Отчет о движении денежных средств

Вороная Наталья, редактор, Чернышова Наталья, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Декабрь, 2019/№ 101
В избранном В избранное
Печать
В этом Отчете приводят данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, которые относятся к разным видам деятельности, то эти суммы в Отчете приводят отдельно в составе соответствующих видов деятельности.

В Отчет о движении денежных средств не включают внутренние изменения в составе денежных средств, а также неденежные операции (п. 9 разд. II НП(С)БУ 1).

Предприятия могут составлять Отчет о движении денежных средств по прямому или косвенному методу — на их выбор. В зависимости от выбранного способа Отчет предоставляют по одной из форм, приведенных в приложении 1 к НП(С)БУ 1, форме № 3 (по прямому методу) или форме № 3-н (по косвенному методу).

4.1. Форма № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)»

Форму № 3 заполняют на основании записей о движении денежных средств на счетах бухгалтерского учета. При этом все суммы поступления и выбытия денежных средств в связи с реализацией или приобретением активов отражают с учетом НДС, других налогов и сборов, входящих в состав их стоимости.

Показатели о расходовании денежных средств приводят в скобках.

В табл. 4.1 представим постатейный анализ формы № 3.

Таблица 4.1. Заполнение Отчета о движении денежных средств (по прямому методу)

Наименование статьи

Код строки

Источник информации для заполнения

І. Движение средств в результате операционной деятельности

Поступление от:

Реализации продукции (товаров, работ, услуг)

3000

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 335 с Кт сч. 36, 70

Отражают денежные поступления от основной деятельности, т. е. за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги. Если аренда — основной вид деятельности или в аренду передается инвестнедвижимость, полученную арендную плату также отражают в этой строке.

Заметьте: для суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков, предусмотрена другая (дополнительная) стр. 3015 формы № 3.

Возврата налогов и сборов

3005

Оборот по Дт сч. 31 с Кт субсч. 641, 642

Показывают возвращенные из бюджета на счета предприятия суммы налогов и сборов.

в том числе налога на добавленную стоимость

3006

Оборот по Дт сч. 31 с Кт субсч. 641/Расчеты по НДС

Приводят полученные из бюджета суммы бюджетного возмещения по НДС, заявленные к возврату путем зачисления денежных средств на счет предприятия. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Целевого финансирования

3010

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377, 378, сч. 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета)

Отражают полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия поступления из бюджета и государственных целевых фондов, а также средства целевого финансирования от других лиц.

Дополнительная строка (Поступление от получения субсидий, дотаций)

3011

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 311 с Кт субсч. 377, 378, сч. 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета)

Раскрывают информацию о полученных из бюджетов и государственных целевых фондов суммах субсидий и дотаций. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Поступление авансов от покупателей и заказчиков)

3015

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 335 с Кт субсч. 681 (в части авансов в счет поставки продукции (товаров, работ, услуг))

Отражают суммы полученных предприятием авансов денежных средств от покупателей и заказчиков под последующую поставку продукции (товаров, работ, услуг).

Дополнительная строка (Поступление от возврата авансов)

3020

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 371 (в части авансов, связанных с операционной деятельностью)

Приводят информацию о возвращенных предприятию поставщиками и подрядчиками суммах предварительной оплаты и авансов денежными средствами.

Дополнительная строка (Поступление от процентов по остаткам средств на текущих счетах)

3025

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 31 с Кт субсч. 377, 719

Отражают суммы полученных предприятием процентов по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета.

Заметьте: исходя из содержания п.п. 4.6.6 Методрекомендаций № 433 в этой строке не показывают полученные предприятием от банков проценты за размещенные денежные средства на депозитных счетах до востребования. Судя по всему, такие суммы следует отражать в составе прочих денежных поступлений по стр. 3095 формы № 3.

Дополнительная строка (Поступление от должников неустойки (штрафов, пени))

3035

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 374 (в части неустойки, штрафов, пени)

Показывают полученные предприятием денежными средствами экономические (финансовые) санкции за нарушение законодательства и условий договоров.

Дополнительная строка (Поступление от операционной аренды)

3040

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377, 713

Приводят суммы денежных поступлений от операционной аренды, кроме поступлений от аренды инвестиционной недвижимости и аренды, являющейся основным видом деятельности предприятия.

Дополнительная строка (Поступление от получения роялти, авторских вознаграждений)

3045

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373, 377, 719

Отражают суммы, полученные как вознаграждение за пользование или за предоставление права пользования любым авторским и смежным правом.

Прочие поступления

3095

Аналитические данные к регистрам учета денежных средств в части поступлений от операционной деятельности (обороты по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 335 с Кт сч. 34, 65, субсч. 372, 374, 375, 377, 661, 682, 683, 685, 711, 719)

Приводят прочие поступления денежных средств от операционной деятельности, которые не включены в стр. 3000 — 3045 формы № 3.

Учтите: в эту строку не включают проценты, полученные по срочным депозитным вкладам. Их место — в стр. 3215 формы № 3.

Расходование на оплату:

Товаров (работ, услуг)

3100

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 63 с Кт сч. 30, 31

В стр. 3100 отражают денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги. А вот суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей, выполнения работ, предоставления услуг, приводят в стр. 3135 формы № 3.

Труда

3105

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 66 с Кт сч. 30, 31

Показывают израсходованные денежные средства на выплату работникам заработной платы, пособий, вознаграждений.

Отчислений на социальные мероприятия

3110

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 651 (в части ЕСВ) с Кт субсч. 311

Отражают суммы уплаченного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ).

Обязательств по налогам и сборам

3115

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641 и 642 с Кт субсч. 311, 315

Приводят общую сумму уплаченных в бюджет налогов и сборов. Кроме того, сюда включают суммы уплаченных предприятием финансовых санкций и пени по налогам и сборам, перечисленные в бюджет за просрочку названных платежей.

Дополнительная строка (Расходование на оплату обязательств по налогу на прибыль)

3116

Оборот по Дт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль с Кт субсч. 311

Отражают суммы уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Расходование на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость)

3117

Оборот по Дт субсч. 641/Расчеты по НДС с Кт субсч. 311, 315

Показывают суммы уплаченного в бюджет НДС. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Расходование на оплату обязательств по другим налогам и сборам)

3118

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641, 642 с Кт субсч. 311

Приводят суммы уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей), кроме НДС, налога на прибыль и обязательств по ЕСВ. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Расходование на оплату авансов)

3135

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 371 с Кт сч. 30, 31 (в части авансов, связанных с операционной деятельностью)

Отражают суммы авансов, перечисленных поставщикам и подрядчикам за товары (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены).

Дополнительная строка (Расходование на оплату возврата авансов)

3140

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 681 с Кт сч. 30, 31 (в части авансов, связанных с операционной деятельностью)

Показывают суммы авансов, которые предприятие возвратило покупателям и заказчикам.

Дополнительная строка (Расходование на оплату целевых взносов)

3145

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 949 с Кт сч. 30, 31

Отражают суммы уплаченных денежными средствами целевых и благотворительных взносов.

Прочие расходования

3190

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 39, 51, 55, 61, 62, 65 (кроме ЕСВ), 69, 92, субсч. 372, 374, 377, 378, 682, 683, 684, 685, 942, 947, 948, 949 с Кт сч. 30, 31, субсч. 333, 334, 335 (в части расходования в результате операционной деятельности)

Приводят суммы использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, не включенные в стр. 3100 — 3145 формы № 3. В частности, здесь отражают уплату процентов по заемным средствам, формирующих себестоимость оборотных квалификационных активов, т. е. связанных с производством продукции с длительным (существенным) операционным циклом (см. письмо Минфина от 10.01.2011 г. № 31-34020-07-27/382).

Чистое движение средств от операционной деятельности

3195

(Стр. 3000 + стр. 3005 + стр. 3010 + стр. 3015 + стр. 3020 + стр. 3025 + стр. 3035 + стр. 3040 + стр. 3045 + стр. 3095) - (стр. 3100 + стр. 3105 + стр. 3110 + стр. 3115 + стр. 3135 + стр. 3140 + стр. 3145 + стр. 3190) формы № 3

Отражают результат движения денежных средств от операционной деятельности. Результат расчета может иметь как положительное, так и отрицательное значение. Отрицательный результат приводят в скобках.

ІІ. Движение средств в результате инвестиционной деятельности

Поступление от реализации:

Финансовых инвестиций

3200

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от реализации финансовых инвестиций)

Отражают суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей).

Необоротных активов

3205

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от реализации необоротных активов)

Показывают поступление денежных средств от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также прочих долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

Поступление от полученных:

Процентов

3215

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных процентов)

Отражают поступление денежных средств в виде процентов по займам, предоставленным другим сторонам (кроме займов, выданных финансовым учреждением), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т. п.

Дивидендов

3220

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных дивидендов)

Приводят суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями или долями в капитале других предприятий (кроме фининвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей).

Поступление от деривативов

3225

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от деривативов)

Отражают поступление денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов, контрактов «своп» и опционов (за исключением тех контрактов, которые заключают для основной (операционной) деятельности предприятия, или когда поступления классифицируют как финансовую деятельность).

Дополнительная строка (Поступление от погашения займов)

3230

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 183, 371, 377 (в части погашения займов и возврата авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)

Предприятия (кроме финансовых учреждений) показывают сумму денежных поступлений от возврата авансов, связанных с инвестиционной деятельностью, и займов, выданных ранее другим сторонам.

Прочие поступления

3250

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377, 681, сч. 18, 48 (в части поступлений от разных контрагентов в результате инвестиционной деятельности)

Приводят прочие денежные поступления от инвестиционной деятельности, которые не были отражены в стр. 3200 — 3230 формы № 3.

Расходование на приобретение:

Финансовых инвестиций

3255

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт сч. 30, 31 (в части расходования средств на приобретение финансовых инвестиций)

Отражают выплату денежных средств для приобретения акций, долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей).

Необоротных активов

3260

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 63, субсч. 685 (в части расходования средств на приобретение необоротных активов), 684 (в части уплаты процентов, включенных в стоимость квалификационных необоротных активов) с Кт сч. 30, 31

Приводят информацию о выплате денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных активов, за исключением финансовых инвестиций. Здесь также отражают суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создания, выращивания и т. д.) необоротных активов.

Выплаты по деривативам

3270

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт сч. 30, 31 (в части выплат по деривативам)

Отражают выплату денежных средств по форвардным, фьючерсным контрактам, контрактам «своп» и опционам (за исключением случаев, когда такие контракты заключают для основной (операционной) деятельности предприятия или выплаты классифицируют как финансовую деятельность).

Дополнительная строка (Расходование на предоставление займов)

3275

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 183, 371, 377 с Кт сч. 30, 31 (в части перечисления займов и авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)

Предприятия (кроме финансовых учреждений) показывают выбытие денежных средств для предоставления авансов, связанных с инвестиционной деятельностью (например, в связи с приобретением необоротных активов), и займов другим сторонам.

Прочие платежи

3290

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 377, 681, 685 с Кт сч. 30, 31 (в части перечисления разным контрагентам в результате инвестиционной деятельности)

Приводят прочие платежи, связанные с инвестиционной деятельностью и не включенные в стр. 3255 — 3275 формы № 3.

Чистое движение средств от инвестиционной деятельности

3295

(Стр. 3200 + стр. 3205 + стр. 3215 + стр. 3220 + стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3250) - (стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3270 + стр. 3275 + стр. 3290) формы № 3

В стр. 3295 отражают результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности. Значение этой строки может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный результат приводят в скобках.

ІІІ. Движение средств в результате финансовой деятельности

Поступление от:

Собственного капитала

3300

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 40, 42, 45, 46

Показывают поступление денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала.

Получения займов

3305

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 50, 52, 55, 60 и субсч. 685 (в части получения займов)

Отражают поступление денежных средств в результате создания долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью).

Прочие поступления

3340

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 685 (в части прочих поступлений от финдеятельности)

Приводят сведения о прочих поступлениях денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, которые не были включены в стр. 3300 и 3305 формы № 3.

Расходование на:

Выкуп собственных акций

3345

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 45 с Кт сч. 30, 31

Отражают выплаты денежных средств для приобретения собственных акций.

Погашение займов

3350

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 50, 52, 55, 60, 61 и субсч. 685 (в части погашения обязательств по заемным средствам) с Кт сч. 30, 31

Показывают выплаты денежных средств для погашения полученных займов.

Выплату дивидендов

3355

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 671 с Кт сч. 30, 31

Отражают суммы дивидендов, выплаченных денежными средствами.

Дополнительная строка (Расходование на уплату процентов)

3360

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 684 с Кт сч. 30, 31 (в части некапитализируемых процентов, связанных с заимствованиями)

Приводят суммы денежных средств, израсходованные на уплату процентов за пользование заемным капиталом (кроме капитализируемых сумм уплаченных процентов).

Дополнительная строка (Расходование на уплату задолженности по финансовой аренде)

3365

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 53, 61 с Кт сч. 30, 31 (в части погашения задолженности по финансовой аренде)

Отражают сумму уплаченной задолженности по финансовой аренде.

Прочие платежи

3390

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 672, 685 с Кт сч. 30, 31 (в части платежей, связанных с финансовой деятельностью)

Приводят прочие платежи, связанные с финансовой деятельностью, которые не включены в стр. 3345 — 3365 формы № 3.

Чистое движение средств от финансовой деятельности

3395

(Стр. 3300 + стр. 3305 + стр. 3340) - (стр. 3345 + стр. 3350 + стр. 3355 + стр. 3360 + стр. 3365 + стр. 3390) формы № 3

В стр. 3395 отражают результат движения средств от финдеятельности. Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный результат приводят в скобках.

Чистое движение денежных средств за отчетный период

3400

(Стр. 3195 ± стр. 3295 ± стр. 3395) формы № 3

Определяют показатель движения денежных средств за отчетный период от всех видов деятельности. Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный результат приводят в скобках.

Остаток средств на начало года

3405

Стр. 1165 гр. 3 формы № 1

Отражают остаток денежных средств на начало года, приведенный в форме № 1.

Стр. 3405 гр. 3 формы № 3 = стр. 3415 гр. 4 формы № 3.

Влияние изменения валютных курсов на остаток средств

3410

Разница между оборотами по Дт субсч. 302, 312, 314, 316, 334, 351 с Кт субсч. 714 и оборотами по Дт субсч. 945 с Кт субсч. 302, 312, 314, 316, 334, 351

Показывают сумму увеличения или уменьшения (приводят в скобках) остатка денежных средств вследствие пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода.

Остаток средств на конец года

3415

(Стр. 3405 ± стр. 3400 ± стр. 3410) формы № 3

Отражают сумму денежных средств на конец года. Стр. 3415 гр. 3 формы № 3 = стр. 1165 гр. 4 формы № 1.

4.2. Форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»

Основное отличие формы № 3-н от формы № 3 состоит в заполнении раздела I «Движение средств в результате операционной деятельности». В этом разделе движение денежных средств определяют путем корректировки прибыли (убытка) до налогообложения (п. 4.7 Методрекомендаций № 433). А вот разделы II и III обеих форм заполняют аналогичным образом.

Имейте в виду: суммы поступления и выбытия денежных средств в связи с реализацией или приобретением активов отражают в форме № 3-н с учетом НДС, других налогов и сборов, входящих в состав их стоимости.

Также обратите внимание на то, что некоторые статьи Отчета о движении денежных средств были названы не вполне корректно. Поэтому, ориентируясь исключительно на названия строк, невозможно правильно заполнить форму № 3-н. Составить ее без ошибок вам поможет табл. 4.2.

Таблица 4.2. Заполнение Отчета о движении денежных средств (по косвенному методу)

Наименование строки

Код строки

Поступление (гр. 3 формы № 3-н)

Выбытие (гр. 4 формы № 3-н)

I. Движение средств в результате операционной деятельности

Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения

3500

Прибыль до налогообложения

(стр. 2290 гр. 3 формы № 2)

Убыток до налогообложения

(стр. 2295 гр. 3 формы № 2)

Корректировка на:

амортизацию необоротных активов

3505

Сумма начисленной амортизации (стр. 2515 гр. 3 формы № 2)

Х

увеличение (уменьшение) обеспечений

3510

Увеличение обеспечений: положительное значение

(гр. 4 - гр. 3) стр. 1505, 1520, 1660 формы № 1 (в части операционной деятельности)

Уменьшение обеспечений: положительное значение

(гр. 3 - гр. 4) стр. 1505, 1520, 1660 формы № 1 (в части операционной деятельности)

Здесь не показывают изменение суммы обеспечений, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью.

убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц

3515

Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 945 с Кт субсч. 302, 312, 314, 316, 334, 351 и оборотами по Кт субсч. 714 с Дт субсч. 302, 312, 314, 316, 334, 351

Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 714 с Дт субсч. 302, 312, 314, 316, 334, 351 и оборотами по Дт субсч. 945 с Кт субсч. 302, 312, 314, 316, 334, 351

убыток (прибыль) от неоперационной деятельности и других неденежных операций

3520

Положительное значение (стр. 2250 (если не заполняют стр. 3540 формы № 3-н) + стр. 2255 + стр. 2270 - стр. 2200 - стр. 2220 - стр. 2240) гр. 3 формы № 2 - (стр. 2120 - стр. 2180) гр. 3 формы № 2 (в части результата от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)

Положительное значение (стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2250 (если не заполняют стр. 3540 формы № 3-н) - стр. 2255 - стр. 2270) гр. 3 формы № 2 + (стр. 2120 - стр. 2180) гр. 3 формы № 2 (в части результата от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)

Отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от владения финансовыми инвестициями (дивиденды, проценты и т. д.) и их реализации, а также от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, прочих долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, другие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности (без учета расходов на выплату процентов — стр. 2250 гр. 3 формы № 2, если их раскрывают отдельно в дополнительной стр. 3540 формы № 3-н).

Дополнительная строка (Прибыль (убыток) от участия в капитале)

3521

Положительный результат (стр. 2255 - стр. 2200) гр. 3 формы № 2

Положительный результат (стр. 2200 - стр. 2255) гр. 3

формы № 2

Несмотря на название строки, в гр. 3 приводят убыток от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут по методу участия в капитале, а в гр. 4 — прибыль (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Изменение стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и доход (расходы) от первоначального признания)

3522

Положительный результат (стр. 2181 + стр. 2182 - стр. 2121 - стр. 2122) гр. 3 формы № 2

Положительный результат (стр. 2121 + стр. 2122 - стр. 2181 - стр. 2182) гр. 3 формы № 2

Показывают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Убыток (прибыль) от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия)

3523

Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 943 с Дт субсч. 791 и оборотами по Дт субсч. 712 с Кт субсч. 791 (в части реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия)

Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 712 с Кт субсч. 791 и оборотами по Кт субсч. 943 с Дт субсч. 791 (в части реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия)

В том числе из стр. 3520 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Убыток (прибыль) от реализации финансовых инвестиций)

3524

Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 971 с Дт субсч. 793 и оборотами по Дт субсч. 741 с Кт субсч. 793

Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 741 с Кт субсч. 793 и оборотами по Кт субсч. 971 с Дт субсч. 793

В том числе из стр. 3520 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Уменьшение (восстановление) полезности необоротных активов)

3526

Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 972 с Дт субсч. 793 и оборотами по Дт субсч. 742 с Кт субсч. 793

Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 742 с Кт субсч. 793 и оборотами по Кт субсч. 972 с Дт субсч. 793

В том числе из стр. 3520 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Финансовые расходы)

3540

Стр. 2250 гр. 3 формы № 2

Х

Отражают включенные в Отчет о финансовых результатах расходы на уплату процентов за пользование заемными средствами. Если заполняют стр. 3540 формы № 3-н, то указанную в ней сумму не учитывают при определении показателя стр. 3520 формы № 3-н.

Уменьшение (увеличение) оборотных активов

3550

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1100 — 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1100 — 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 формы № 1

В расчет показателя стр. 3550 принимают аналитические данные к следующим строкам формы № 1:

— стр. 1100 и стр. 1110, кроме изменения в результате осуществления неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции, выплата дивидендов и погашение обязательств по финансовой аренде оборотными активами, неденежные взносы в уставный капитал, включение финансовых расходов в себестоимость продукции и т. д.) или исправления ошибок прошлых лет;

— стр. 1120 и стр. 1130 в части операционной деятельности;

— стр. 1125, кроме изменения дебиторки вследствие ее погашения необоротными активами;

— стр. 1135, кроме изменения дебиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, уменьшения дебиторской задолженности по другим платежам в бюджет вследствие зачета кредиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, а также изменений в составе дебиторской задолженности по расчетам по НДС, которые являются следствием инвестиционной деятельности (т. е. из расчета исключают «входной» НДС, уплаченный при приобретении необоротных активов);

— стр. 1140, 1145, 1155, 1170, 1190, кроме изменений, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью.

В расчете не учитывают уменьшение статей в результате перевода оборотных активов в состав группы выбытия, увеличение дебиторской задолженности вследствие отражения операций по реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия и уменьшение указанной дебиторской задолженности в связи с ее погашением.

Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) запасов)

3551

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1100 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1100 формы № 1

Несмотря на название строки, в гр. 3 следует отражать уменьшение стоимости запасов, а в гр. 4 — увеличение (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) текущих биологических активов)

3552

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1110 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1110 формы № 1

Несмотря на название строки, уменьшение текущих биологических активов приводят в гр. 3, а увеличение — в гр. 4 (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги)

3553

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1125 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1125 формы № 1

Несмотря на название строки, в гр. 3 отражают уменьшение дебиторки, а в гр. 4 — ее увеличение (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Уменьшение (увеличение) прочей текущей дебиторской задолженности)

3554

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1155 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1155 формы № 1

В том числе из стр. 3550 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов)

3556

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1170 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1170 формы № 1

В том числе из стр. 3550 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Уменьшение (увеличение) прочих оборотных активов)

3557

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1190 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1190 формы № 1

В том числе из стр. 3550 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Увеличение (уменьшение) текущих обязательств

3560

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1605, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1645, 1665, 1690 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1605, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1645, 1665, 1690 формы № 1

В расчете стр. 3560 формы № 3-н не учитываются:

— суммы обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью;

— изменения, которые являются следствием неденежных операций по включению текущих обязательств в группу выбытия, инвестиционной и финансовой деятельности (погашение текущего обязательства путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций, зачета взносов в капитал и т. п.);

— изменения, связанные с исправлением ошибок прошлых лет;

— уменьшение суммы обязательств по текущему налогу на прибыль (см. стр. 1620 формы № 1) вследствие его уплаты (но учитывается уменьшение суммы обязательства по текущему налогу на прибыль вследствие его списания и признания дохода), а также по НДС, возникающего в результате инвестиционной деятельности;

— изменение доходов будущих периодов (стр. 1665 формы № 1) вследствие их создания от операций со средствами целевого финансирования, дальнейшего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования, а также уменьшение доходов будущих периодов вследствие их включения в группу выбытия.

Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги)

3561

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1615 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1615 формы № 1

В том числе из стр. 3560 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом)

3562

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1620 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1620 формы № 1

В том числе из стр. 3560 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по страхованию)

3563

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1625 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1625 формы № 1

В том числе из стр. 3560 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по оплате труда)

3564

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1630 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1630 формы № 1

В том числе из стр. 3560 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов)

3566

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1665 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1665 формы № 1

В том числе из стр. 3560 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) прочих текущих обязательств)

3567

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1690 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1690 формы № 1

В том числе из стр. 3560 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.

Денежные средства от операционной деятельности

3570

Положительное значение разницы между суммами денежных поступлений (гр. 3) и денежных расходований (гр. 4), отраженных в стр. 3500 — 3560 формы № 3-н

Положительное значение разницы между суммами денежных расходований (гр. 4) и денежных поступлений (гр. 3), отраженных в стр. 3500 — 3560 формы № 3-н

Уплаченный налог на прибыль

3580

Х

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль с Кт субсч. 311

Отражают использование денежных средств на уплату налога на прибыль при условии, что он конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Дополнительная строка (Уплаченные проценты)

3585

Х

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 684 с Кт сч. 30, 31 (в части процентов, включенных в себестоимость оборотных квалификационных активов)

Согласно п.п. 4.7.11 Методрекомендаций № 433 в строке 3585 формы № 3-н должны отражаться суммы процентов, относящихся к операционной деятельности, которые не капитализируют. Однако все некапитализируемые проценты относятся к финансовой деятельности (см. письмо Минфина от 10.01.2011 г. № 31-34020-07-27/382), а значит, их следует отражать в стр. 3360 формы № 3-н. А вот проценты, включенные в себестоимость оборотных квалификационных активов (т. е. связанные с производством продукции с длительным (существенным) операционным циклом), относятся к операционной деятельности и должны, на наш взгляд, отражаться в стр. 3585 формы № 3-н.

Чистое движение средств от операционной деятельности

3195

Положительное значение: стр. 3570 гр. 3 - (стр. 3580 + стр. 3585) гр. 4 формы № 3-н

(Стр. 3570 + стр. 3580 + стр. 3585) гр. 4 формы № 3-н или положительное значение (стр. 3580 + стр. 3585) гр. 4 - стр. 3570 гр. 3 формы № 3-н

II. Движение средств в результате инвестиционной деятельности

Поступление от реализации:

финансовых инвестиций

3200

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от реализации финансовых инвестиций)

Х

Приводят суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей).

необоротных активов

3205

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от реализации необоротных активов)

Х

Отражают поступление денежных средств от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также прочих долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

Поступление от полученных:

процентов

3215

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных процентов)

Х

Показывают поступление денежных средств в виде процентов по займам, предоставленным другим сторонам (кроме займов, предоставленных финансовым учреждением), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, от финансовой аренды необоротных активов и т. п.

дивидендов

3220

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных дивидендов)

Х

Отражают суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями или долями в капитале других предприятий (кроме фининвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей).

Поступление от деривативов

3225

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от деривативов)

Х

Приводят суммы поступления денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов, контрактов «своп» и опционов (за исключением тех контрактов, которые заключают для основной (операционной) деятельности предприятия, или когда поступления классифицируют как финансовую деятельность).

Дополнительная строка (Поступление от погашения займов)

3230

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 183, 371, 377 (в части погашения займов и возврата авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)

Х

Предприятия (кроме финансовых учреждений) отражают суммы денежных поступлений от возврата авансов, связанных с инвестдеятельностью, и займов, выданных ранее другим сторонам.

Прочие поступления

3250

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377, 681, сч. 18, 48 (в части поступлений от разных контрагентов в результате инвестиционной деятельности)

Х

Приводят прочие денежные поступления от инвестиционной деятельности, которые не были отражены в стр. 3200 — 3230 формы № 3-н.

Расходование на приобретение:

финансовых инвестиций

3255

Х

Аналитические данные

к оборотам по Дт субсч. 685

с Кт сч. 30, 31 (в части расходования средств на приобретение

финансовых инвестиций)

Отражают выплату денежных средств для приобретения акций, долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей).

необоротных активов

3260

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 63, субсч. 685 (в части расходования средств на приобретение необоротных активов, кроме финансовых инвестиций), 684 (в части уплаты процентов, включенных в стоимость квалификационных необоротных активов) с Кт сч. 30, 31

Выплаты по деривативам

3270

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт сч. 30, 31 (в части выплат по деривативам)

Отражают выплату денежных средств по форвардным, фьючерсным контрактам, контрактам «своп» и опционам (за исключением случаев, когда такие контракты заключают для основной (операционной) деятельности предприятия или выплаты классифицируют как финансовую деятельность).

Дополнительная строка (Расходование на предоставление займов)

3275

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 183, 371, 377 с Кт сч. 30, 31 (в части перечисления займов и авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)

Предприятия (кроме финансовых учреждений) показывают выбытие денежных средств для предоставления авансов, связанных с инвестиционной деятельностью (например, в связи с приобретением необоротных активов), и займов другим сторонам.

Прочие платежи

3290

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 377, 681, 685 с Кт сч. 30, 31 (в части перечисления разным контрагентам в результате инвестиционной деятельности)

Приводят прочие платежи, связанные с инвестиционной деятельностью и не включенные в стр. 3255 — 3275 формы № 3-н.

Чистое движение средств от инвестиционной деятельности

3295

Положительное значение: (стр. 3200 + стр. 3205 + стр. 3215 + стр. 3220 + стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3250) гр. 3 - (стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3270 + стр. 3275 + стр. 3290) гр. 4 формы № 3-н

Положительное значение: (стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3270 + стр. 3275 + стр. 3290) гр. 4 - (стр. 3200 + стр. 3205 + стр. 3215 + стр. 3220 + стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3250) гр. 3 формы № 3-н

III. Движение средств в результате финансовой деятельности

Поступление от:

собственного капитала

3300

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 40, 42, 45, 46

Х

Отражают поступление денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала.

получения займов

3305

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 50, 52, 55, 60 и субсч. 685 (в части получения займов)

Х

Приводят суммы поступления денежных средств в результате создания долговых обязательств (займов, векселей, облигаций и других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью).

Прочие поступления

3340

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 685 (в части прочих поступлений от финансовой деятельности)

Х

Отражают поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью, которые не были включены в стр. 3300 и 3305 формы № 3-н.

Расходование на:

выкуп собственных акций

3345

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 45 с Кт сч. 30, 31

погашение займов

3350

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 50, 52, 55, 60, 61 и субсч. 685 (в части погашения обязательств по заемным средствам) с Кт сч. 30, 31

уплату дивидендов

3355

Х

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 671 с Кт сч. 30, 31

Дополнительная строка (Расходование на уплату процентов)

3360

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 684 с Кт сч. 30, 31 (в части некапитализируемых процентов, связанных с заимствованиями)

Дополнительная строка (Расходование на уплату задолженности по финансовой аренде)

3365

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 53, 61 с Кт сч. 30, 31 (в части погашения задолженности по финансовой аренде)

Прочие платежи

3390

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 672, 685 с Кт сч. 30, 31 (в части платежей, связанных с финансовой деятельностью)

Приводят прочие платежи, связанные с финансовой деятельностью, которые не включены в стр. 3345 — 3365 формы № 3-н.

Чистое движение средств от финансовой деятельности

3395

Положительное значение: (стр. 3300 + стр. 3305 + стр. 3340) гр. 3 - (стр. 3345 + стр. 3350 + стр. 3355 + стр. 3360 + стр. 3365 + стр. 3390) гр. 4 формы № 3-н

Положительное значение: (стр. 3345 + стр. 3350 + стр. 3355 + стр. 3360 + стр. 3365 + стр. 3390) гр. 4 - (стр. 3300 + стр. 3305 + стр. 3340) гр. 3 формы № 3-н

Чистое движение денежных средств за отчетный период

3400

Положительное значение разницы между суммами денежных поступлений (гр. 3) и денежных расходований (гр. 4), отраженных в стр. 3195, 3295 и 3395 формы № 3-н

Положительное значение разницы между суммами денежных расходований (гр. 4) и денежных поступлений (гр. 3), отраженных в стр. 3195, 3295 и 3395 формы № 3-н

Остаток средств на начало года

3405

Стр. 1165 гр. 3 формы № 1

Х

Стр. 3405 гр. 3 формы № 3-н = стр. 3415 гр. 5 формы № 3-н.

Влияние изменения валютных курсов на остаток средств

3410

Стр. 3515 гр. 4 формы № 3-н

Стр. 3515 гр. 3 формы № 3-н

Приводят сумму увеличения (в гр. 3) или уменьшения (в гр. 4) остатка денежных средств вследствие пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода.

Остаток средств на конец года

3415

(Стр. 3400 + стр. 3405 + стр. 3410) гр. 3 формы № 3-н или (стр. 3400 + стр. 3405) гр. 3 - стр. 3410 гр. 4 формы № 3-н или (стр. 3405 + стр. 3410) гр. 3 - стр. 3400 гр. 4 формы № 3-н или стр. 3405 гр. 3 - (стр. 3400 + стр. 3410) гр. 4 формы № 3-н

Х

Стр. 3415 гр. 3 формы № 3-н = стр. 1165 гр. 4 формы № 1.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд