0 | 101,0 | 100,4 | 99,8 |
| Июль | 99,9 | 100,0 | 100,3 | 100,9 | 101,4 | 99,5 | 99,9 | 99,8 | 98,7 | 99,8 | 99,9 | 100,4 | 99,0 | 99,9 |
| Август | 98,3 | 99,9 | 100,0 | 100,0 | 100,6 | 99,9 | 99,8 | 101,2 | 99,6 | 99,7 | 99,3 | 100,8 | 99,2 | 99,7 |
| Сентябрь | 100,6 | 101,3 | 100,4 | 102,0 | 102,2 | 101,1 | 100,8 | 102,9 | 100,1 | 100,1 | 100,0 | 102,9 | 102,3 | 101,8 |
| Октябрь | 101,3 | 102,2 | 100,9 | 102,6 | 102,9 | 101,7 | 100,9 | 100,5 | 100,0 | 100,0 | 100,4 | 102,4 | 98,7 | 102,8 |
| Ноябрь | 101,9 | 101,6 | 101,2 | 101,8 | 102,2 | 101,5 | 101,1 | 100,3 | 100,1 | 99,9 | 100,2 | 101,9 | 102,0 | 101,8 |
| Декабрь | 101,5 | 102,4 | 100,9 | 100,9 | 102,1 | 102,1 | 100,9 | 100,8 | 100,2 | 100,2 | 100,5 | 103,0 | 100,7 | 100,9 |
Как рассчитать индекс потребительских цен нарастающим итогом и сумму компенсации? Ответить на этот вопрос нам поможет числовой пример.
Пример 1. Своевременно не выплаченная заработная плата за октябрь 2016 года выплачивается в январе 2017 года.
Рассчитаем сумму компенсации для одного из работников предприятия, сумма «чистой» заработной платы которого за октябрь 2016 года составила 2898 грн.
Для наглядности, порядок расчета компенсации представим в табл. 2.
Таблица 2. Порядок расчета компенсации
| № п/п | Показатель | Числовое значение |
| 1 | Сумма «чистой» заработной платы за октябрь 2016 года | 2898 грн. |
| 2 | Индекс потребительских цен за период невыплаты дохода — определяется путем перемножения месячных индексов потребительских цен (деленных на 100) за период с ноября 2016 года по декабрь 2016 года включительно: (1,018 х 1,009 х 100) | 102,7 % |
| 3 | Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты заработной платы (стр. 2 - 100 %) | 2,7 % |
| 4 | Сумма компенсации ((стр. 1 х стр. 3) : 100) | 78,25 грн. |
Не хотите рассчитывать прирост индекса потребительских цен за период невыплаты заработной платы? И не нужно! Для вашего удобства мы ежемесячно приводим таблицы с уже рассчитанными величинами прироста индекса потребительских цен (коэффициентами компенсации).
Поэтому если вам необходимо определить суммы компенсации за задержку выплаты доходов, начисленных в 2003 — 2016 годах и выплачиваемых в январе 2017 года, просто воспользуйтесь данными табл. 3. И никаких нудных расчетов вам делать не придется. Как работать с таблицей? Очень легко! Смотрите сами.
Таблица 3. Доходы за 2003 — 2016 гг. выплачены в январе 2017 года: рассчитываем компенсацию
| Месяц начисления зарплаты | Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, % | |||||||||||||
| 2003 год | 2004 год | 2005 год | 2006 год | 2007 год | 2008 год | 2009 год | 2010 год | 2011 год | 2012 год | 2013 год | 2014 год | 2015 год | 2016 год | |
| Январь | 443,5 | 402,6 | 346,2 | 306,4 | 266,6 | 207,1 | 151,1 | 126,0 | 108,8 | 101,3 | 101,7 | 100,7 | 56,2 | 11,4 |
| Февраль | 437,6 | 400,6 | 341,8 | 299,2 | 264,4 | 199,0 | 147,4 | 121,8 | 106,9 | 100,9 | 101,9 | 99,5 | 48,3 | 11,8 |
| Март | 431,8 | 398,6 | 334,8 | 300,4 | 263,7 | 188,1 | 144,0 | 119,8 | 104,1 | 100,3 | 101,9 | 95,2 | 33,9 | 10,7 |
| Апрель | 428,1 | 395,2 | 331,8 | 302,0 | 263,7 | 179,4 | 141,8 | 120,4 | 101,4 | 100,3 | 101,9 | 88,9 | 17,4 | 7,0 |
| Май | 428,1 | 391,7 | 329,2 | 300,0 | 261,5 | 175,8 | 140,6 | 121,8 | 99,8 | 100,9 | 101,7 | 82,0 | 14,9 | 6,8 |
| Июнь | 427,5 | 388,3 | 326,7 | 299,6 | 253,7 | 173,6 | 138,0 | 122,7 | 99,0 | 101,5 | 101,7 | 80,2 | 14,4 | 7,1 |
| Июль | 428,1 | 388,3 | 325,4 | 296,0 | 248,8 | 175,0 | 138,2 | 123,1 | 101,7 | 101,9 | 101,9 | 79,5 | 15,6 | 7,2 |
| Август | 437,2 | 388,8 | 325,4 | 296,0 | 246,8 | 175,3 | 138,7 | 120,5 | 102,5 | 102,5 | 103,3 | 78,1 | 16,5 | 7,5 |
| Сентябрь | 434,0 | 382,5 | 323,7 | 288,3 | 239,3 | 172,3 | 136,8 | 114,3 | 102,3 | 102,3 | 103,3 | 73,1 | 13,9 | 5,6 |
| Октябрь | 427,1 | 372,1 | 319,9 | 278,4 | 229,7 | 167,7 | 134,7 | 113,2 | 102,3 | 102,3 | 102,5 | 69,0 | 15,4 | 2,7 |
| Ноябрь | 417,3 | 364,7 | 315,0 | 271,7 | 222,6 | 163,8 | 132,1 | 112,5 | 102,1 | 102,5 | 102,1 | 65,9 | 13,1 | 0,9 |
| Декабрь | 409,7 | 353,8 | 311,2 | 268,4 | 216,0 | 158,4 | 130,0 | 110,9 | 101,7 | 102,1 | 101,1 | 61,0 | 12,4 | — |
Для расчета суммы компенсации на пересечении строки с названием соответствующего месяца начисления невыплаченной зарплаты и графы с соответствующим годом находим необходимый коэффициент компенсации. На него умножаем сумму задолженности по зарплате, которая будет выплачиваться в январе 2017 года. Полученный результат делим на 100 и получаем сумму компенсации, которая подлежит начислению и выплате в январе 2017 года.
Важно! Если предприятие задержало выплату зарплаты за несколько месяцев, то сумму компенсации необходимо определить отдельно за каждый месяц и суммировать эти величины.
Пример 2. В январе 2017 года работнице выплачивали задолженность по заработной плате за сентябрь 2016 года в сумме 3250 грн. и за октябрь 2016 года в той же сумме.
Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, начисленного за сентябрь 2016 года, составляет 5,6 %, за октябрь 2016 года — 2,7 %.
Рассчитаем сумму компенсации при выплате задолженности по зарплате в январе 2017 года:
— за сентябрь — 3250 х 5,6 : 100 = 182 (грн.);
— за октябрь — 3250 х 2,7 : 100 = 87,75 (грн.).
Общая сумма компенсации 269,75 грн. (182 грн. + 87,75 грн.) была выплачена в январе 2017 года.
выводы
- Расчет и начисление компенсации потери части зарплаты должны производить те работодатели, которые несвоевременно, с задержкой на один календарный месяц или более выплачивают зарплату своим работникам. Компенсацию начисляют один раз непосредственно перед выплатой задолженности по заработной плате.
- Мы ежемесячно приводим таблицы с уже рассчитанными величинами прироста ИПЦ (коэффициентами компенсации). Имея их под рукой, вы легко сможете определить суммы компенсации за задержку выплаты доходов.
