Частичное начисление НО: сводная таблица

— товары (услуги)

Одновременно используемые в облагаемых и необлагаемых операциях

Используется коэффициент, определенный как отношение объемов налогооблагаемых операций к совокупным объемам облагаемых и необлагаемых операций за предыдущий календарный год

Начисленные в течение года НО по «двойным» покупкам пересчитываются в ходе проведения годового перерасчета. При этом используется коэффициент, определенный исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций*

—необоротные активы

1. По необоротным активам, приобретенным до 01.07.2015 г. (под приобретением понимается дата первого события), кроме перерасчета, в году приобретения надо делать перерасчеты еще и по итогам 1, 2 и 3 лет (коэффициент рассчитывается нарастающим итогом), следующих за годом начала их использования (ввода в эксплуатацию). При этом не имеет значения, состоялся ввод в эксплуатацию до 01.07.2015 г. или после. Пересчитывается не НО (как в случае с «новыми» приобретениями), а НК, увеличенный при покупке НА. Даже если в будущем (в рамках этих 3-х лет) необлагаемые операции прекратятся, НК по этим объектам все равно надо пересчитывать.

2. По необоротным активам, приобретенным после 01.07.2015 г., годовой перерасчет осуществляется так же, как и по товарам (услугам)

* НО, начисленные согласно пп. 198.5 и 199 НКУ, при расчете коэффициента не учитываются. Также не учитываются НО, начисляемые на «товарные остатки» при аннулировании регистрации плательщиком НДС согласно п. 184.7 НКУ (перерасчет осуществляется до даты снятия с учета).

Приобретения после 01.07.2015 г.

В течение года начисленные НО включаются в первоначальную стоимость приобретений либо расходы (Дт 15, 20, 28, 91, 92, 93, 949* — Кт 643/1; Дт 643/1 —Кт 641).

Если первым событием была предоплата, то начисление НО отражается проводкой Дт 643/1 — Кт 641, а уже при оприходовании приобретений включается в первоначальную стоимость, как указано выше

Если в результате перерасчета нужно доначислить НО, такое доначисление включается в состав расходов (Дт 643/1 — Кт 641; Дт 949 — Кт 643/1).

Если в результате перерасчета нужно уменьшить НО, то такое уменьшение включается в состав доходов с одновременным увеличением налогового кредита (Дт 641 — Кт 643/1; Дт 643/1 — Кт 719). Хотя логичнее сделать проводку Дт 643/1 — Кт 641 методом «красное сторно».

Приобретения до 01.07.2015 г. (речь об НА)

При приобретении в налоговый кредит включалась только часть «входного» НДС исходя из ЧВ, остаток увеличивал первоначальную стоимость приобретений (Дт 15 — Кт 63; Дт 641 — Кт 643)

Если в результате перерасчета нужно увеличить НК, такое увеличение включается в состав доходов (Дт 641 — Кт 719).

Если в результате перерасчета нужно уменьшить НК, такое уменьшение включается в состав расходов (Дт 641 — Кт 644 (методом «красное сторно»; Дт 949 — Кт 644)**

* Субсчет 949 чаще всего будет использоваться в случае, если при оприходовании приобретенные товары/услуги предполагалось использовать в облагаемой деятельности (первоначальную стоимость увеличивать нельзя).

** Минфин в письме от 19.05.2011 г. № 31-08410-07-25/12852 увеличение налогового кредита по результатам годового перерасчета рекомендовал отражать так: Дт 641 — Кт 631 и одновременно Дт 15 — Кт 631 (методом «красное сторно») и Дт 10 — Кт 15 (методом «красное сторно»). В свою очередь, уменьшение налогового кредита можно по аналогии провести, сделав запись на сумму уменьшения: Дт 641 — Кт 631 (методом «красное сторно») и одновременно Дт 15 — Кт 631 и Дт 10 — Кт 15.

Особенности заполнения отдельных граф НН и РК

Особенности составления НН:

1. Выписывается не позднее последнего дня отчетного периода.

2. В строке «Індивідуальний податковий номер покупця» отражается условный ИНН «600000000000», а в других строках, отведенных для заполнения данных покупателя, плательщик указывает собственные данные.

3. Тип причины 08 или 09 (в зависимости от характера необлагаемых операций). Из-за этого появляется необходимость составления двух НН (на необъектные и освобожденные от НДС поставки).

4. В гр. 2 «Номенклатура товарів/послуг продавця» раздела Б указываются номера и даты налоговых накладных (или документов-заменителей), полученных от поставщиков.

5. Графы 3.1, 3.2, 3.3, 5-9, 11* не заполняются.

6. В гр. 4 указывается единица измерения «грн».

7. В гр. 10 указывается объем поставки с учетом коэффициента анти-ЧВ

Особенности составления РК:

1. Составляется в последний день года.

2. Составляется к каждой НН, выписанной на частичное начисление НО.

3. В поле «індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» указывается условный ИНН «600000000000». В других строках, отведенных для заполнения данных покупателя, указываются собственные данные.

4. Раздел Б:

в гр.1 – ставим порядковый номер строки сводной НН, которую корректируем;

в гр. 2 – записываем «Коригування за підсумками року податкових зобов’язань, нарахованих згідно з п. 199.1 ст. 199 ПКУ»;

в гр. 11 – указываем код ставки (20 % или 7 %);

в гр. 13 – указываем сумму налога, которая увеличивает или уменьшает (ставим знак «-») сумму налоговых обязательств, начисленных в соответствии с п. 199.1 НКУ. Другие графы и строки табличной части налоговики советовали не заполнять**.

* Некоторое ПО реагирует на отсутствие показателей в гр. 6, 7 и 8 табличного раздела Б, как на некорректное заполнение, выдавая «ошибку». В таком случае при составлении сводно-частичных НН советуем отключать автопересчет и заполнять данные табличных разделов А и Б «вручную».

** Тем не менее, учитывая недавние перипетии с «номенклатурными» тонкостями при составлении РК, советуем в разделе Б РК показывать корректировку к каждой отдельной строке из сводной НН и заполнять в РК так же и графу 3. При этом учитывая, что в таких РК гр. 7 — 10 табличного раздела Б остаются пустыми, отключить автопересчет и заполнять данные табличного раздела А и гр. 13 из раздела Б «вручную». Что касается гр. 5 в РК, то поскольку ее аналог заполняется в НН, советуем заполнить ее и в РК.