Таблиця 1. Доходи
| Висновок консультації | Коментар |
| Неповернення позики в строк | |
| Якщо сума поворотної фінансової допомоги (позики) не повертається у визначений в договорі строк, то вона включається до складу доходів ФОП і оподатковується на загальних підставах (підкатегорія 104.04 БЗ) | Ми таку позицію не підтримуємо. Адже порушення строків повернення позики ще не свідчить про те, що підприємець не погасить її повністю пізніше до закінчення строку позовної давності. Отже, відображати дохід неправильно, оскільки сума позики буде повністю повернена і жодних додаткових благ підприємець не отримає. Таким чином, вважаємо, що оподатковуватися повинна тільки заборгованість за договором позики, за якою минув строк позовної давності або яку простив позикодавець |
| Зарахування депозиту на розрахунковий рахунок | |
| Сума депозиту, яка зараховується на розрахунковий рахунок ФОП, не включається до складу доходу і не відображається в Книзі ОДВ* за умови, що на момент внесення на депозитний рахунок ця сума вже була відображена в Книзі ОДВ і в платіжному дорученні було зазначено призначення платежу — виручка за певний період. Таким чином, зазначена виручка повторно не включається до доходу платника податків (підкатегорія 104.04 БЗ) | На наш погляд, повернутий депозит не повинен потрапляти до доходу ФОП-загальносистемника у будь-якому випадку. Не може вважатися виручкою повернення власних грошових коштів підприємця. Адже тут немає «зовнішнього» грошового надходження. По суті, відбувається просто переміщення коштів їх власником з одного рахунку на інший |
| * Книга обліку доходів і витрат, затверджена наказом Міндоходів від 16.09.2013 р. № 481. | |
| Безповоротна фінансова допомога | |
| Оскільки надана безповоротна фіндопомога не є результатом від здійснення підприємницької діяльності ФОП, що проводиться в порядку і за правилами, передбаченими законодавством для такої категорії осіб, то така сума допомоги оподатковується за нормами, встановленими ПКУ для оподаткування доходів фізичних осіб, як додаткове благо (підкатегорія 104.04 БЗ) | На наш погляд, якщо така допомога надійшла саме підприємцеві (для ведення підприємницької діяльності), а не надана фізичній особі як громадянину, її суму логічно було б включати до складу підприємницьких доходів. Раніше податківці з цим погоджувалися, але тепер змінили свою думку. У зв’язку з цим виходить: якщо безповоротна фіндопомога була отримана від податкового агента, саме він зобов’язаний утримати з її суми ПДФО і ВЗ. При цьому, на думку податківців, виплачену підприємцеві суму такої фінансової допомоги і суму утриманого з неї податку в розділі I форми № 1ДФ треба показувати з ознакою доходу «126» |
| Неповернення кредиту в строк | |
| Якщо сума кредиту не повертається у визначений в договорі строк, то вона включається до складу доходів ФОП і оподатковується на загальних підставах (підкатегорія 104.04 БЗ) | Ми таку точку зору не поділяємо. Аргументація та ж, що і при неповерненні позики (див. вище) — сума кредиту може бути повернена до закінчення строку позовної давності. Отже, вважаємо, до оподатковуваного доходу ФОП повинна потрапляти тільки заборгованість за кредитом, за якою минув строк позовної давності |
| Кредит, погашений поручителем | |
| Якщо погашення кредиту здійснюється юрособою-поручителем, то дохід в сумі погашеного поручителем кредиту включається до складу доходу (виручки в грошовій і натуральній формі) і є об’єктом обкладення ПДФО за правилами, встановленими ст. 177 ПКУ (підкатегорія 104.04 БЗ) | Не можемо погодитися з таким категоричним підходом. Річ у тім, що згідно з ч. 2 ст. 556 ЦКУ до поручителя, який виконав зобов’язання, переходять усі права кредитора в цьому зобов’язанні. Отже, підприємець зобов’язаний компенсувати поручителю його витрати з погашення кредиту. Тобто замість заборгованості перед банком у ФОП виникає заборгованість перед поручителем. І до закінчення строку позовної давності або прощення поручителем такого боргу говорити про оподатковуваний дохід підприємця недоречно |
| Дохід ФОП-посередника | |
| ФОП-загальносистемник, що є посередником (комісіонером, повіреним тощо), включає до складу доходу усю суму виручки в грошовій і негрошовій формі, отриману за договором комісії, доручення тощо. Тобто до складу доходу включається як вартість проданих товарів (робіт, послуг), так і комісійна винагорода. До складу витрат включається сума вартості придбаних товарів (робіт, послуг) з метою їх подальшої реалізації за договором комісії, за умови їх документального підтвердження, сформованого на загальних підставах (підкатегорія 104.04 БЗ) | Кошти, що надійшли від продажу товару, є власністю комітента (довірителя), отже не повинні враховуватися у складі доходів посередника. Що цікаво, в схожій ситуації, яка стосується надання послуг транспортного експедирування, податківці не визнають транзитні кошти, отримані ФОП-експедитором, його власністю і не вимагають включення їх до виручки такого ФОП (див. відповідне роз’яснення з підкатегорії 104.04 БЗ).Таким чином, на наш погляд, до доходів комісіонера (повіреного) логічно було б включати тільки суму його винагороди. Якщо ж ви, керуючись роз’ясненням фіскалів, відображаєте усю суму виручки у складі підприємницьких доходів, то вартість товарів, отриманих від комітента для реалізації, треба включити до складу витрат, інакше буде завищено об’єкт оподаткування. Звісно, це можна зробити тільки після перерахування грошових коштів комітентові. Детальніше про облік договорів комісії ФОП-загальносистемниками див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 64, с. 43 |
| Отримання векселя | |
| Враховуючи те, що виручкою ФОП-загальносистемника вважається дохід, отриманий у грошовій і негрошовій формі, датою формування загального оподатковуваного доходу такою фізичною особою при отриманні векселя за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги є дата розрахунку з векселедавцем (підкатегорія 104.04 БЗ) | ФОП на загальній системі в оплату за поставлені товари (виконані роботи, надані послуги) отримав простий вексель. На яку дату слід відобразити доходи — при отриманні векселя або при надходженні грошових коштів від векселедавця? Складність полягає в тому, що при передачі векселя припиняються грошові зобов’язання за договором купівлі-продажу (договором підряду або договором про надання послуг) і виникають грошові зобов’язання за векселем (ч. 3 ст. 4 Закону України «Про обіг векселів в Україні» від 05.04.2001 р. № 2374-III). Тобто можна було б говорити, що дохід підприємець вже отримав, оскільки заборгованість за договором погашена. Проте податківці в згаданій консультації висловлюють лояльнішу думку: дохід підприємець повинен відобразити після отримання грошових коштів від векселедавця |
Таблиця 2. Витрати
| Висновок консультації | Коментар |
| Витрати при зміні системи оподаткування | |
| Оскільки для визначення чистого оподатковуваного прибутку витрати ФОП-загальносистемника формуються при отриманні доходу, такий підприємець має право врахувати суму витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходу, незалежно від того, на якій системі оподаткування вони фактично були понесені (підкатегорія 104.05 БЗ) | Тобто якщо ФОП отримав дохід під час перебування на загальній системі оподаткування, а пов’язані з ним витрати він здійснив раніше під час роботи на спрощеній системі, такі витрати можна включити до складу підприємницьких витрат ФОП-загальносистемника |
| Включення до складу витрат сплаченого військового збору | |
| ФОП-загальносистемник не має права включити до складу своїх витрат суму сплаченого ВЗ у розмірі 1,5 % чистого оподатковуваного доходу (підкатегорія 104.05 БЗ) | Зазначимо, що пряма заборона на віднесення до складу витрат встановлена п.п. 177.4.3 ПКУ тільки щодо ПДФО. А ось щодо ВЗ, сплаченого ФОП «за себе», такої заборони немає. Проте, зважаючи на «споріднену близькість» цих двох платежів і схожих правил їх стягування, податківці вирішили і ВЗ підігнати під цю заборону. Думаємо, сперечатися з цим не варто |
| ПММ і витрати | |
| ФОП-загальносистемник має право включити до складу витрат вартість використаних ПММ після отримання доходу, безпосередньо пов’язаного з понесеними витратами від здійснення підприємницької діяльності, за умови наявності підтвердних первинних документів (підкатегорія 104.05 БЗ, листи ГУ ДФС у Харківській обл. від 25.05.2018 р. № 2330/ІПК/20-40-13-11-11 і ДФСУ від 17.04.2018 р. № 1674/Г/99-99-13-01-02-14/ІПК) | Дуже важливі для підприємців консультації податківців. Адже відповідно до п.п. 177.4.5 ПКУ до підприємницьких витрат не можна включати витрати на утримання основних засобів подвійного призначення, до яких відносяться, зокрема, легкові та вантажні автомобілі. Радує, що податківці не відносять до таких витрат вартість ПММ. В той же час у своїх листах вони звертають увагу на те, що до витрат ФОП-загальносистемника потраплять тільки ті витрати на ПММ, які вписуються в Норми витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затверджені наказом Мінтранспорту від 10.02.98 р. № 43. А ось наднормативні витрати палива вважатимуться витратами, використаними не в господарській діяльності підприємства, і з урахуванням вимог п.п. 177.4.5 ПКУ не потраплять до складу підприємницьких витрат |
