НН на минбазу

В избранном В избранное
Печать
Свириденко Алла, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2017/№ 78
Еще один случай оформления НН «на себя» — это операции «дешевой» продажи, когда приходится доначислять НО на основании абзаца второго п. 188.1 НКУ.

Что такое минбаза, когда ее применяют и как ее определить, мы подробно рассказывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 72, с. 21. Поэтому сейчас, не вдаваясь во все «минбазовые» подробности, напомним: если фактическая цена поставки товаров (услуг) ниже минбазы, установленной абзацем вторым п. 188.1 НКУ, тогда НО поставщика состоит из двух величин:

— НДС-обязательств, начисленных исходя из договорной стоимости, и

— НДС-обязательств, рассчитанных исходя из суммы превышения минбазы над договорной ценой.

Соответственно, при поставке по цене ниже минбазы приходится составлять две НН (п. 15 Порядка № 1307):

— первую — на фактическую цену поставки (договорную стоимость);

— вторую — на сумму превышения минбазы над фактической ценой.

Исключением будут разве что операции, облагаемые по ставке 0 % (в том числе экспорт), и льготные поставки

Ведь, по разъяснениям налоговиков, в таких случаях вторую НН — на разницу между минбазой и контрактной ценой — не составляют (см. консультации в категориях 101.07 и 101.16 БЗ).

Первую НН оформляют в общем порядке. Ее регистрируют в ЕРНН и предоставляют покупателю. Именно на основании этой накладной покупатель у себя в учете отразит НК по НДС.

При выписке второй НН (на сумму превышения) у налогоплательщиков есть выбор:

— либо составлять «индивидуальные» НН — на каждую дату возникновения условных НО исходя из минбазы*,

* В общем случае такие накладные (впрочем, как и «обычные» НН) составляют на дату первого события: либо поставки, либо оплаты. Об исключениях из этого правила, когда НН на сумму превышения можно составить только на дату второго события, мы рассказали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 72, с. 26.

— либо составлять сводную НН на все одинаковые случаи «дешевой» продажи — не позднее последнего дня месяца, в котором произошли такие операции (п. 201.4 НКУ).

Ни индивидуальные, ни сводную НН на минбазу покупателям не выдают, а в строках, отведенных для заполнения данных покупателя, продавец указывает свои данные

Давайте посмотрим, как заполнить основные реквизиты индивидуальной и сводной НН на минбазу:

Тонкости составления НН на сумму превышения

Реквизит НН

НН на минбазу

Пункт Порядка № 1307

Индивидуальная

Сводная

Зведена податкова накладна

Не заполняем

Отметка «Х» о том, что это сводная НН

Пп. 8, 15

Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини)

Отметка «Х» о том, что НН не выдается покупателю

Тип причины «15», который означает, что НН составлена на сумму превышения базы налогообложения, определенной согласно ст. 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки

Дата складання

Дата возникновения условных НО

Не позднее последнего дня месяца, в котором произошла «дешевая» продажа

Пп. 5, 15

Постачальник (продавець)

Найменування

Указываем собственное наименование

П. 15

ІПН

Указываем свой ИНН

Отримувач (покупець)

Найменування

Указываем собственное наименование

ІПН

Указываем свой ИНН

Номенклатура товарів/послуг продавця

Дополнительно к наименованию товара продавец делает отметку «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання»

П.п. 1 п. 16

Графы 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 раздела Б

Не заполняем

П.п. 9 п. 16

В остальном же правила составления НН на сумму превышения не отличаются от правил оформления накладной исходя из фактической цены поставки.

Что сводные, что индивидуальные НН, выписанные на сумму превышения, обязательно регистрируют в ЕРНН в течение сроков, установленных п. 201.10 НКУ.

И пренебрегать их обязательной регистрацией не стоит, поскольку с 01.01.2017 г. за это вам грозит штраф по ст. 1201 НКУ. Причем НН на минбазу в круг счастливчиков, не подпадающих под этот штраф, не входят (см. письмо Минфина от 14.04.2017 г. № 11310-09-10/10306 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 37, с. 3 и письмо ГФСУ от 03.03.2017 г. № 709/4/99-99-15-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 28, с. 45).

Что касается штрафа по ст. 1631.1 КУоАП, то его тут не будет. Ведь, по разъяснениям налоговиков, если вы отразили НО по незарегистрированной НН в декларации по НДС, этот админштраф не применяют (см. письмо ГФСУ от 17.02.2016 г. № 3567/6/99-99-10-03-02-15, консультация в категории 101.27 БЗ).

В НДС-декларации сумму превышения минбазы над договорной стоимостью и сумму условного НДС отдельно выделять не надо. Такие суммы вместе с договорной стоимостью и общим НДС указывают в строках 1.1, 1.2 или 3 в зависимости от применяемой ставки НДС (20, 7 и 0 % соответственно).

Ну и наконец, приведем пример заполнения НН на минбазу.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить