Итак, когда оформляют итоговую НН?
1. При осуществлении поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (неплательщику НДС), расчеты за которые производятся через кассу/РРО или через банк/платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика).
При этом итоговую НН не составляют при осуществлении поставки товаров конечному потребителю, если расчеты за такие товары производятся через третье лицо, например, через «Новую почту», оператора почтовой связи (см. письма ГФСУ от 11.09.2018 г. № 3988/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ОКН ГФС от 07.12.2017 г. № 2872/ІПК/28- 10-01-03-11).
2. При выписке транспортных билетов, гостиничных счетов или выставлении плательщикам НДС счетов за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета.
3. При предоставлении НДС-плательщику кассовых чеков, которые содержат сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с указанием фискального и налогового номеров поставщика).
Помните! Составление итоговой НН — право, а не обязанность предприятия. Поэтому на любую из перечисленных операций можно составить отдельную НН. И только если отдельная НН не выписана, сумму операции учитывают при составлении итоговой НН.
Если на протяжении одного дня плательщик осуществляет и облагаемые, и освобожденные от НДС операции, на них составляют отдельные итоговые НН (п. 17 Порядка № 1307). А вот при проведении операций, облагаемых по разным ставкам (20 %, 7 %, 0 %), выписывают одну итоговую НН.
Ну и, наконец, предприятие само решает, сколько итоговых НН выписывать в том случае, если расчеты за товары/услуги производят с использованием нескольких РРО/платежных устройств. Возможные варианты (см. письма ГФСУ от 27.11.2017 г. № 2715/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 19.06.2017 г. № 716/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.16 БЗ): отдельные итоговые НН по каждому РРО/платежному устройству или одну итоговую НН на все РРО/платежные устройства.
Как заполнить итоговую НН? Начнем с таблички в левом верхнем углу «итоговой» НН. Здесь делают отметку «Х» и проставляют тип причины «11» — «Складена за щоденними підсумками операцій» (п. 8 Порядка № 1307).
Кроме того, если речь идет об «итоговой» НН, составленной на льготные операции, в поле «Складена на операції, звільнені від оподаткування» нужно сделать пометку «Без ПДВ».
Заполнять данные о покупателе в «итоговой» НН нужно так (п. 12 Порядка № 1307):
— «Отримувач (покупець)» — «Неплатник»;
— «Індивідуальний податковий номер» — условный ИНН «100000000000»;
— «Податковий номер платника податку...» — не заполняют.
Ну и, наконец, графы табличного раздела Б, по разъяснениям налоговиков, заполняют так (см. письма ГФСУ от 11.06.2018 г. № 2572/6/99-95- 42-03-15/ІПК, ОКП ГФС от 21.06.2018 г. № 2757/ІПК/28-10-01-03-11, категория 101.16 БЗ):
— «Опис (номенклатура)...» (графа 2) — обязательно указывают номенклатуру поставленных на протяжении месяца товаров/услуг по группам, соответствующим кодам УКТ ВЭД*;
* На наш взгляд, вполне можно упростить процесс выписки «итоговых» НН, указывая в них общую сумму поставок за день и код услуг согласно ДК 016:2010, соответствующий вашему виду деятельности, или код какого-то одного товара (группы товаров). Однако в этом случае возникают вопросы с возможной блокировкой такой НН. О серьезности такого реквизита, как номенклатура, мы рассказывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 27, с. 22.
— 4, 5, 6, 7 — не заполняют;
— «Обсяги постачання...» (графа 10) — указывают общий объем поставки (базу налогообложения) товаров/услуг без учета НДС.
А вот с 01.01.2020 г. заполнять итоговые НН нужно будет по общим правилам, установленным Порядком № 1307, т. е. с этой даты придется заполнять все графы. Обратите внимание! Итоговые НН подлежат обязательной регистрации в ЕРНН в сроки, установленные п. 201.10 НКУ.
