Таблица 1. Доходы
| Вывод консультации | Комментарий |
| Невозврат займа в срок | |
| Если сумма возвратной финансовой помощи (займа) не возвращается в определенный в договоре срок, то она включается в состав доходов ФЛП и облагается на общих основаниях (подкатегория 104.04 БЗ) | Мы такую позицию не поддерживаем. Ведь нарушение сроков возврата займа еще не свидетельствует о том, что предприниматель не погасит его полностью позже до истечения срока исковой давности. Следовательно, отражать доход неправильно, поскольку сумма займа будет полностью возвращена и никаких дополнительных благ предприниматель не получит. Таким образом, считаем, что облагаться должна только задолженность по договору займа, по которой истек срок исковой давности или которая была прощена заимодателем |
| Зачисление депозита на расчетный счет | |
| Сумма депозита, которая зачисляется на расчетный счет ФЛП, не включается в состав дохода и не отражается в Книге УДР* при условии, что на момент внесения на депозитный счет эта сумма уже была отражена в Книге УДР и в платежном поручении было указано назначение платежа — выручка за определенный период. Таким образом, указанная выручка повторно не включается в доход налогоплательщика (подкатегория 104.04 БЗ) | На наш взгляд, возвращенный депозит не должен попадать в доход ФЛП-общесистемщика в любом случае. Не может считаться выручкой возврат собственных денежных средств предпринимателя. Ведь здесь нет «внешнего» денежного поступления. По сути, происходит просто перемещение средств их владельцем с одного счета на другой |
| * Книга учета доходов и расходов, утвержденная приказом Миндоходов от 16.09.2013 г. № 481. | |
| Безвозвратная финансовая помощь | |
| Поскольку предоставленная безвозвратная финпомощь не является результатом от осуществления предпринимательской деятельности ФЛП, проводимой в порядке и по правилам, предусмотренным законодательством для такой категории лиц, то такая сумма помощи облагается по нормам, установленным НКУ для налогообложения доходов физлиц, как дополнительное благо (подкатегория 104.04 БЗ) | На наш взгляд, если такая помощь поступила именно предпринимателю (для ведения предпринимательской деятельности), а не предоставлена физлицу как гражданину, ее сумму логично было бы включать в состав предпринимательских доходов. Раньше налоговики с этим соглашались, но теперь изменили свое мнение. В связи с этим выходит, что если безвозвратная финпомощь была получена от налогового агента, именно он обязан удержать из ее суммы НДФЛ и ВС. При этом, по мнению налоговиков, выплаченную предпринимателю сумму такой финансовой помощи и сумму удержанного из нее налога в разделе І формы № 1ДФ нужно показывать с признаком дохода «126» |
| Невозврат кредита в срок | |
| Если сумма кредита не возвращается в определенный в договоре срок, то она включается в состав доходов ФЛП и облагается на общих основаниях (подкатегория 104.04 БЗ) | Мы такую точку зрения не разделяем. Аргументация та же, что и при невозврате займа (см. выше) — сумма кредита может быть возвращена до окончания срока исковой давности. Следовательно, считаем, в налогооблагаемый доход ФЛП должна попадать только задолженность по кредиту, по которой истек срок исковой давности |
| Кредит, погашенный поручителем | |
| Если погашение кредита осуществляется юрлицом-поручителем, то доход в сумме погашенного поручителем кредита включается в состав дохода (выручки в денежной и натуральной формах) и является объектом обложения НДФЛ по правилам, установленным ст. 177 НКУ (подкатегория 104.04 БЗ) | Не можем согласиться с таким категоричным подходом. Дело в том, что согласно ч. 2 ст. 556 ГКУ к поручителю, который выполнил обязательство, переходят все права кредитора в этом обязательстве. А значит, предприниматель обязан компенсировать поручителю его расходы по погашению кредита. То есть вместо задолженности перед банком у ФЛП возникает задолженность перед поручителем. И до истечения срока исковой давности или прощения поручителем такого долга говорить о налогооблагаемом доходе предпринимателя неуместно |
| Доход ФЛП-посредника | |
| ФЛП-общесистемщик, являющийся посредником (комиссионером, поверенным и т. п.), включает в состав дохода всю сумму выручки в денежной и неденежной формах, полученную по договору комиссии, поручения и т. п. То есть в состав дохода включается как стоимость проданных товаров (работ, услуг), так и комиссионное вознаграждение. В состав расходов включается сумма стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) с целью их дальнейшей реализации по договору комиссии, при условии их документального подтверждения, сформированного на общих основаниях (подкатегория 104.04 БЗ) | Средства, поступившие от продажи товара, являются собственностью комитента (доверителя), а значит, не должны учитываться в составе доходов посредника. Что интересно, в похожей ситуации, касающейся предоставления услуг транспортного экспедирования, налоговики не признают транзитные средства, полученные ФЛП-экспедитором, его собственностью и не требуют включения их в выручку такого ФЛП (см. соответствующее разъяснение из подкатегории 104.04 БЗ).Таким образом, на наш взгляд, в доходы комиссионера (поверенного) логично было бы включать только сумму его вознаграждения. Если же вы, руководствуясь разъяснением фискалов, отражаете всю сумму выручки в составе предпринимательских доходов, то стоимость товаров, полученных от комитента для реализации, нужно включить в состав расходов, иначе будет завышен объект налогообложения. Естественно, это можно сделать только после перечисления денежных средств комитенту. Подробнее об учете договоров комиссии ФЛП-общесистемщиками см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 64, с. 43 |
| Получение векселя | |
| Учитывая то, что выручкой ФЛП-общесистемщика считается доход, полученный в денежной и неденежной формах, датой формирования общего налогооблагаемого дохода таким физлицом при получении векселя за поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги является дата расчета с векселедателем (подкатегория 104.04 БЗ) | ФЛП на общей системе в оплату за поставленные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) получил простой вексель. На какую дату следует отразить доходы: при получении векселя или при поступлении денежных средств от векселедателя? Сложность заключается в том, что при передаче векселя прекращаются денежные обязательства по договору купли-продажи (договору подряда или договору о предоставлении услуг) и возникают денежные обязательства по векселю (ч. 3 ст. 4 Закона Украины «Об обращении векселей в Украине» от 05.04.2001 г. № 2374-III). То есть можно было бы говорить, что доход предприниматель уже получил, поскольку задолженность по договору погашена. Однако налоговики в упомянутой консультации высказывают более лояльное мнение: доход предприниматель должен отразить после получения денежных средств от векселедателя |
Таблица 2. Расходы
| Вывод консультации | Комментарий |
| Расходы при смене системы налогообложения | |
| Поскольку для определения чистой налогооблагаемой прибыли расходы ФЛП-общесистемщика формируются при получении дохода, такой предприниматель имеет право учесть сумму расходов, непосредственно связанных с получением дохода, независимо от того, на какой системе налогообложения они фактически были понесены (подкатегория 104.05 БЗ) | То есть если ФЛП получил доход во время пребывания на общей системе налогообложения, а связанные с ним расходы он осуществил ранее во время работы на упрощенной системе, такие расходы можно включить в состав предпринимательских расходов ФЛП-общесистемщика |
| Включение в состав расходов уплаченного военного сбора | |
| ФЛП-общесистемщик не имеет права включить в состав своих расходов сумму уплаченного ВС в размере 1,5 % чистого налогооблагаемого дохода (подкатегория 104.05 БЗ) | Заметим, что прямой запрет на отнесение в состав расходов установлен п.п. 177.4.3 НКУ только в отношении НДФЛ. А вот в отношении ВС, уплаченного ФЛП «за себя», такого запрета нет. Однако ввиду «родственной близости» этих двух платежей и схожих правил их взимания налоговики решили и ВС подогнать под этот запрет. Думаем, спорить с этим не стоит |
| ГСМ и расходы | |
| ФЛП-общесистемщик имеет право включить в состав расходов стоимость использованных ГСМ после получения дохода, непосредственно связанного с понесенными расходами от осуществления предпринимательской деятельности, при условии наличия подтверждающих первичных документов (подкатегория 104.05 БЗ, письма ГУ ГФС в Харьковской обл. от 25.05.2018 г. № 2330/ІПК/20-40-13-11-11 и ГФСУ от 17.04.2018 г. № 1674/Г/99-99-13-01-02-14/ІПК) | Очень важные для предпринимателей консультации налоговиков. Ведь в соответствии с п.п. 177.4.5 НКУ в предпринимательские расходы нельзя включать расходы на содержание основных средств двойного назначения, к которым относятся, в частности, легковые и грузовые автомобили. Радует, что налоговики не относят к таким расходам стоимость ГСМ. Вместе с тем в своих письмах они обращают внимание на то, что в расходы ФЛП-общесистемщика попадут только те расходы на ГСМ, которые вписываются в Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные приказом Минтранспорта от 10.02.98 г. № 43. А вот сверхнормативные расходы топлива будут считаться расходами, использованными не в хозяйственной деятельности предприятия, и с учетом требований п.п. 177.4.5 НКУ не попадут в состав предпринимательских расходов |
