НДФЛ и убытки от продажи ценных бумаг

По общему правилу операции, связанные с куплей-продажей ценных бумаг обычными физлицами, проводятся при участии (посредничестве) профессионального торговца ценными бумагами. Исключение — случаи, перечисленные в ч. 8 ст. 17 Закона № 3480.

Невыполнение этого простого правила чревато признанием сделки ничтожной (ч. 9 ст. 13 Закона № 3480). Так что здесь лучше не самовольничать.

Для целей НДФЛьного разд. IV НКУ ценные бумаги подпадают под понятие «инвестиционный актив». Порядок налогообложения доходов физлиц от операций с инвестактивами регулирует п. 170.2 НКУ. При этом, поскольку в «цепочке» продавец-покупатель появляется профессиональный торговец ценными бумагами, то именно он и является налоговым агентом физлица-продавца* (см. п.п. 170.2.9 НКУ).

* Кроме операций с ценными бумагами, определенными в п.п. 165.1.52 НКУ.

Именно профессиональный торговец ценными бумагами:

1) определяет сумму инвестприбыли от операций с ценными бумагами. Ее величина равна положительной разнице между доходом, полученным плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива с учетом курсовой разницы (при наличии), и его стоимостью, которая определяется из суммы документально подтвержденных расходов на приобретение такого актива с учетом положений п.п. 170.2.4 — 170.2.6 НКУ (кроме операций с деривативами);

2) удерживает из этой суммы НДФЛ (18 %) и ВС (1,5 %);

3) отражает информацию о доходе и удержанном налоге/сборе в Налоговом расчете по форме № 1ДФ (признак дохода — «112»).

Важно! Если в результате расчета инвестиционной прибыли получается отрицательное значение, оно считается инвестиционным убытком (п.п. 170.2.3 НКУ).

Заметьте, инвестиционный убыток физлица торговец ценными бумагами в форме № 1ДФ не показывает. Также он не корректирует Налоговый расчет (не пересчитывает НДФЛ и ВС) в случае, если ранее отражал инвестприбыль, но по результатам отчетного года физлицо получило инвестубыток.

Но расстраиваться не стоит! Зачесть убытки все же можно. Как это сделать? Рассказываем.

НКУ обязывает налогоплательщиков самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов, вести учет общего финансового результата операций с инвестактивами. И тот факт, что у таких лиц по операциям с ценными бумагами есть налоговый агент (профессиональный торговец ценными бумагами), не отменяет это требование.

Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год.

По результатам отчетного года (в срок до конца января года, следующего за отчетным налоговым годом) торговец ценными бумагами предоставит физлицу-продавцу справку по форме, приведенной в приложении к Методике определения инвестприбыли. В этой справке среди прочего будут указаны (при наличии) суммы инвестубытков, а также суммы фактической переплаты по НДФЛ и ВС. Зачем эта справка нужна?

Дело в том, что инвестубыток физлица, полученный по результатам отчетного года, не может быть учтен торговцем ценными бумагами при определении финансового результата за будущие годы. Запрет на такие действия прописан в п. 2.3 Методики определения инвестприбыли. Однако по результатам годового декларирования сумма убытков может быть перенесена налогоплательщиком в уменьшение инвестиционного дохода, полученного от операций с инвестиционными активами. Вот здесь ему и пригодится информация, указанная в справке торговца ценными бумагами. Тем более, что обязанность подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее — налоговая декларация), в которой должен быть отражен общий финансовый результат (инвестиционную прибыль или инвестиционный убыток), полученный в течение такого отчетного года, прямо предусмотрена п.п. 170.2.1 НКУ.

Расчет общего финансового результата от операций с инвестактивами физлицо проводит в приложении Ф1 к налоговой декларации, а затем итоговые цифры переносит в строку 10.4 ее раздела II.

При заполнении приложения Ф1 декларации учтите, что физлицо не включает в расчет общего финансового результата сумму доходов и расходов на приобретение таких инвестиционных активов:

— акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты, непосредственно полученные им как компенсация суммы его взноса в учреждения Сбербанка СССР или в учреждения государственного страхования СССР или в обмен на приватизационные сертификаты, полученные им в соответствии с законом (пп. 165.1.40, 170.2.8 НКУ);

— долговых обязательств НБУ и с государственными ценными бумагами, эмитированным Минфином* (пп. 165.1.52, 170.2.8 НКУ).

* Несмотря на то, что эти доходы освобождены от обложения НДФЛ, они являются объектом обложения ВС.

Также не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестактивами (кроме случаев, перечисленных в абз. 6 п.п. 170.2.6 НКУ) инвестубыток, возникший в результате:

— продажи пакета ценных бумаг, если в течение 30 календарных дней до дня такой продажи, а также в течение следующих 30 календарных дней со дня такой продажи плательщик налога приобретает пакет идентичных ценных бумаг (п.п. «а» п.п. 170.2.4 НКУ);

— продажи инвестактива по договору, обусловливающему право на его обратный выкуп в следующем году, или физлицо приобретает опцион на такой выкуп (п.п. 170.2.5 НКУ);

— продажи пакета ценных бумаг связанным с ним лицам;

— дарения инвестактива или передачи его в наследство.

Но вернемся к приложению Ф1. Оно «построено» под правило: закрыть инвестубытки предыдущего отчетного периода можно инвестприбылью текущего периода.

Допустим, у физлица по итогам 2017 года результатом операций с инвестактивами был инвестубыток. В налоговой декларации 2017 года его сумма «засветилась» в графе 6 (итоговое значение по строке «УСЬОГО») строки 1, а также в строках 3 и 3.2 разд. I приложения Ф1.

Все! Дальше эта сумма в расчете налоговых обязательств 2017 года участвовать не будет**. Но забывать о ней не стоит. Она снова «всплывет» в налоговой декларации такого лица за 2018 год. Для инвестубытков предыдущего отчетного года в разд. I приложения Ф1 к декларации предусмотрена строка 2.

** Единственное, в чем поучаствует эта сумма, так это в определении общей суммы годового дохода (строка 12 разд. IV налоговой декларации).

Сумма таких убытков предыдущего (2017) года возьмет участие в расчете общего финрезультата операций с инвестактивами текущего (2018) года и:

— либо увеличит сумму инвестубытков 2018 года, если этот год также был окончен с убытками;

— либо уменьшит сумму инвестприбыли 2018 года (если этот год был прибыльным) и, соответственно, сумму налогооблагаемого дохода отчетного года.

Таким образом, в общем случае, вычитая из инвестприбыли текущего года сумму убытков прошлого года, плательщик налога уменьшает сумму общего финрезультата операций с инвестактивами, что повлечет за собой уменьшение обязательств по НДФЛ и ВС текущего года.