ЄП-дохід, отриманий у грошовій формі, відображають окремо в готівковій і безготівковій формі:
— ФОП — платники єдиного податку (ЄП) груп 1 — 3, які не є платниками ПДВ, — у гр. 2 — 6 Книги обліку доходів (КОД) (п.п. 2 п. 6 Порядку ведення КОД*);
* Форми Книг і порядок їх ведення затверджені наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. № 579.
— ФОП — платники ЄП групи 3, які є платниками ПДВ, — у гр. 2 розд. I Книги обліку доходів і витрат (КОДВ) (п.п. 3 п. 6 Порядку ведення КОДВ*).
Підтверджують сказане й податківці (див. лист ДФСУ від 11.05.2018 р. № 2101/Д/99-99-14-05-01-14/ІПК, лист ГУ ДФС у м. Києві від 25.02.2016 р. № 1529/Л/26-15-12-02-14; БЗ 107.07).
Проте, для чого такий поділ потрібен, контролери не пояснюють.
Може здатися, що це пов’язано з тим, що з 01.07.2015 р. на ФОП — платників ЄП групи 3 (а на платників ЄП груп 1 — 2 — з 01.01.2016 р.), річний дохід яких перевищує 1 млн грн., поклали обов’язок застосовувати РРО.
Проте жодного зв’язку між цими подіями немає. Оскільки до доходу, розрахованого в цілях застосування РРО, включається увесь дохід, визначений за «єдиноподатними» правилами, а не тільки отриманий у готівковій формі.
Водночас ігнорувати вимогу про поділ грошового доходу на готівковий і безготівковий у КОД (КОДВ) не варто, щоб:
— не порушувати порядок ведення КОД (КОДВ). Інакше вам загрожує адмінштраф, передбачений ст. 1641 КпАП, у розмірі від 51 до 136 грн., а при повторному порушенні — від 85 до 136 грн. (БЗ 107.11);
— підтвердити оприбуткування готівки.
У ФОП готівка вважається оприбуткованою, якщо вона відображена в КОД (КОДВ) у повній сумі її фактичних надходжень
Про це йде мова в п.п. 18 п. 3 і п. 11 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 29.12.2017 р. № 148.
Неоприбуткування, а також неповне та/або несвоєчасне оприбуткування готівки в КОД (КОДВ) контролери розцінюють як порушення і накладають штраф згідно зі ст. 1 Указу Президента України від 12.06.95 р. № 436/95-ВР у п’ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.
Тож заповнюючи КОД (КОДВ) краще зазначити готівкові надходження окремим рядком, щоб вже не залишилося жодних сумнівів у їх оприбуткуванні.
Але як це зробити? Адже окремої графи, в якій можна було зазначити форму розрахунків, у КОД (КОДВ) просто немає. Податкових роз’яснень із цього приводу ми теж не знайшли. На наш погляд, можна:
— або зазначити форму розрахунків поряд з датою запису в гр. 1. Наприклад: «01.03.2019 р., готівка». Тоді, отримуючи дохід і в готівковій, і в безготівковій формі протягом дня, у вас у КОД (КОДВ) буде дві однакові дати, але з різними уточненнями («01.02.2019 р., готівка» і «01.02.2019 р., б/г»);
— або в першому рядку в гр. 1 зазначити дату запису і навести в ній загальні дані за отриманим грошовим доходом за день. А потім, у рядках нижче, розшифрувати вказані значення. У результаті у вас може вийти три рядки, у гр. 1 яких буде зазначено: «01.02.2019 р»., «в т. ч. у готівковій формі» і нижче «в т. ч. у безготівковій формі».
