ПН на мінбазу

В обраному У обране
Друк
Свіріденко Алла, податковий експерт
Податки та бухгалтерський облік Вересень, 2017/№ 78
Ще один випадок оформлення ПН «на себе» — це операції «дешевого» продажу, коли доводиться донараховувати ПЗ на підставі абзацу другого п. 188.1 ПКУ.

Що таке мінбаза, коли її застосовують і як її визначити, ми детально розповідали в «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 72, с. 21. Тому зараз, не вдаючись до всіх «мінбазних» подробиць, нагадаємо: якщо фактична ціна постачання товарів (послуг) нижче мінбази, встановленої абзацом другим п. 188.1 ПКУ, тоді ПЗ постачальника складається з двох величин:

— ПДВ-зобов’язань, нарахованих виходячи з договірної вартості і

— ПДВ-зобов’язань, розрахованих виходячи із суми перевищення мінбази над договірною ціною.

Відповідно, при постачанні за ціною нижче мінбази доводиться складати дві ПН (п. 15 Порядку № 1307):

— першу — на фактичну ціну постачання (договірну вартість);

— другу — на суму перевищення мінбази над фактичною ціною.

Винятком будуть хіба що операції, оподатковувані за ставкою 0 % (у тому числі експорт) і пільгові постачання

Адже за роз’ясненнями податківців, у таких випадках другу ПН — на різницю між мінбазою і контрактною ціною — не складають (див. консультацію в категорії 101.07 і 101.16 БЗ).

Першу ПН оформляють у загальному порядку. Її реєструють у ЄРПН і надають покупцю. Саме на підставі цієї накладної покупець у себе в обліку відобразить ПК з ПДВ.

При виписці другої ПН (на суму перевищення) у платників податків є вибір:

— або складати «індивідуальні» ПН — на кожну дату виникнення умовних ПЗ виходячи з мінбази*;

* У загальному випадку такі накладні (утім, як і «звичайні» ПН) складають на дату першої події: або постачання, або оплати. Про винятки із цього правила, коли ПН на суму перевищення можна скласти тільки на дату другої події, ми розповіли в «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 72, с. 26.

— або складати зведену ПН на всі однакові випадки «дешевого» продажу — не пізніше останнього дня місяця, у якому сталися такі операції (п. 201.4 ПКУ).

Ні індивідуальні, ні зведену ПН на мінбазу покупцям не видають, а в рядках, відведених для заповнення даних покупця, продавець указує свої дані

Давайте поглянемо, як заповнити основні реквізити індивідуальної і зведеної ПН на мінбазу:

Тонкощі складання ПН на суму перевищення

Реквізит ПН

ПН на мінбазу

Пункт Порядку № 1307

Індивідуальна

Зведена

Зведена податкова накладна

Не заповнюємо

Позначка «Х» про те, що це зведена ПН

Пп. 8, 15

Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини)

Позначка «Х» про те, що ПН не видається покупцю

Тип причини «15», який означає, що ПН складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної згідно зі ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання

Пп. 8, 15

Дата складання

Дата виникнення умовних ПЗ

Не пізніше за останній день місяця, у якому стався «дешевий» продаж

Пп. 5, 15

Постачальник (продавець)

Найменування

Указуємо власне найменування

П. 15

ІПН

Указуємо свій ІПН

Отримувач (покупець)

Найменування

Указуємо власне найменування

ІПН

Указуємо свій ІПН

Номенклатура товарів/послуг продавця

Додатково до найменування товару продавець ставить позначку «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання»

П.п. 1 п. 16

Графи 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 розділу Б

Не заповнюємо

П.п. 9 п. 16

В іншому правила складання ПН на суму перевищення не відрізняються від правил оформлення накладної виходячи з фактичної ціни постачання.

І зведені, і індивідуальні ПН, виписані на суму перевищення, обов’язково реєструють у ЄРПН протягом строків, установлених п. 201.10 ПКУ.

І нехтувати їх обов’язковою реєстрацією не варто, оскільки з 01.01.2017 р. за це вам загрожує штраф за ст. 1201 ПКУ. Причому ПН на мінбазу в коло щасливчиків, що не підпадають під цей штраф, не входять (див. лист Мінфіну від 14.04.2017 р. № 11310-09-10/10306 // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 37, с. 3 і лист ДФСУ від 03.03.2017 р. № 709/4/99-99-15-03-02-15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 28, с. 45).

Що стосується штрафу за ст. 1631.1 КУпАП, то його тут не буде. Адже за роз’ясненнями податківців, якщо ви відобразили ПЗ за незареєстрованою ПН у декларації з ПДВ, цей адмінштраф не застосовують (див. лист ДФСУ від 17.02.2016 р. № 3567/6/99-99-10-03-02-15, консультація в категорії 101.27 БЗ).

У ПДВ-декларації суму перевищення мінбази над договірною вартістю і суму умовного ПДВ окремо виділяти не потрібно. Такі суми разом з договірною вартістю і загальним ПДВ указують у рядках 1.1, 1.2 або 3 залежно від використовуваної ставки ПДВ (20, 7 і 0 % відповідно).

Ну і, нарешті, наведемо приклад заповнення ПН на мінбазу.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити