Действительно, ЕН-доход, полученный в денежной форме, отражают отдельно в наличной и безналичной форме:
— ФЛП — плательщики единого налога (ЕН) групп 1 — 3, которые не являются плательщиками НДС, — в гр. 2 — 6 Книги учета доходов (КУД) (п.п. 2 п. 6 Порядка ведения КУД*);
* Формы Книг и порядок их ведения утверждены приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 579.
— ФЛП — плательщики ЕН группы 3, которые являются плательщиками НДС, — в гр. 2 разд. I Книги учета доходов и расходов (КУДР) (п.п. 3 п. 6 Порядка ведения КУДР*).
Подтверждают сказанное и налоговики (см., например, письмо ГФСУ от 11.05.2018 г. № 2101/Д/99-99-14-05-01-14/ІПК, письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 25.02.2016 г. № 1529/Л/26-15-12-02-14; БЗ 107.07).
Однако, для чего такое разделение необходимо, контролеры не поясняют.
Может показаться, это связано с тем, что с 01.07.2015 г. на ФЛП — плательщиков ЕН группы 3 (а на плательщиков ЕН групп 1-2 — с 01.01.2016 г.), годовой доход которых превышает 1 млн грн., возложили обязанность применять РРО.
Тем не менее никакой связи между этими событиями нет. Так как в доход, рассчитанный в целях применения РРО, включается весь доход, определенный по «единоналожным» правилам, а не только полученный в наличной форме.
В то же время игнорировать требование о делении денежного дохода на наличный и безналичный в КУД (КУДР) не стоит, чтобы:
— не нарушать порядок ведения КУД (КУДР). Иначе вам грозит админштраф, предусмотренный ст. 1641 КоАП, в размере от 51 грн. до 136 грн., а при повторном нарушении — от 85 до 136 грн. (БЗ 107.11);
— подтвердить оприходование наличных.
У ФЛП наличность считается оприходованной, если она отражена в КУД (КУДР) в полной сумме ее фактических поступлений
Об этом идет речь в п.п. 18 п. 3 и п. 11 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148.
Неоприходование, а также неполное и/или несвоевременное оприходование наличности в КУД (КУДР) контролеры расценивают как нарушение и налагают штраф согласно ст. 1 Указа Президента Украины от 12.06.95 г. № 436/95-ВР в пятикратном размере неоприходованной суммы.
Так что при заполнении КУД (КУДР) лучше указать наличные поступления отдельной строкой, чтобы уже не осталось никаких сомнений в их оприходовании.
Вот только как это сделать? Ведь отдельной графы, в которой можно было указать форму расчетов, в КУД (КУДР) просто нет. К сожалению, налоговых разъяснений по этому поводу мы тоже не нашли. На наш взгляд, можно выбрать один из следующих вариантов:
— либо указать форму расчетов рядом с датой записи в гр. 1. К примеру: «01.03.2019 р., готівка». Тогда при получении дохода и в наличной, и в безналичной форме в течение дня у вас в КУД (КУДР) будет две одинаковые даты, но с разными уточнениями («01.02.2019 р., готівка» и «01.02.2019 р., б/г»);
— либо в первой строке в гр. 1 указать дату записи и привести в ней общие данные по полученному денежному доходу за день. А затем в строках ниже расшифровать указанные значения. В результате у вас может выйти три строки, в гр. 1 которых будет указано: «01.02.2019 р.», «в т. ч. у готівковій формі» и ниже «в т. ч. у безготівковій формі».
