Как видно из названия статьи, в ней речь пойдет о посылках, отправленных на имя физических лиц. То есть о тех, содержимое которых предположительно приобретается для личного пользования конкретного гражданина. А о «таможенно-налоговых» и других нюансах, связанных с получением из-за границы посылок субъектами хоздеятельности, вы сможете прочесть в одном из ближайших номеров.
Классифицируем посылку
Согласно ТКУ посылка из-за границы может иметь статус международного почтового отправления (МПО) или международного экспресс-отправления (МЭО). И зависит этот статус от того, кто является перевозчиком посылки.
Если посылку перевозит оператор почтовой связи — это МПО. Если любой другой перевозчик — это МЭО
Правда, получателю посылки каких-то явных привилегий перед другими ни один из этих статусов не дает. То есть покупателю, по сути, все равно, как «по-таможенному» будет называться посылка — и принципы налогообложения, и принципы таможенного оформления для МПО и для МЭО общие.
Посылки, подлежащие налогообложению
Товары, пересылаемые в МПО/МЭО, подлежат обложению таможенными платежами (согласно п. 27 ч. 1 ст. 4 ТКУ к ним относят таможенную пошлину, акцизный налог и НДС) с учетом правил из ст. 234 ТКУ. Согласно этим правилам подакцизные товары и товары, не подлежащие обложению акцизом, «налогооблагают» по-разному.
Любые товары, кроме подакцизных. Часть 1 ст. 234 ТКУ устанавливает, что любые товары (кроме подакцизных), пересылаемые в адрес одного получателя (юридического или физического лица):
— в одной депеше от одного отправителя в МПО,
— в одном грузе экспресс-перевозчика от одного отправителя в МЭО,
при условии, что их суммарная фактурная стоимость (СФС) не превышает 150 евро, не являются объектом обложения таможенными платежами.
О том, что такие МПО/МЭО не облагаются НДС, сказано и в п.п. 196.1.17 НКУ.
А вот МПО/МЭО на сумму больше 150 евро облагаются и таможенной пошлиной, и НДС
Соответствующее требование содержит ч. 2 ст. 234 ТКУ.
Заметьте: для расчета стопятидесятиеврового лимита берется стоимость не каждого отдельного МПО/МЭО, а суммарная стоимость всех МПО/МЭО, предназначенных для одного получателя, пересылаемых в одной депеше почтового оператора/одном грузе экспресс-перевозчика.
То есть, даже если покупатель заказал несколько «заграничных» товаров в разное время и отправлены они были несколькими посылками, но одновременно и одним перевозчиком, то при расчете лимита будет учтена стоимость всех заказов. И без уплаты налогов получится обойтись только в том случае, если их суммарная стоимость не превысит 150 евро. Если же суммарная стоимость посылок, отправленных одновременно одним перевозчиком в адрес одного получателя, превысит 150 евро, уплатить придется и таможенную пошлину, и НДС.
Важно! С 01.01.2019 г. п.п. 196.1.17 НКУ зазвучит по-новому. Согласно будущей редакции
количество необлагаемых «достопятидесятиевровых» посылок для физических лиц будет ограничено тремя штуками в месяц
То есть не облагаться НДС будут только первые три МПО/МЭО, направленные физическому лицу в течение месяца, суммарная стоимость которых не превышает 150 евро. А все последующие МПО/МЭО, полученные в этом месяце, будут НДС-облагаемыми независимо от их стоимости.
Кто и как будет контролировать количество необлагаемых посылок?
Пока неясно. Вроде сейчас для этих целей разрабатывают специальное программное обеспечение, с помощью которого будут вестись соответствующие реестры. А обязанность контролировать превышение «трехштучного» лимита планируют возложить на перевозчика. Но никакого утвержденного порядка пока еще нет. Да и соответствующие изменения в ТКУ, уравнивающие нормы ст. 234 ТКУ с обновленными нормами п.п. 196.1.17 НКУ, до сих пор не приняты. Так что пока ждем.
Подакцизные товары. С подакцизными товарами все по-другому. В ч. 3 ст. 234 ТКУ сказано: подакцизные товары независимо от стоимости облагаются пошлиной согласно этому Кодексу, а также другими налогами согласно НКУ.
Обратите внимание: конструкция приведенной фразы такова, что неясно, чем следует облагать подакцизный товар «независимо от стоимости» — только пошлиной или и другими налогами, предусмотренными НКУ.
На практике фискалы облагают подакцизную посылку всеми налогами (таможенной пошлиной, акцизом и НДС) независимо от ее стоимости.
Хотя формально для НДС-обложения подакцизной «достопятидесятиевровой» посылки оснований нет. Ведь п.п. 196.1.17 НКУ освобождает от обложения НДС любые (в том числе и подакцизные) товары, пересылаемые в МПО/МЭО.
Как происходит декларирование?
Товары, перемещаемые в МПО/МЭО, которые не являются объектом обложения таможенными платежами (т. е. те, в которых пересылают «безакцизные» товары суммарной стоимостью не более 150 евро), декларируются в устной форме на основании товаросопроводительных документов. Никакого участия получателя необлагаемой посылки в процессе ее декларирования не требуется.
А вот облагаемые отправления подлежат письменному декларированию (ст. 236 ТКУ):
1) на основании декларации CN22 или СN23. Таким образом декларируют МПО суммарной стоимостью, не превышающей 10000 евро (п. 6 постановления № 450*).
* Постановление КМУ от 21.05.2012 г. № 450.
Формы деклараций CN22/CN23 установлены Актами Всемирного почтового союза. Чаще всего именно их используют в качестве товаросопроводительных документов к каждому МПО.
Начисление таможенных платежей осуществляется должностным лицом таможни на бланке досмотровой росписи формы М 15, один экземпляр которой передается получателю МПО.
Таможенный контроль и таможенное оформление товаров, перемещаемых в МПО, осуществляются при отсутствии получателя МПО
Начисленные суммы таможенных платежей получатель уплачивает оператору почтовой связи. А тот в дальнейшем перечисляет их на счет таможни;
2) путем подачи декларации М-16. Ее оформляют при декларировании МЭО, если их суммарная стоимость не превышает 10000 евро (п. 7 постановления № 450).
Декларацию М-16 может подать получатель собственноручно, экспресс-перевозчик или другое уполномоченное получателем лицо (гражданин на основании нотариальной доверенности или предприятие на основании договора).
Бланки декларации М-16 предоставляет декларанту экспресс-перевозчик.
Уплату налогов граждане могут осуществить через кассу уполномоченного банка или путем перечисления на соответствующий счет таможенного органа, осуществляющего таможенное оформление.
По завершении таможенного оформления декларанту передаются отрывные корешки первого и второго листа декларации М-16;
3) путем подачи ТД, если:
— суммарная стоимость МПО/МЭО превышает 10000 евро;
— МПО/МЭО содержит подакцизные товары (п. 3 постановления № 450).
Форма ТД утверждена постановлением № 450, а порядок ее заполнения прописан в приказе Минфина от 30.05.2012 г. № 651 (ср. ).
Учтите:
МПО/МЭО, отправленные на имя граждан и декларируемые путем подачи ТД, подлежат таможенному оформлению в порядке, предусмотренном для предприятий
Это значит, что гражданин должен получить все разрешения (лицензии), сертификаты соответствия или свидетельства о признании соответствия в случаях, предусмотренных законодательством для субъектов ВЭД.
Сколько придется заплатить?
«Безакцизные» посылки дороже 150 евро. Их, как вы уже знаете, облагают таможенной пошлиной и НДС.
При этом базу обложения таможенной пошлиной определяют согласно ст. 368 и ст. 374 ТКУ. Эти же правила учитывают при расчете базы обложения НДС. Правда, НДС-базу еще увеличивают на сумму самой таможенной пошлины (п.п. 191.1.1 НКУ). С учетом этого выходит, что если СФС МПО/МЭО:
— превышает 150 евро, но не превышает 10000 евро — базой обложения таможенной пошлиной является часть СФС, превышающая эквивалент 150 евро. А базой обложения НДС — эта же сумма, увеличенная на сумму таможенной пошлины.
Такие МПО/МЭО облагаются ввозной пошлиной по ставке 10 % и НДС по ставке 20 % (или 7 % для определенных медпрепаратов и медоборудования).
Например, если СФС посылки 200 евро, то налоги придется заплатить не со всей этой стоимости, а только с 50 евро (200 евро - 150 евро).
То есть таможенная пошлина составит эквивалент 5 евро (50 евро х курс НБУ х 10 %), а НДС — 11 евро (если ввозимый товар облагается по ставке 20 %: (50 евро + 5 евро) х курс НБУ х 20 %);
— превышает 10000 евро — базой обложения таможенной пошлиной будет фактурная стоимость. А НДС-базой — фактурная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины. Такие МПО/МЭО облагают пошлиной по полным ставкам Таможенного тарифа Украины и НДС (20 % или 7 %).
Согласно ст. 368 ТКУ фактурная стоимость товара — цена товара, перемещаемого через таможенную границу Украины, указанная в счете-фактуре (фактуре-проформе, кассовых или товарных чеках, ярлыках, других документах розничной торговли, содержащих сведения о стоимости таких товаров).
Лицо, декларирующее товары, имеет право доказать достоверность сведений, предоставленных для определения их фактурной стоимости (ч. 3 ст. 368 ТКУ).
Вместе с тем
в случае наличия доказательств недостоверности заявленной фактурной стоимости товаров фискалы определяют их стоимость самостоятельно на основании цены на идентичные или подобные (аналогичные) товары согласно требованиям ТКУ
Об этом сказано в ч. 4 ст. 368 ТКУ.
Но помните: товары, пересылаемые в МПО/МЭО, суммарной стоимостью не более 150 евро таможенными платежами не облагаются (ст. 234 ТКУ). Так что по таким посылкам определять базу налогообложения не придется.
Посылки с акцизными товарами. Эти посылки независимо от их стоимости облагают таможенной пошлиной, акцизным налогом и НДС.
Базу обложения таможенной пошлиной определяют в том же порядке, что и базу по безакцизным посылкам стоимостью более 10000 евро — ею будет фактурная стоимость. А вот НДС-база в этом случае будет увеличена еще и на сумму акциза (то есть она равна сумме фактурной стоимости, пошлины и акциза).
Базой обложения акцизным налогом является:
— при применении адвалорных ставок — стоимость товаров (продукции), ввозимых на таможенную территорию Украины, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары (продукцию), которые он импортирует, с учетом НДС и акцизного налога (пп. 214.1.2 НКУ);
— при применении специфических ставок — величина, определенная в единицах измерения веса, объема, количества товара (продукции), объема цилиндров двигателя автомобиля или в других натуральных показателях (п. 214.4 НКУ);
— при применении одновременно адвалорных и специфических ставок — база налогообложения, определенная по двум предыдущим правилам (п. 214.5 НКУ).
Перерасчет иностранной валюты осуществляют по курсу НБУ на дату подачи ТД, а в случае, когда она не подается — на дату определения налоговых обязательств (п.п. 214.2, ст. 391 НКУ). А ставки налога установлены ст. 215 НКУ.
А теперь обобщим все сказанное в таблице.
Декларирование и налогообложение товаров в МПО/МЭО на имя граждан
Товары (кроме подакцизных) | ||||
стоимость товара | таможенная пошлина | НДС | декларирование | |
Не превышает 150 евро | Не уплачивается | Не уплачивается | Устное декларирование на основании товаросопроводительных документов | |
Превышает 150 евро, но не превышает 10000 евро | (СФС — 150 евро) х 10 % | (СФС — 150 евро + таможенная пошлина) х 20 % (или 7 %) | Оформленная отправителем таможенная декларация CN 22/CN 23 или декларация М-16 | |
Превышает 10000 евро | СФС х Ставка согласно Таможенному тарифу Украины | СФС + таможенная пошлина х 20 % | Таможенная декларация | |
Подакцизные товары | ||||
стоимость товара | таможенная пошлина | акциз | НДС | декларирование |
Независимо от стоимости | Фактурная стоимость х ставка согласно Таможенному тарифу Украины | База налогообложения х ставка акцизного налога | (Фактурная стоимость + таможенная пошлина + акциз) х 20 % (или 7 %) | Таможенная декларация |
выводы
- «Безакцизные» посылки стоимостью до 150 евро таможенными платежами не облагаются и декларируются оператором почтовой связи/экспресс-перевозчиком в устном порядке на основании товаросопроводительных документов.
- С 01.01.2019 г. количество необлагаемых «достопятидесятиевровых» посылок для физических лиц будет ограничено. Не облагаться будут только первые три такие посылки в месяц.
- Акцизные товары, пересылаемые из-за рубежа, подлежат обложению таможенными платежами независимо от их стоимости и декларируются в письменном виде путем подачи ТД.