Отже, коли оформляють підсумкову ПН?
1. При здійсненні постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (неплатникові ПДВ), розрахунки за які здійснюються через касу/РРО або через банк/платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника).
При цьому підсумкову ПН не складають при здійсненні постачання товарів кінцевому споживачеві, якщо розрахунки за такі товари здійснюються через третю особу, наприклад «Нову пошту», оператора поштового зв’язку (див. листи ДФСУ від 11.09.2018 р. № 3988/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ОВП ДФС від 07.12.2017 р. № 2872/ІПК/28-10-01-03-11).
2. При виписуванні транспортних квитків, готельних рахунків або виставлянні платникам ПДВ рахунків за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показаннями приладів обліку.
3. При наданні ПДВ-платникові касових чеків, які містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (із зазначенням фіскального і податкового номерів постачальника).
Пам’ятайте! Складання підсумкової ПН — право, а не обов’язок підприємства. Тому на будь-яку з перелічених операцій можна скласти окрему ПН. І тільки якщо окрема ПН не виписана, суму операції враховують при складанні підсумкової ПН.
Якщо протягом одного дня платник здійснює і оподатковувані, і звільнені від ПДВ операції, на них складають окремі підсумкові ПН (п. 17 Порядку № 1307). А ось при проведенні операцій, оподатковуваних за різними ставками (20 %, 7 %, 0 %), виписують одну підсумкову ПН.
Ну і, нарешті, підприємство саме вирішує, скільки підсумкових ПН виписувати в тому випадку, якщо розрахунки за товари/послуги проводять з використанням декількох РРО/платіжних пристроїв. Можливі варіанти (див. листи ДФСУ від 27.11.2017 р. № 2715/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 19.06.2017 р. № 716/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.16 БЗ): окремі підсумкові ПН за кожним РРО/платіжним пристроєм або одна підсумкова ПН на всі РРО/платіжні пристрої.
Як заповнити підсумкову ПН? Розпочнемо з таблички в лівому верхньому кутку підсумкової ПН. Тут роблять відмітку «Х» і проставляють тип причини «11» — «Складена за щоденними підсумками операцій» (п. 8 Порядку № 1307).
Крім того, якщо йдеться про «підсумкову» ПН, складену на пільгові операції, в полі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» потрібно зробити позначку «Без ПДВ».
Заповнювати дані про покупця в підсумковій ПН потрібно так (п. 12 Порядку № 1307):
— «Отримувач (покупець)» — «Неплатник»;
— «Індивідуальний податковий номер» — умовний ІПН «100000000000»;
— «Податковий номер платника податку…» — не заповнюють.
Ну і, нарешті, графи табличного розділу Б, за роз’ясненнями податківців, заповнюють так (див. листи ДФСУ від 11.06.2018 р. № 2572/6/99-95 -42-03-15/ІПК, ОВП ДФС від 21.06.2018 р. № 2757/ІПК/28-10-01-03-11, категорія 101.16 БЗ):
— «Опис (номенклатура)…» (графа 2) — обов’язково зазначають номенклатуру поставлених протягом місяця товарів/послуг з груп, що відповідають кодам УКТ ЗЕД*;
* На наш погляд, цілком можна спростити процес виписування підсумкових ПН, зазначаючи в них загальну суму постачань за день і код послуг згідно з ДК 016:2010, що відповідає вашому виду діяльності, або код якогось одного товару (групи товарів). Проте в цьому випадку виникають запитання з можливим блокуванням такої ПН. Про серйозність такого реквізиту, як номенклатура, ми розповідали в «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 27, с. 22.
— 4, 5, 6, 7 — не заповнюють;
— «Обсяги постачання…» (графа 10) — зазначають загальний обсяг постачання (базу оподаткування) товарів/послуг без урахування ПДВ.
А ось з 01.01.2020 р. заповнювати підсумкові ПН потрібно буде за загальними правилами, встановленими Порядком № 1307, тобто із цієї дати доведеться заповнювати всі графи. Зверніть увагу! Підсумкові ПН підлягають обов’язковій реєстрації в ЄРПН у строки, встановлені п. 201.10 ПКУ.
