(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
6/11
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Май , 2018/№ 37

«Прибыльная» декларация после проверки: новая версия налоговиков

http://tinyurl.com/y43aap4p
Кому, как ни нам с вами, знать об умении налоговиков перевернуть с ног на голову даже самые четко прописанные нормы законодательства. И уж тем более не приходится ожидать от них последовательной позиции там, где есть пробел в законодательстве. Так случилось и с порядком отражения результатов налоговой проверки в декларации по налогу на прибыль. Нормативную брешь контролеры заполняют противоречащими друг другу консультациями и разъяснениями. Итак, давайте посмотрим, как, по их мнению, нужно заполнять «прибыльную» декларацию (в рамках текущего года), если при проверке выявлено занижение/завышение доходов/расходов и доначислен налог на прибыль.

Сразу оговоримся: речь идет о проверках по прибыли, которые прошли в рамках отчетного года. И не касается проверок прошлогодних периодов.

Как было

Еще совсем недавно, отвечая на вопрос, как в декларации по прибыли показать результаты документальной проверки, налоговики отвечали: если в результате проверки выявлены ошибки в расчете доходов, расходов и амортизации по данным бухучета, которые повлияли на объект налогообложения, и соответственно контролирующий орган увеличил/уменьшил налоговые обязательства, то согласованные суммы налоговых обязательств автоматически начисляются в интегрированной карточке плательщика налогов (ИКП). И заметьте: ни единого слова о построчном отражении таких сумм в декларации по прибыли. Консультацию такого содержания и сегодня еще можно найти в категории 102.23.02 БЗ. То есть

ошибки, выявленные при проверке деятельности предприятия за 1 квартал (полугодие, 9 месяцев), в декларации по прибыли за следующие налоговые периоды — полугодие, 9 месяцев, год — показывать не надо

Последующую отчетность подают нарастающим итогом с учетом ошибочных показателей, отраженных в отчетности за проверенный период, а доначисление налога на прибыль налоговики проводят только в ИКП.

Ну и, конечно же, по результатам проверки нет никакой необходимости составлять уточняющую декларацию к ошибочному периоду (равно как и самоисправляться в текущей декларации). Ведь, как вы хорошо знаете, ст. 50 НКУ посвящена исключительно самостоятельному исправлению выявленных налогоплательщиком ошибок. В случаях, когда ошибки в учете предприятия обнаруживают налоговики при проведении проверок, ее методы не работают.

Пример 1. В июне 2018 года на предприятии завершена налоговая проверка*. В результате проверки налоговики выписали налоговое уведомление-решение (НУР) по форме «Р». Предприятию доначислен налог на прибыль за 1 квартал 2018 года. Предприятие является высоходоходным и отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

* Как известно, бухошибки прошлых периодов исправляют в том периоде (месяце), в котором они обнаружены. Соответственно, в налоговоприбыльном учете действует тот же принцип: ошибка первого квартала, обнаруженная налоговиками при проверке в июне, должна была бы попасть в декларацию уже за полугодие 2018 года.

В этом случае, придерживаясь позиции «неотражения результатов проверки в декларации», предприятие должно до конца года заполнять декларации по налогу на прибыль (за полугодие, 9 месяцев и год) с ошибочными показателями 1 квартала 2018 года.

Конечно, не нужно составлять и уточняющей декларации к декларации за 1 квартал 2018 года.

Подробнее о том, как показать в учете доначисление налога на прибыль после проверки контролеров в условиях этой позиции, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 15, с. 22.

Как стало

Похоже, налоговики несколько изменили свою позицию (см. «Вестник. Официально о налогах», 2018, № 8, с. 40). Теперь они рекомендуют уже другой подход к отражению результатов проверки в декларации по налогу на прибыль. Здесь контролеры напомнили, что такую декларацию заполняют нарастающим итогом с начала года. Поэтому результаты проверки влияют на показатель финансового результата до налогообложения за следующий отчетный (налоговый) период текущего года. То есть в описанном выше примере декларацию за полугодие и последующие периоды 2018 года нужно уже составлять с правильными показателями. Другими словами, надо учесть сумму ошибки, выявленной контролерами при проверке. А чтобы нивелировать задвоение обязательств к уплате, необходимо сумму налога, доначисленного по НУР (без штрафов и пени), отразить в строке 18 декларации.

Получается, «по-новому» результаты налоговой проверки (но только в рамках года) в декларации по налогу на прибыль нужно показывать так (см. табл. 1).

Таблица 1. Заполняем декларацию по налогу на прибыль с учетом результатов проверки

Строка декларации

Как заполнить

01

Здесь показывают сумму общего дохода за последний отчетный период по данным бухучета, с учетом суммы дохода, доначисленной по результатам проверки (при ее наличии)

02

Сюда попадает сумма бухфинрезультата до налогообложения, определенная в финотчетности предприятия, с учетом доначисленной по результатам проверки суммы доходов/уменьшения расходов

04

В этой строке показывают объект налогообложения (прибыль/убыток) с учетом результатов документальной проверки, т. е. доначисления доходов/уменьшения расходов

06

Сумму налога на прибыль за отчетный период определяют исходя из исправленного объекта налогообложения из строки 04

17

В этой строке рассчитывают налог на прибыль за весь отчетный период. При этом показатель этой строки содержит в себе данные всех предыдущих отчетных (налоговых) периодов отчетного года, в том числе исправленные данные за ошибочный период

18

Здесь указывают сумму налога на прибыль, начисленного по результатам предыдущего отчетного периода, увеличенную на сумму налога, доначисленного по результатам налоговой проверки

19

Здесь приводят сумму налога на прибыль по итогам последнего (отчетного) налогового периода. Фактически в декларации за полугодие здесь будет стоять сумма налога за второй квартал, в декларации за 9 месяцев — налог за 3 квартал и в декларации за год — налог за 4 квартал. А это значит, что на величину этого показателя сумма доначисленного налога не влияет

Подробнее о порядке заполнения декларации по налогу на прибыль читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 8 и № 10.

Вместе с декларацией налоговики рекомендуют предоставить разъяснения такого заполнения в произвольной форме (п. 46.4 НКУ). Для этого разъяснения есть спецполе в декларации.

Пример 2. В июне 2018 года на предприятии завершена налоговая проверка. В результате проверки налоговики выписали НУР по форме «Р». Предприятию доначислен налог на прибыль за 1 квартал 2018 года в сумме 18000 грн. Занижение обязательств по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 года произошло из-за того, что при расчете финрезультата не был учтен доход в виде безвозвратной финпомощи в сумме 100000 грн. Предприятие отчитывается по прибыли ежеквартально.

Таблица 2. Данные для заполнения декларации по налогу на прибыль

Строка декларации по налогу на прибыль

Данные для заполнения декларации по налогу на прибыль

за 1 квартал 2018 года

за 1 квартал с учетом доначислений по результатам проверки

за 2 квартал 2018 года

За полугодие 2018 года

с учетом доначислений (гр. 2 + гр.4 + гр. 5)

без учета доначислений (гр. 2 + гр. 5)

1

2

3

4

5

6

7

01

7000000

7100000

+100000

7000000

14100000

14000000

02

2000000

2100000

+100000

2000000

4100000

4000000

04

2000000

2100000

+100000

2000000

4100000

4000000

Для упрощения примера считаем, что сумма налоговых разниц равна 0.

17

360000

378000

+18000

360000

738000

720000

18

378000

360000

19

360000

378000

+18000

360000

360000

Как видите, заполнение декларации как в первом, так и во втором случае не ведет к возникновению двойного налогообложения. В обоих случаях по строке 19 (см. графы 6 и 7) мы получили одинаковую сумму налога на прибыль за 2 квартал 2018 года — 360000 грн. Именно эта сумма подлежит уплате по итогам 2 квартала 2018 года. Столько же предприятие должно было заплатить по итогам 1 квартала 2018 года (графа 2 строка 1) и еще 18000 должно быть уплачено по итогам проверки по НУР.

В декларации по налогу на прибыль за полугодие 2018 года в свете новых разъяснений налоговиков результаты налоговой проверки нужно показать так:

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
декларация по налогу на прибыль, налоговая проверка, отражение результатов проверки, заполнение декларации добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье