Темы статей
Выбрать темы

Выходим по одному... из ООО

Алешкина Наталья, налоговый эксперт, Амброзяк Наталья, юрист, Савченко Елена, податковий експерт
Выход из состава участников общества и операция по купле-продаже доли* — это разные вещи! Хотя результат практически один и тот же — участник покидает общество. Закон об ООО повлиял и на эту процедуру. Как же все поменяется? Разбираемся в юридических и учетных нюансах.

* См. подробнее о купле-продаже доли на с. 23 этого номера.

Перед тем, как разобраться с новым законом, вспомним основные моменты порядка выхода из общества на сегодняшний день.

Как сейчас

На сегодняшний день любой участник общества может выйти из него без каких-либо разрешений (ч. 1 ст. 88 ХКУ, п. 3 ч. 1 ст. 116 ГКУ и п. «в» ст. 10 Закона о хозобществах).

Процедура следующая. Согласно ч. 1 ст. 148 ГКУ участник не позднее чем за 3 месяца должен предупредить общество о своем выходе, направив ему соответствующее письменное заявление. Подпись на этом документе обязательно должна удостоверяться нотариально.

После того, как общество получило заявление о выходе, осуществляем следующие действия:

1) проводим общее собрание участников, на котором определяемся с размером «выходной» выплаты, распределением долей между оставшимися участниками, уменьшаем уставный капитал и утверждаем новую редакцию устава;

2) проводим государственную регистрацию изменений в сведения об ООО в ЕГР**;

** Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.

3) рассчитываемся с участником.

Участник может рассчитывать на (ч. 2 ст. 148 ГКУ, ст. 54 Закона о хозобществах):

а) стоимость части имущества общества пропорционально его доле в уставном капитале;

б) часть прибыли, полученной обществом в году выхода такого участника до даты выхода.

«Выходную» выплату общество проводит после утверждения отчета за год, в котором вышел участник. На все про все — 12 месяцев со дня выхода.

С определением дня выхода всегда возникают сложности.

Позиции служителей Фемиды разнятся.

Верховный Суд Украины считал днем выхода день подачи заявления обществу (см. абзац первый п. 28 постановления Пленума ВСУ от 24.10.2008 г. № 13).

А Высший хозяйственный суд указывал, что день выхода — это дата истечения 3-месячного срока (срока, установленного в уставе) или иная дата, указанная в заявлении (если она определена в соответствии с требованиями ГКУ) (см. п. 4.2 постановления Пленума ВХСУ от 25.02.2016 г. № 4).

Однако учтите:

порядок и способ определения стоимости части имущества, причитающегося вышедшему участнику, а также порядок и сроки ее выплаты могут устанавливаться в уставе

Так что перед тем как проводить любые действия по поводу выхода участника из общества, не поленитесь заглянуть в устав.

Как будет

Процедурная сторона выхода. Она, пожалуй, одна из самых «изменяемых».

Во-первых, если участник общества владеет менее 50 % в уставном капитале, то он может выйти из общества в любое время без согласия других участников.

А вот когда доля участника в уставном капитале — 50 % и более, то выйти ему можно будет только по согласию других участников.

На принятие решения о предоставлении согласия на выход участника из общества отводится 1 месяц со дня подачи участником заявления. Иной срок может устанавливаться уставом.

Если участников несколько, то тот, кто покидает общество, может выйти из него в течение 1 месяца со дня предоставления такого согласия последним участником, если меньший срок не определен таким согласием (ч. 4 ст. 24 Закона об ООО).

Соответственно, последний дающий согласие участник может ускорить процесс выхода, предусмотрев более сжатый для этого срок.

Во-вторых,

при выходе участника уставный капитал обязательно уменьшается на долю вышедшего

Данные об уменьшении уставного капитала в ЕГР регистратор будет вносить автоматически (ч. 3 ст. 25 Закона № 755 в редакции Закона об ООО).

В-третьих, другие участники сопротивляться выходу своего компаньона-миноритария (участника с долей меньше 50 %) не смогут.

На помощь в будущем придут и видоизмененные положения Закона № 755.

Дело в том, что в соответствии с ч. 5 ст. 17 этого Закона документы о госрегистрации выхода любого участника из общества будут подаваться самим участником. При этом в устав изменения вноситься не будут, и новая редакция регистратору будет не нужна.

Все, что понадобится выходящему участнику-миноритарию для проведения регистрационного действия — это заявление (форма 3), квитанция об оплате админсбора и заявление о выходе из общества (подпись участника на таком заявлении обязательно удостоверяется нотариально). А участник с долей 50 % и более должен дополнительно предоставить разрешение других участников на выход (подписи на разрешении также удостоверяются нотариально).

Общество сможет узнать о выходе участника не только от него самого или непосредственно из ЕГР, но и из выписки, которую регистратор после проведения регдействия обязан направить:

1) самому ООО;

2) лицам, указанным в ЕГР как участники после проведения регистрационного действия.

Если регистратору известна электронная почта этих субъектов, то копия выписки направляется еще и на электронную почту.

Такие правила будут предусмотрены ч. 4 ст. 25 Закона № 755 в редакции Закона об ООО.

В-четвертых, участник считается покинувшим общество со дня государственной регистрации его выхода.

Обратите внимание: выход участника из общества, вследствие которого в обществе не останется ни одного участника, запрещен (ч. 5 ст. 24 Закона об ООО).

Расчеты с вышедшим участником. Эта часть процедуры также претерпела изменения. Законодатель ее значительно детализировал.

Итак, не позднее 30 дней со дня, когда общество узнало или могло узнать о выходе участника, оно обязано:

1) сообщить такому бывшему участнику стоимость его доли;

2) предоставить обоснованный расчет;

3) предоставить копии документов, необходимых для расчета.

Позитивный с точки зрения четкости правового регулирования нюанс: уточнили момент определения стоимости доли.

Так, согласно ч. 6 ст. 24 Закона об ООО стоимость доли выходящего участника определяется по состоянию на день, предшествующий дню подачи участником соответствующего заявления, в порядке, предусмотренном Законом № 755.

И будьте внимательны! Не перепутайте это заявление с обращением участника с долей в 50 % и более к другим участникам общества.

К слову, на сегодняшний день дата подачи регистратору документов в ЕГР при бесплатном доступе не видна. Можно ориентироваться на дату проведения регистрационного действия, поскольку регистратор может его провести в течение 24 часов с момента поступления заявления (п. 1 ч. 1 ст. 26 Закона об ООО).

Однако и эта дата в ЕГР при бесплатном доступе пока не отображается. Если участник по доброй воле не сообщил о подаче заявления или выписка запаздывает, то можно заказать Витяг из ЕГР.

Обществу на расчеты с вышедшим участником дается 1 год со дня, когда оно узнало или должно было узнать о выходе.

Обратите внимание: уставом общества, действующим на момент выхода участника, может устанавливаться другой срок для осуществления «прощальных» ☺ выплат.

Теперь что касается стоимости доли участника. Она будет определяться исходя из рыночной стоимости совокупности всех долей участников пропорционально размеру доли выходящего из общества участника. Судя по всему, речь идет о рыночной стоимости чистых активов пропорционально его доле.

Как и сейчас, по соглашению участника и общества обязательство по уплате денежных средств может заменяться обязательством по передаче иного имущества.

Общество выплачивает вышедшему стоимость его доли или передает имущество только пропорционально размеру оплаченной части доли такого участника

О чем предостерегает нас ч. 10 ст. 24 Закона об ООО.

Закон об ООО в уставе общества позволяет предусмотреть и другие правила в отношении процедуры выхода. В частности, что касается:

а) срока, порядка и способа проведения расчетов с выходящими участниками;

б) порядка выбора субъекта оценочной деятельности.

Как и большинство «отклонений» от правил Закона об ООО, соответствующие положения могут вноситься, меняться или исключаться из устава единогласным решением общего собрания, в котором участвовали все участники общества (ч. 12 ст. 24 Закона об ООО).

А чтобы участника не попытались обмануть в отношении стоимости доли, Закон об ООО возлагает на общество обязанность предоставлять вышедшему участнику доступ к документам финотчетности, другим документам, необходимым для определения стоимости его доли (см. подробнее о порядке предоставления этих документов на с. 43 номера).

К слову, нормы нового Закона об ООО, которые мы с вами обсудили выше, применяются и к принудительному «выдворению» участника.

Вот только общество обязано сообщить бывшему участнику (его наследнику или правопреемнику, если речь идет о юрлице) стоимость его доли не позднее 30 дней со дня принятия общим собранием «прощального» решения.

При этом стоимость доли определяется по состоянию на день, предшествующий дню принятия общим собранием решения об исключении из общества (ч. 13 ст. 24 Закона об ООО).

Самые главные моменты юридического оформления выхода участника из общества мы прояснили, теперь пришла очередь выяснить, как такую операцию отразить в учете эмитента и инвестора.

Бухгалтерский учет

Для эмитента, в общем случае, порядок действий будет следующим.

(1) отражаем долю чистых активов предприятия, которая причитается выходящему участнику, с помощью записи: Дт 452 «Изъятые вклады и паи» — Кт 672 «Расчеты по прочим выплатам»;

(2) уменьшаем УК общества. В бухучете эту операцию отражаем записью: Дт 401 «Уставный капитал» — Кт 452 «Изъятые вклады и паи».

Очевидно, что размер причитающейся участнику выплаты может отличаться от его взноса в УК общества. В таком случае поступаем так:

— если размер выплаты участнику больше его взноса в УК, то на сумму такого превышения уменьшаем дополнительный капитал: Дт 421 «Эмиссионный доход»* — Кт 452. Если допкапитала не хватило, то превышение списываем за счет уменьшения нераспределенной прибыли (увеличения непокрытых убытков): Дт 441 (442) — Кт 452;

* Согласно Инструкции № 291 на субсчете 421 отражается прибыль (убыток) от продажи, выпуска или аннулирования инструментов собственного капитала. При этом никакого указания на то, что этот субсчет используется только акционерными обществами, а значит, его применяют и ООО.

— если размер выплаты участнику меньше его взноса в УК — на разницу увеличиваем дополнительный капитал: Дт 401 — Кт 421.

Заметьте:

в ситуации, когда участник, не успев осуществить свой взнос в УК общества, выходит из состава его участников, его задолженность перед обществом по взносу попросту списывается с одновременным уменьшением УК проводкой: Дт 401 — Кт 46

Теперь поговорим об особенностях учета разных видов выплат (денежными средствами или имуществом) экс-участнику.

Выплата денежными средствами. Это самая простая ситуация. Поскольку такая операция не является продажей, то ни доходов, ни расходов у общества не возникает.

Хотя эмитенты, которые расстаются с участниками-нерезидентами, все же могут столкнуться с некоторыми учетными нюансами. Подробно о выходе из общества участника-нерезидента см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 18, с. 20.

Выплата имуществом. Иначе обстоят дела, если с выходящим участником рассчитываются в натуральной форме (имуществом). Причем порядок учета такой операции не зависит от того, возвращают участнику именно то имущество, которое он ранее внес в УК, или то, которое эмитент приобрел в ходе осуществления хоздеятельности. По-любому, тут имеет место операция по продаже актива с соответствующим порядком отражения такой операции в учете.

Что касается участника (инвестора), который выходит из общества, то на дату выхода из общества участник:

— списывает балансовую стоимость такой инвестиции в балансе (Дт 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций»);

— сумму, которая причитается ему при выходе, отражает проводкой: Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» — Кт 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций».

Полученные при выходе основные средства, другие необоротные активы или нематериальные активы участник показывает как обычные приобретения.

Если же экс-участнику ничего «не светит» получить от общества, то ему придется просто списать финансовую инвестицию с баланса (Дт 977 «Прочие расходы деятельности»).

Налоговый учет (эмитент)

Налог на прибыль. С целью определения объекта обложения налогом на прибыль эмитент-«прибыльщик» полностью опирается на финрезультат до налогообложения, который определен по правилам бухучета. Причем плательщики, которые применяют налоговые разницы, в части операций по выходу участника из общества также с корректировками финрезультата не заморачиваются. Ведь, по таким операциям нормы НКУ никаких разниц рассчитывать не требуют, в том числе и «ценнобумажных», предусмотренных п. 141.2 НКУ. Напомним, этот пункт охватывает операции исключительно с ценными бумагами, а не с корпоративными правами, не имеющими ценнобумажной формы.

Таким образом, налоговый учет операции выхода участника из общества полностью ориентирован на бухгалтерский учет

Правда, при выплате участнику его доли имуществом эмитенту-высокодоходнику следует помнить о «ликвидационных» разницах (ст. 138 НКУ), которые применяются при продаже основных средств или нематериальных активов.

И еще отметим важный момент. Поскольку при выплате «уходящему» участнику его доли никакого распределения прибыли не происходит, то для целей НКУ такая операция не вписывается в определение дивидендов, прописанное п.п. 14.1.49 НКУ (ср. ). А значит, об уплате «дивидендного» авансового взноса здесь не может быть и речи (см. детально «Налоги и бухгалтерский учет, 2018, № 26, с. 39).

Единый налог. Если общество является плательщиком единого налога группы 3, то ему следует учесть два важных нюанса.

1. Выплачивая при выходе участника его долю денежными средствами, никаких налоговых последствий не возникает, ведь общество никакого дохода не получает.

Но учтите, налоговики считают, если сумма выплаты меньше суммы сделанного участником взноса, то разницу (невозвращенную сумму взноса) эмитент включает в состав своего дохода и облагает единым налогом по соответствующей ставке (см. 108.01.02 БЗ).

Мы с этой позицией не согласны, поскольку она не соответствует правилам определения дохода единоналожника-юрлица (п.п. 2 п. 292.1 НКУ, п. 292.6 НКУ). Кроме того, единым налогом должны облагаться только те поступления, которые в бухучете признаются доходом. В нашей ситуации ни увеличения активов, ни уменьшения обязательств на разницу между размером вклада и выплаченной бывшему участнику суммой не возникает (см. п. 5 П(С)БУ 15), а значит, ни о каком доходе в бухучете речи быть не может.

2. Как вы уже хорошо знаете, при выплате участнику его доли имуществом общество осуществляет обычную операцию по продаже такого имущества.

В то же время, согласно п. 291.6 НКУ, единоналожник групп 1 — 3 имеет право осуществлять расчеты за отгруженные товары (работы, услуги) только в денежной форме (наличной или безналичной)

Нарушение этого условия грозит ему переходом на общую систему налогообложения со следующего отчетного периода (квартала). Несмотря на то, что налоговики в своей консультации (108.01.02 БЗ) приводят пример выплаты участнику именно имуществом, не стоит на него полагаться и безопасней «прогнать» все-таки денежные средства.

То есть, нужно оформить операцию продажи имущества отдельным договором купли-продажи, а полученные от участника деньги выплатить ему потом как задолженность при выходе. При этом в протоколе собрания участников укажите, что стоимость части имущества выплачивается участнику в денежной форме.

НДС. Совершенно очевидно, что порядок НДС-учета операции выхода участника напрямую зависит от вида выплаты — денежные средства или имущество.

Выплата денежными средствами. Здесь без вариантов: выплата участнику стоимости части имущества общества денежными средствами никаких НДС-последствий не влечет, поскольку такая операция не является поставкой.

Выплата имуществом. Другое дело, если с участником рассчитываются имуществом — продукцией, товарами, основными средствами, другими необоротными активами или нематериальными активами. Здесь имеет место переход права собственности на имущество от эмитента к бывшему участнику, следовательно, имеем дело с обычной операцией поставки товаров (п.п. 14.1.191 НКУ). А раз поставка «налицо», то общество (плательщик НДС) по такой операции начисляет налоговые обязательства по НДС на общих основаниях (п.п. «а» п. 185.1 НКУ). 


Причем абсолютно не важно, возвращается имущество, которое участник ранее внес в УК общества, или то, которое общество приобрело в ходе осуществления своей хоздеятельности

Базу обложения НДС по этим товарам (необоротным активам) определяйте по общим правилам, установленным п. 188.1 НКУ, т. е. исходя из их договорной (контрактной) стоимости. При этом ориентируемся на минимальную планку* (абзац второй п. 188.1 НКУ).

* Подробнее о составляющих минбазы НДС вы можете узнать из «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 27, с. 23.

Налоговый учет (инвестор)

Налог на прибыль. Сразу скажем, что в налоговоприбыльном учете никаких отдельных корректировок по неценнобумажным корпоративным правам ст. 138 — 141 НКУ не предусматривают. Поэтому действуем только так, как предписывает бухучет.

НДС. При получении участником его доли денежными средствами никаких НДС-последствий не возникает.

Если же участник получает выплату в натуральном виде (имуществом), то поступление такого имущества он учитывает как его приобретение. А это значит, что сумму «входного» НДС по полученному имуществу участник смело может включить в свой налоговый кредит (пп. 198.1 и 198.3 НКУ). Лишь бы на руках была налоговая накладная, зарегистрированная в ЕРНН (п. 198.6 НКУ).

НДФЛ и ВС. Подпункт 170.2.2 НКУ приравнивает к продаже инвестактива операции по возврату плательщику налога средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал ООО, в случае выхода такого плательщика налога из числа учредителей (участников) этого общества.

При этом само ООО выступает в качестве налогового агента только в части отражения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ суммы возвращенных средств или стоимости имущества (имущественных прав). Признак дохода — «112».

А вот определить сумму инвестприбыли (разница между инвестдоходом (выплаченной участнику при выходе стоимостью части имущества, пропорциональной его доле в уставном капитале) и понесенными расходами (суммой взносов участника в УК)), рассчитать обязательства по НДФЛ и ВС, подлежащие уплате с такой суммы, обязано физлицо-участник самостоятельно по результатам годового декларирования.

Однако если сумма инвестприбыли, полученная участником при выходе, не превышает в 2018 году 2470 грн., то она не облагается НДФЛ и ВС. Основание — п.п. 170.2.8 НКУ.

Пример. Участник-юрлицо решил выйти из общества. Номинальная стоимость доли участника в УК — 100000 грн. Сальдо на субсчете 421 у общества-эмитента на дату выхода участника составило 5000 грн. Причитающаяся участнику часть стоимости имущества составляет 120000 грн. Выплата осуществляется:

— денежными средствами в сумме 84000 грн.;

— товаром в сумме 36000 грн. (в том числе НДС). Первоначальная стоимость товара — 20000 грн.

Данные операции стороны отражают в своем учете так (см. таблицу ниже):

Выход участника из общества

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Учет у общества (эмитента)

1

Принято решение о выходе участника из общества, отражена задолженность перед выходящим участником

452

672

120000

2

Уменьшен уставный капитал в связи с выходом участника (стоимость доли по «номиналу»)

401

452

100000

3

Списана сумма превышения выплаты над «номиналом» доли:

— за счет дополнительного капитала

421

452

5000

— за счет нераспределенной прибыли (20000 грн. - 5000 грн.)

441

452

15000

4

Произведен расчет с участником денежными средствами

672

311

84000

5

Произведен расчет с участником товаром:

— передан товар

672

702

36000

— начислены налоговые обязательства по НДС

702

641/НДС

6000

— списана себестоимость переданного товара

902

281

20000

Учет у инвестора

1

Списана балансовая стоимость финансовой инвестиции

971

14

100000

2

Отражена задолженность общества перед участником

377

741

120000

3

Получена участником выплата денежными средствами

311

377

84000

4

Получен товар

281

377

30000

5

Отражен налоговый кредит по НДС по зарегистрированной НН

641/НДС

377

6000

выводы

  • После вступления в силу Закона об ООО участник, владеющей долей в 50 % и более, может выйти из общества только с разрешения других участников.
  • Вышедшему участнику в соответствии с Законом об ООО выплачивается рыночная стоимость доли в уставном капитале общества.
  • При выплате денежных средств выходящему участнику ни доходов, ни расходов у общества не возникает, поскольку такая операция не является продажей.
  • В налоговом учете «прибыльщиков» операция по выходу участника из общества учитывается в строгом соответствии с бухгалтерскими правилами и расчета каких-либо разниц не требуется.
  • Сумму «входного» НДС по полученному имуществу участник может включить в свой налоговый кредит при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше