Оплачиваем лечение работников

Прежде всего заметим, что НКУ предусматривает несколько вариантов предоставления работодателем помощи на лечение работника предприятия:

— помощь на лечение и медицинское обслуживание (п.п. 165.1.19 НКУ);

— нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная (п.п. 170.7.3 НКУ);

— целевая благотворительная помощь на лечение (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ).

Разберем условия предоставления каждого вида помощи.

Помощь на лечение и медицинское обслуживание

Средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые плательщику налога как помощь на лечение и медицинское обслуживание, не включают в его налогооблагаемый доход, если соблюдены требования, установленные п.п. 165.1.19 НКУ. Озвучим их.

1. Помощь предоставляется работнику предприятия на его лечение или медицинское обслуживание, в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидами.

2. Расходы, связанные с предоставлением такой помощи, должны быть документально подтверждены. О каких документах идет речь?

Налоговики проясняют этот вопрос в письмах от 13.03.2017 г. № 5003/6/99-99-13-02-03-15 и от 19.08.2016 г. № 18024/6/99-99-13-02-03-15, а также в консультации из подкатегории 103.02 БЗ. По их мнению, нормы п.п. 165.1.19 НКУ могут применяться при наличии документов, подтверждающих целевой характер предоставления денежных средств на оплату лечения или медицинского обслуживания (в случае осуществления предварительной оплаты таких услуг) либо факт предоставления услуг по лечению или медицинскому обслуживанию налогоплательщика (если оплата осуществляется после предоставления таких услуг).

Это могут быть:

1) документы, подтверждающие потребность физического лица в лечении и медицинском обслуживании (в частности, наличие и характеристики болезни, травмы, отравления, патологического состояния);

2) документы о предоставлении таких услуг, идентифицирующие поставщика и получателя услуг, объемы и стоимость таких услуг (платежные и расчетные документы, акты предоставления услуг, другие соответствующие документы в зависимости от необходимого лечения или медицинского обслуживания, болезни и ее состояния).

Причем в этой ситуации важно, чтобы сумма выданной помощи не превышала сумму средств, потраченных на лечение согласно платежным (расчетным) документам. В противном случае у контролеров при проверке может возникнуть соблазн отнести разницу в налогооблагаемый доход работника.

3. Помощь на лечение будет необлагаемой, если ее предоставляют для компенсации расходов, не покрываемых фондом общеобязательного государственного социального медицинского страхования. Однако подобная система страхования в Украине еще не введена. А значит, до ее внедрения работодатель имеет полное право игнорировать это условие.

Заметьте: на наш взгляд, не облагаемая на основании п.п. 165.1.19 НКУ помощь может быть оказана как в денежной форме, так и имуществом (услугами).

Помощь на лечение и медицинское обслуживание предоставляется работодателем на основании заявления работника, к которому должны прилагаться соответствующие подтверждающие документы (см. выше).

С не облагаемой НДФЛ помощи на лечение ВС не удерживают. Основание — п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ.

Необлагаемые суммы помощи на лечение и медицинское обслуживание отражаются работодателем в разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ отдельной строкой с признаком дохода «143», а в разделе II по строке «Військовий збір» — в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных физлицам.

Работодатель, возместивший стоимость лечения без подтверждающих документов, облагает сумму оказанной помощи как прочий доход.

Ставка налога — 18 %.

Кроме того, облагаемая помощь на лечение войдет в базу начисления ВС. Ставка сбора — 1,5 %.

В разделе I формы № 1ДФ облагаемую помощь приводят с признаком дохода «127». Также не забудьте отразить помощь на лечение в разделе II Налогового расчета в общей сумме начисленных/выплаченных в отчетном квартале доходов.

Помощь на лечение не входит в фонд оплаты труда (п. 3.31 Инструкции № 5). Поэтому ЕСВ на нее не начисляем. Подтверждение этому находим в п. 14 разд. I Перечня № 1170.

Пример 1. Работник предприятия обратился к руководству в марте 2018 года с просьбой о предоставлении ему материальной помощи на лечение. К заявлению были приложены выписка из истории болезни, назначение врача с перечнем необходимых для лечения медикаментов, чек РРО аптечного учреждения о приобретении таких препаратов на общую сумму 21000 грн.

Как предоставление помощи на лечение отразить в учете предприятия, см. в табл. 1.

Таблица 1. Предоставление необлагаемой помощи на лечение

Нецелевая благотворительная помощь

Сумму нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, не облагают НДФЛ и ВС, если выполнены два условия, установленные в п.п. 170.7.3 НКУ:

1) помощь предоставляет резидент (юридическое или физическое лицо);

2) размер нецелевой благотворительной помощи совокупно за год не превышает суммы, определенной согласно абзацу первому п.п. 169.4.1 НКУ (в 2018 году — 2470 грн.).

Начисляют нецелевую благотворительную помощь в соответствии с приказом работодателя, основанием для издания которого служит заявление работника. В нем работник должен указать, что просит предоставить именно нецелевую благотворительную помощь в связи с семейными обстоятельствами. Это и позволит не облагать ее при соблюдении перечисленных выше условий.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемую нецелевую благотворительную помощь отражают с признаком дохода «169».

Важно! Если предоставленная помощь превышает необлагаемый размер, то у получателя возникает налогооблагаемый доход (п.п. 164.2.20 НКУ). В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ такой доход показывают отдельной строкой с признаком «127» (см. письма ГФСУ от 24.06.2016 г. № 14009/6/99-99-13-02-03-15 и от 07.04.2017 г. № 4945/Д/99-99-13-02-03-14).

Также с облагаемой нецелевой благотворительной помощи следует удержать ВС. При этом в строке «Військовий збір» раздела II Налогового расчета отражают общую сумму начисленного дохода (как облагаемого ВС, так и не облагаемого).

Нецелевая благотворительная помощь не входит в базу начисления ЕСВ, как материальная помощь разового характера согласно пп. 3.31 и 3.32 Инструкции № 5. О чем дополнительно свидетельствует и п. 14 разд. I Перечня № 1170. При этом сумма предоставленной помощи значения не имеет.

Пример 2. Работник предприятия подал заявление с просьбой о предоставлении ему нецелевой благотворительной помощи в связи с семейными обстоятельствами. Нецелевая благотворительная помощь предоставлена в сумме 6400 грн.

Как указанную операцию следует отразить в бухгалтерском учете предприятия, см. в табл. 2.

Таблица 2. Предоставление нецелевой благотворительной помощи

Целевая благотворительная помощь на лечение

Основные требования для необложения НДФЛ сумм целевой благотворительной помощи на лечение, предоставляемой работнику его работодателем, следующие (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ):

1) благотворитель (физическое или юридическое лицо) — резидент Украины;

2) выплата помощи производится непосредственно учреждению здравоохранения. То есть налогоплательщик целевую благотворительную помощь на лечение на руки не получает;

3) помощь предоставляется для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидами);

4) не облагаемую целевую благотворительную помощь не предоставляют на:

— косметическое лечение или косметическую хирургию;

— водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями;

— лечение и протезирование зубов с использованием драгметаллов, гальванопластики и фарфора;

— аборты (кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования);

— операции по смене пола;

— лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование);

— лечение табачной либо алкогольной зависимости;

— приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, не включенных в перечень жизненно необходимых, утвержденный КМУ*;

* Полагаем, следует ориентироваться на Национальный перечень основных лекарственных средств, утвержденный постановлением КМУ от 25.03.2009 г. № 333.

5) помощь предоставляется на лечение плательщика налога, члена его семьи первой степени родства; инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав;

6) помощь предоставляется в размере, не перекрываемом выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медстрахования.

Как мы уже упоминали, на данный момент система общеобязательного государственного социального медицинского страхования в Украине не введена. Поэтому до ее введения необлагаемой будет считаться вся сумма (стоимость) благотворительной помощи, полученной приобретателем на указанные цели, при соблюдении всех необходимых условий.

К заявлению следует приложить счет-фактуру учреждения здравоохранения на оплату медуслуг.

Важно! Целевая благотворительная помощь на лечение работника, выплачиваемая в соответствии с п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ, не ограничена размером.

Однако для нее п.п. 170.7.5 упомянутого Кодекса установлен предельный срок использования: 24 месяца, следующих за месяцем ее получения.

Если помощь на лечение не была использована и не возвращена в течение указанного срока работодателю, то она превращается для физлица — получателя такой помощи в налогооблагаемый доход, с которого ему по итогам годового декларирования нужно будет уплатить НДФЛ и ВС.

Вместе с тем приобретатель целевой благотворительной помощи вправе обратиться в орган ГФСУ с представлением о продлении срока использования целевой помощи на лечение. При этом нужно указать обстоятельства, свидетельствующие о невозможности ее полного использования в установленные сроки.

В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ необлагаемую целевую благотворительную помощь на лечение отражают с признаком дохода «169». Если хотя бы одно из перечисленных выше условий необлагаемости не выполнено, предоставленная помощь на лечение включается в налогооблагаемый доход. А значит, из ее суммы необходимо удержать НДФЛ. В разделе I Налогового расчета такую облагаемую помощь отражайте с признаком дохода «127».

А теперь пару слов о ВС. В базу обложения ВС попадет только облагаемая НДФЛ помощь на лечение. С необлагаемой удерживать ВС не нужно (п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Но! И облагаемую, и необлагаемую помощь на лечение нужно отразить в разделе II формы № 1ДФ.

На помощь на лечение, перечисленную медучреждению, не начисляют ЕСВ (п. 3.30 и п. 3.32 Инструкции № 5, п. 13 разд. II Перечня № 1170).

Пример 3. Работник обратился к руководству предприятия с просьбой оплатить лечение его дочери в медицинском заведении в сумме 18000 грн. К заявлению о предоставлении целевой благотворительной помощи на лечение им были приложены выписка из амбулаторной карты дочери и счет-фактура на общую сумму 18000 грн.

Целевая благотворительная помощь на лечение перечислена заведению здравоохранения, в котором на лечении находится дочь работника.

Как указанные операции предприятие отразит в бухучете, см. в табл. 3 на с. 79.

Таблица 3. Предоставление целевой благотворительной помощи на лечение

Итак, мы рассмотрели три способа компенсации расходов на лечение работника. Какой из них выбрать — решать вам. Наверняка выбор будет в пользу оплаты расходов с наименьшей налоговой нагрузкой.