Вот некоторые из способов «добычи» (или займа) плательщиками НДС необходимых сумм реглимита.
Дробление поставки (оплаты)
Дробление поставки. Если до предельного срока не предвидится ни денег, ни чужих НН, и «сдвижка» (т. е. переоформление) на более позднюю дату отгрузочных документов невозможна, то иногда на практике плательщики искусственно дробят одну поставку на две (или более) в течение одного дня. Это тоже требует соответствующего переоформления отгрузочных документов, однако той же самой датой «раздробить» поставку часто бывает проще…
Делается это с той целью, чтобы выписать отдельную НН на меньшую сумму, т. е. на ту сумму налога, которая не превышает имеющуюся в этот момент сумму реглимита. НН на следующую(щие) часть(ти) отгрузки соответственно будут зарегистрированы позже (возможно, с нарушением срока). Правда, такой «ход» позволяет продавцу лишь уменьшить сумму штрафа по ст. 1201 НКУ (если не успеете вовремя зарегистрировать НН на остальную часть поставки), но зато дает покупателю возможность хоть часть суммы НДС с поставки сразу включить себе в НК. И, разумеется, увеличит его реглимит.*
* Кто-то такой «ход» использует еще и с целью ухода от блокировки через «уменьшенную» НН, когда объемы поставки месяца приблизились к 500 тыс. грн.
В этом плане интересно письмо ГФСУ от 29.01.2018 г. № 309/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, где фискалы пишут, что в случае поставки в течение одного дня в рамках одного и того же договора нескольких услуг поставщик может составлять как одну НН — с построчным перечнем услуг, так и отдельные НН — на каждый вид услуг. А в БЗ 101.16 налоговики отмечают, что количество НН (одна или несколько) за день зависит от условий, которые содержит договор —
поэтому в нем стоит сделать оговорку о «порционных» поставках или же выписать разные счета-фактуры
То есть НН должна соответствовать договору/счетам и первичке.
Дробление предоплаты. Если не получается переоформить предоплату, например, на заем**, то аналогичным образом пытаются раздробить большую предоплату на несколько. Но здесь нужно, чтобы покупатель перечислял средства в день в несколько порций и лучше — за разные поставки. Тогда согласно п. 201.7 НКУ на каждую «частичную» оплату (насколько позволит реглимит) можно регистрировать отдельную НН. Это подтверждают и фискалы, кроме того указывая, что и выписка одной общей НН тоже не будет считаться ошибкой*** (см. вопрос 2 в ОНК № 127, письмо ГФСУ от 31.01.2018 г. № 368/6/99-95-42-03-15/ІПК).
** О том, как это делают (меняя в платежке запись в реквизите «Призначення платежу»), читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 87, с. 20.
*** Заметим, что налоговики в таком случае не против объединения всех «дневных» авансов в одной НН даже независимо от того, поступили они от покупателя по одному или по нескольким договорам (БЗ 101.16).
Когда же предоплата пришла одной суммой (платежкой), то необходимо указать в платежке разбивку на суммы и по каким счетам/договорам перечислены эти суммы, составляющие общую сумму платежки. Впрочем, проблемы здесь не исключаются — налоговики считают, что нельзя выписывать несколько НН на аванс, поступивший одной суммой (БЗ 101.16, письма ГФСУ от 06.11.2017 г. № 2519/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 23.12.2016 г. № 27797/6/99-99-15-03-02-15). А если такой разбивки в платежке не будет, и вы по одной предоплате оформите несколько НН — проблемы с НК у покупателя стопроцентно гарантированы. Причем, даже если в дальнейшем вы письмом попробуете «отредактировать» реквизит «Призначення платежу» в предоплатной платежке, претензии фискалов полностью не исключаются. В общем, в такой ситуации лучше вернуть предоплату и получить ее порционно — несколькими платежками.
Разумеется, когда поставок одному контрагенту две и более в месяц, и, чтобы сразу зарегистрировать НН, не хватает реглимита, не стоит забывать о возможности выписки сводной НН в последние дни месяца. С учетом этого, в некоторых ситуациях (когда поставка была в первой половине месяца), раздробив одну поставку контрагенту на 2 и более поставки в месяц, у плательщика возникнет право на составление сводной НН. То есть после выписки такой «сводной» НН последним днем месяца обязанность ее регистрации сдвинется еще на полмесяца. А до предельной даты регистрации сводной НН, возможно, успеете обеспечить в СЭА необходимую сумму реглимита.
Ответхранение
Когда товары отгрузили, но реглимита не хватает, то по договоренности с покупателем передают ему товар на ответственное хранение (в том понимании, как трактует этот термин п.п. 14.1.32 НКУ), чтобы отодвинуть момент составления НН — начисления НО по такой поставке. Такая передача не требует начисления НО по товарам. Ведь передача имущества на ответхранение не является объектом обложения НДС (п.п. 196.1.2 НКУ).
Однако услугу по хранению лучше оформить за копеечную плату — чтобы фискалы покупателю не «пришили» бесплатную услугу и не обложили ее НДС по минбазе
Договор же купли-продажи оформляют, когда у поставщика появится реглимит — и возможность зарегистрировать НН. Однако при этом следует помнить, что использованные хранителем в собственных целях находящиеся у него на хранении товары п.п. 14.1.13 НКУ приравнивает к бесплатно предоставленным — со всеми вытекающими…
Заем ошибочной НН от друга
Дружественный плательщик иногда временно помогает с лимитом, составив на «заемщика» ошибочную НН (не подтвержденную поставкой или предоплатой). Однако с такой НН и с минусовым РК к ней (т. е. с возвратом реглимита «кредитору») лучше подсуетиться так, чтобы и НН, и РК были выписаны в одном периоде и при этом был своевременно зарегистрирован в ЕРНН минусовый РК*. Иначе у «кредитора» могут быть проблемы с восстановлением его реглимита из-за некорректного расчета ПО СЭА показателя ∑Перевищ (подробнее о таких проблемах читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 19-20, с. 28).
* С ориентиром на старые сроки регистрации таких РК, так как ПО фискалов не изменено.
Заем «поставкой» и «возвратом» товаров/услуг (или предоплаты)
Порой реглимит «одалживают» посредством перечисления «липовой» предоплаты дружественному плательщику НДС или «получения» от такого плательщика товаров/услуг**. Следствием этого будет расторжение договора и возврат другу реглимита — путем регистрации его минусового РК. Такой вариант требует оформления «левых» документов, а в случае с предоплатой — еще и отвлечения оборотных средств у «заемщика» реглимита. Кроме того, если операции произойдут в разных налоговых периодах, то у «кредитора» вылезет НО по такой «заемной» операции, и (если это НО не перекроет его НК или отрицательное значение) его вряд ли утешит тот факт, что у «заемщика» реглимита будет право на НК от этой «поставки» или «предоплаты».
** Подробно о таком варианте «займа» читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 28, с. 26.
На наш взгляд, такой вариант займа реглимита выглядит несколько хуже ошибочных НН, впрочем, тут, конечно, многое зависит от конкретных «раскладов»-ситуаций…
В общем, выкручивайтесь, как сможете. Ну, на худой конец одолжите денег, чтобы вбросить их на СЭА-счет и «догнать» реглимит до нужной суммы.
