Среди объектов, не облагаемых налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, выделены здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей, предназначенные для использования непосредственно в сельскохозяйственной деятельности (п.п. «ж» п. ).
Правда, чтобы не платить налог на недвижимость за такие объекты недвижимости, налоговики настаивают на выполнении определенных требований. Такие здания/сооружения должны:
1) принадлежать сельхозтоваропроизводителям. В широком понимании понятие «сельскохозяйственный товаропроизводитель» охватывает по сути не только юридических, но и физических лиц — предпринимателей. И недавно налоговики все-таки признали, что сельскохозяйственными товаропроизводителями для целей начисления налога на недвижимость могут быть также и физические лица (см. БЗ 106.02 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 55, с. 16, письмо ГФСУ от 20.04.2018 г. № 1753/Б/99-99-13-03-01-14/ІПК). Причем эта норма должна трактоваться именно так со времени ее появления, т. е. с 01.01.2015 г. И если, скажем, физлицо, попадающее под льготу, уплатило налог за такую недвижимость, безосновательно начисленный налоговиками, у него еще есть время, чтобы подать заявление на возврат ошибочно уплаченных денежных обязательств в порядке, предусмотренном ст. 43 НКУ.
Так что по сути на льготу могут претендовать не только фермерские хозяйства — юридические лица, но и фермерские хозяйства, созданные на базе физлица-предпринимателя, непосредственного владельца такой недвижимостью;
2) использоваться непосредственно в сельскохозяйственной деятельности. Будьте внимательны: использование таких зданий непосредственно в сельскохозяйственной деятельности налоговики видят не только при наличии у их собственника деятельности по производству сельхозпродукции, переработке собственной продукции и ее реализации.
Налоговики считают, что такая деятельность должна быть подкреплена еще и наличием у их собственника земель сельскохозяйственного назначения или сельскохозяйственных животных, находящихся во владении, пользовании, распоряжении (см. БЗ 106.02).
Причем если здание/сооружение используется не по назначению (например, передано в аренду, причем так же для использования арендатором по сельхозназначению), то оно все равно подлежит обложению налогом на недвижимость на общих основаниях (см. БЗ 106.02, письмо ГУ ГФСУ в Харьковской обл. от 22.03.2018 г. № 1167/ІПК/20-40-12-03-25). Не будет освобождения от налога на недвижимость, если здание/сооружение простаивает и не используется при осуществлении сельхоздеятельности (см. письмо ГФСУ от 19.03.2018 г. № 1088/6/99-99-12-02-03-15/ІПК);
3) соответствовать сельхоззданиям класса 1271 в соответствии ДК 018-2000. То есть являться зданием, попадающим в одну из таких категорий, как, например, коровники, конюшни, свинарники, кошары, конные заводы, собачьи питомники, птицефабрики, зернохранилища, склады и надворные постройки, подвалы, винокурни, винные емкости, теплицы, сельскохозяйственные силосы и т. д.
Будьте внимательны, например, админпостройки налоговики причисляют к классу 1220, а не к сельхозклассу 1271, намекая на отсутствие по таким зданиям у сельхозников освобождения от налога на недвижимость (см. письмо ГФСУ от 08.05.2018 г. № 2060/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).
Хотя здесь с налоговиками можно спорить, взяв на вооружение определение Днепропетровского апелляционного административного суда от 10.10.17 г. по делу № 804/3637/17. Внимание! Суд считает, что классификатор ДК 018-2000 не может быть использован налоговиками для обоснования решения об отказе в освобождении от уплаты налога на недвижимость.
