Прибуткова декларація після перевірки: нова версія податківців

В обраному У обране
Друк
Свіриденко Алла, податковий експерт
Податки та бухгалтерський облік Травень, 2018/№ 37
Кому, як не нам із вами, знати про уміння податківців перевернути з ніг на голову навіть якнайчіткіше прописані норми законодавства. І вже тим більше не доводиться чекати від них послідовної позиції там, де є прогалина в законодавстві. Так сталося і з порядком відображення результатів податкової перевірки в декларації з податку на прибуток. Нормативний огріх контролери заповнюють суперечливими консультаціями та роз’ясненнями. Отже, давайте подивимося, як, на їхню думку, належить заповнювати прибуткову декларацію (у межах поточного року), якщо при перевірці виявлено заниження/завищення доходів/витрат і донараховано податок на прибуток.

Наперед застерігаємо: йдеться про ті перевірки щодо податку на прибуток, які пройшли у межах звітного року. І не стосується перевірок минулорічних періодів.

Як було

Ще зовсім недавно, відповідаючи на запитання, як у декларації з податку на прибуток показати результати документальної перевірки, податківці відповідали: якщо в результаті перевірки виявлено помилки в розрахунку доходів, витрат і амортизації за даними бухобліку, які вплинули на об’єкт оподаткування, і відповідно контролюючий орган збільшив/зменшив податкові зобов’язання, то узгоджені суми зобов’язань автоматично нараховуються в інтегрованій картці платника податків (ІКП). І зверніть увагу: ані слова про порядкове відображення таких сум у декларації. Консультацію такого змісту і сьогодні ще можна знайти в категорії 102.23.02 БЗ. Тобто

помилки, виявлені під час перевірки підприємства за 1 квартал (півріччя, 9 місяців), у декларації за наступні періоди — півріччя, 9 місяців, рік — показувати не потрібно

Наступну звітність подають наростаючим підсумком з урахуванням помилкових показників, відображених у звітності за перевірений період, а донарахування податку на прибуток податківці проводять тільки в ІКП.

Ну і, звичайно ж, за результатами перевірки немає жодної необхідності складати уточнюючу декларацію до помилкового періоду (так само як і самовиправлятися в поточній декларації). Адже, як ви добре знаєте, ст. 50 ПКУ присвячена виключно самостійному виправленню виявлених платником податків помилок. У випадках, коли помилки в обліку підприємства виявляють податківці під час проведення перевірок, її методи не працюють.

Приклад 1. У червні 2018 року на підприємстві завершено податкову перевірку*. У результаті перевірки податківці виписали податкове повідомлення-рішення (ППР) за формою «Р». Підприємству донараховано податок на прибуток за 1 квартал 2018 року. Підприємство «високодохідне» і звітує щодо податку на прибуток щокварталу.

* Як відомо, бухпомилки минулих періодів виправляють у тому періоді (місяці), в якому вони виявлені. Відповідно в податковоприбутковому обліку діє той самий принцип: помилка першого кварталу, виявлена податківцями при перевірці у червні, мала би потрапити до декларації вже за півріччя 2018 року.

У цьому випадку, дотримуючись позиції «невідображення результатів перевірки в декларації», підприємство повинне до кінця року заповнювати декларації з податку на прибуток (за півріччя, 9 місяців та рік) з помилковими показниками 1 кварталу 2018 року.

Звичайно, також не потрібно складати уточнюючу декларацію до декларації за 1 квартал 2018 року.

Докладніше про те, як показати в обліку донарахування податку на прибуток після перевірки контролерів в умовах цієї позиції, читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 15, с. 22.

Як стало

Схоже, податківці дещо змінили свою позицію (див. «Вісник. Офіційно про податки», 2018, № 8, с. 40). Тепер вони рекомендують уже інший підхід до відображення результатів перевірки в декларації з податку на прибуток. Тут контролери нагадали, що цю декларацію заповнюють наростаючим підсумком з початку року. Отже, результати перевірки впливають на показник фінансового результату до оподаткування за наступний звітний (податковий) період поточного року. Тобто в описаному вище прикладі декларацію за півріччя і наступні періоди 2018 року потрібно вже складати з правильними показниками. Інакше кажучи, потрібно врахувати суми помилки, виявленої контролерами під час перевірки. А щоб нівелювати задвоєння зобов’язань до сплати, необхідно суму податку, донарахованого за ППР (без штрафів та пені) відобразити в рядку 18 декларації.

Виходить, «по-новому» результати податкової перевірки (але лише у межах року) в декларації з податку на прибуток необхідно показувати так (див. табл. 1).

Таблиця 1. Заповнюємо декларацію з прибутку з урахуванням результатів перевірки

Рядок декла-рації

Як заповнити

01

Тут показують суму загального доходу за останній звітний період за даними бухобліку і з урахуванням суми доходу, донарахованої за результатами перевірки (за її наявності)

02

Сюди потрапляє сума бухфінрезультату до оподаткування, визначена у фінзвітності підприємства, з урахуванням донарахованої за результатами перевірки суми доходів/зменшення витрат

04

У цьому рядку показують об’єкт оподаткування (прибуток/збиток) з урахуванням результатів документальної перевірки, тобто донарахування доходів/зменшення витрат

06

Суму податку на прибуток за звітний період визначають виходячи з виправленого об’єкта оподаткування з рядка 04

17

У цьому рядку розраховують податок на прибуток за увесь звітний період. При цьому показник цього рядка містить у собі дані усіх попередніх звітних (податкових) періодів звітного року, у тому числі виправлені дані за помилковий період

18

Тут зазначають суму податку на прибуток, нарахованого за результатами попереднього звітного періоду, збільшену на суму податку, донарахованого за результатами податкової перевірки

19

Тут наводять суму податку на прибуток за підсумками останнього (звітного) податкового періоду. Фактично, в декларації за півріччя тут стоятиме сума податку за другий квартал, у декларації за 9 місяців — податок за 3 квартал, і в декларації за рік — податок за 4 квартал. А це означає, що на величину цього показника сума донарахованого податку не впливає

Докладніше про порядок заповнення декларації з податку на прибуток читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 8 і № 10.

Разом з декларацією податківці рекомендують надати пояснення такого заповнення в довільній формі (п. 46.4 ПКУ). Для цього пояснення є спецполе в декларації.

Приклад 2. У червні 2018 року на підприємстві завершено податкову перевірку. У результаті перевірки податківці виписали ППР за формою «Р». Підприємству донараховано податок на прибуток за 1 квартал 2018 року в сумі 18000 грн. Заниження зобов’язань з податку на прибуток за 1 квартал 2018 року відбулося через те, що при розрахунку фінансового результату не було враховано дохід у вигляді безповоротної фінансової допомоги в сумі 100000 грн. Підприємство звітує з податку на прибуток щокварталу.

Таблиця 2. Дані для заповнення декларації з податку на прибуток

Рядок декларації з податку на прибуток

Дані для заповнення декларації з податку на прибуток

за 1 квартал 2018 року

за 1 квартал з урахуванням донарахувань за результатами перевірки

за 2 квартал 2018 року

За півріччя 2018 року

з урахуванням донарахувань (гр. 2 + гр. 4 + гр. 5)

без урахування донарахувань (гр. 2 + гр. 5)

1

2

3

4

5

6

7

01

7000000

7100000

+100000

7000000

14100000

14000000

02

2000000

2100000

+100000

2000000

4100000

4000000

04

2000000

2100000

+100000

2000000

4100000

4000000

Для спрощення прикладу вважаємо, що сума податкових різниць дорівнює 0.

17

360000

378000

+18000

360000

738000

720000

18

378000

360000

19

360000

378000

+18000

360000

360000

Як бачите, заповнення декларації як у першому, так і в другому випадку не призводить до виникнення подвійного оподаткування. В обох випадках у рядку 19 (див. графи 6 і 7) ми отримали однакову суму податку на прибуток за 2 квартал 2018 року — 360000 грн. Саме ця сума підлягає сплаті за підсумками 2 кварталу 2018 року. Стільки ж підприємство повинне було заплатити за підсумками 1 кварталу 2018 року (графа 2 рядок 1) і ще 18000 грн. має бути сплачено за підсумками перевірки за ППР.

У декларації з податку на прибуток за півріччя 2018 року у світлі нових роз’яснень податківців результати податкової перевірки потрібно показати так:

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити