* Кого относить к малым и микропредприятиям при составлении финотчетности, см. в табл. 1.1.
Документом, определяющим формы сокращенной финотчетности, особенности их заполнения и предоставления, является НП(С)БУ 25. Он устанавливает две разновидности форм финотчетности:
— Финансовая отчетность малого предприятия (приложение 1 к НП(С)БУ 25), включающая Баланс (форма № 1-м) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2-м);
— Финансовая отчетность микропредприятия (приложение 2 к НП(С)БУ 25) в составе Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс).
Эти формы заполняют в тыс. грн. с одним десятичным знаком.
Кто имеет право их предоставлять, определяет п. 2 разд. I НП(С)БУ 25 (см. табл. 8.1).
Таблица 8.1. Применение сокращенной финансовой отчетности
| Форма финансовой отчетности | Кто составляет |
| Финансовая отчетность малого предприятия (формы № 1-м и № 2-м) | — малые предприятия, признанные таковыми согласно Закону № 996 (кроме единоналожников группы 3); — представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности |
| Финансовая отчетность микропредприятия (формы № 1-мс и № 2-мс) | — микропредприятия, признанные таковыми согласно Закону № 996; — предприятия, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов согласно налоговому законодательству (т. е. предприятия — единоналожники группы 3); — непредпринимательские общества |
Обратите внимание: НП(С)БУ 25 не дает права выбора между формами отчетности «м» и «мс». Поэтому, например, малое предприятие не может отчитываться, предоставляя Финансовую отчетность микропредприятия, а микропредприятие, соответственно, не может сдавать формы № 1-м и № 2-м.
А вот составлять полноформатный комплект финотчетности можно. Такое право предоставлено «малышам» обновленным п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1 (подробнее см. " 1.5. Требования к составлению финансовой отчетности"). Но если вы воспользовались таким правом, этот раздел спецвыпуска не для вас (см. разделы 1 — 7).
Интересный момент! Последние изменения в НП(С)БУ 25 наконец-то внесли ясность в вопрос применения сокращенных форм отчетности непредпринимательскими обществами. Дело в том, что ч. 3 ст. 11 Закона № 996 уже давно разрешала неприбыльщикам составлять сокращенную по показателям финансовую отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах. А вот НП(С)БУ 25 о возможности его применения неприбыльщиками умалчивало. Теперь эта неоднозначность устранена. НП(С)БУ 25 прямо указывает на то, что неприбыльные организации (в терминологии ст. 85 ГКУ — непредпринимательские общества) отчитываются путем предоставления Финансовой отчетности микропредприятия (формы № 1-мс и № 2-мс).
Помните: не могут пользоваться НП(С)БУ 25, а значит, и подавать финотчетность в сокращенном формате предприятия, которые руководствуются МСФО** (в обязательном порядке или по самостоятельному решению).
** Какие субъекты хозяйствования обязаны составлять финотчетность за 2019 год по МСФО, см. на с. 2.
Обратите внимание: предприятия, применяющие НП(С)БУ 25, не осуществляют расчет ОНА и ОНО. Сделать такой вывод позволяют положения п.п. 2.20 разд. ІІ НП(С)БУ 25 и сами формы сокращенной финотчетности.
Теперь перейдем непосредственно к порядку составления отчетности «малышами».
8.1. Финансовая отчетность малого предприятия (формы № 1-м и № 2-м)
Начнем с Баланса по форме № 1-м. При его заполнении важно помнить следующие правила:
1) в Балансе отражают активы, обязательства и собственный капитал. Итог активов Баланса должен быть равен сумме обязательств и собственного капитала (п. 1 разд. II НП(С)БУ 25);
2) сворачивание статей активов и обязательств является недопустимым, кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С)БУ (п. 5 разд. I НП(С)БУ 25);
3) в подсчете итогов соответствующих разделов Баланса принимают участие строки, коды которых заканчиваются на «0» и «5».
Соответствие строк этой формы финансовой отчетности регистрам бухгалтерского учета приведено в табл. 8.2.
Таблица 8.2. Заполнение формы № 1-м
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | |
| при использовании Упрощенного плана счетов | при использовании общего Плана счетов | ||
| АКТИВ | |||
| І. Необоротные активы | |||
| Нематериальные активы | 1000 | Стр. 1001 - стр. 1002 | |
| Отражают остаточную стоимость нематериальных активов. | |||
| первоначальная стоимость | 1001 | Сальдо по Дт соответствующего субсчета сч. 10 | Сальдо по Дт сч. 12 |
| Отражают первоначальную (переоцененную) стоимость нематериальных активов. Не включают в итог Баланса. | |||
| накопленная амортизация | 1002 | Сальдо по Кт соответствующего субсчета сч. 13 | Сальдо по Кт субсч. 133 |
| Отражают сумму накопленной амортизации. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса. | |||
| Незавершенные капитальные инвестиции | 1005 | Сальдо по Дт сч. 15 | |
| Отражают стоимость не завершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы (в том числе необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа). | |||
| Основные средства: | 1010 | Стр. 1011 - стр. 1012 плюс сальдо по Дт сч. 10 (субсчет учета инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости) | Стр. 1011 - стр. 1012 плюс сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости) |
| Приводят остаточную стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга, доверительного управления объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, отнесенных в состав основных средств, а также прочих необоротных материальных активов и объектов инвестиционной недвижимости (если она учитывается по первоначальной стоимости). Сюда включают также справедливую стоимость инвестнедвижимости, если ее учет ведут по справедливой стоимости. Государственные (казенные) и коммунальные предприятия в этой статье отражают стоимость имущества, полученного на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. | |||
| первоначальная стоимость | 1011 | Сальдо по Дт сч. 10 (кроме нематериальных активов и инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости) | Сальдо по Дт сч. 10 (кроме субсч. 100 в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости), 11 |
| Показывают первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, прочих необоротных материальных активов, объектов инвестиционной недвижимости (если она учитывается по первоначальной стоимости). Не включают в итог Баланса. | |||
| износ | 1012 | Сальдо по Кт соответствующих субсчетов сч. 13 | Сальдо по Кт субсч. 131, 132, 135 |
| Заносят начисленную в установленном порядке сумму износа основных средств, прочих необоротных материальных активов и объектов инвестиционной недвижимости, оцененных по первоначальной стоимости. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса. | |||
| Долгосрочные биологические активы | 1020 | Сальдо по Дт сч. 16 минус сальдо по Кт сч. 13 (субсчет учета амортизации долгосрочных биологических активов) | Сальдо по Дт субсч. 162, 164 минус сальдо по Кт субсч. 134; сальдо по Дт субсч. 161, 163, 165, 166 |
| Отражают справедливую стоимость долгосрочных биологических активов, учитываемых в соответствии с П(С)БУ 30. Если учет таких активов ведут по первоначальной стоимости, в этой строке приводят их остаточную стоимость. Учтите: здесь не отражают стоимость животных и многолетних насаждений, не связанных с сельхоздеятельностью, а также плодоносных растений, связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Информацию о таких активах обобщают на субсчетах 107 и 108 общего Плана счетов или же на соответствующих субсчетах счета 10 Упрощенного плана счетов, а их учетную стоимость показывают в стр. 1010 — 1012 формы № 1-м. | |||
| Долгосрочные финансовые инвестиции | 1030 | Сальдо по Дт сч. 14 | |
| Показывают финансовые инвестиции на период более одного года, а также все прочие финансовые инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. | |||
| Прочие необоротные активы | 1090 | Сальдо по Дт сч. 18 | Сальдо по Дт сч. 18, 19 |
| Отражают стоимость необоротных активов, которые не могут быть включены в другие статьи раздела І актива формы № 1-м. Предприятия, которые в отчетном году перешли на применение НП(С)БУ 25, в гр. 3 этой строки отражают также данные статьи «Отсроченные налоговые активы» Баланса (Отчета о финансовом состоянии) на конец прошлого года (стр. 1045 гр. 4 формы № 1 за предыдущий год). | |||
| Всего по разделу I | 1095 | Стр. 1000 + стр. 1005 + стр. 1010 + стр. 1020 + стр. 1030 + стр. 1090 | |
| II. Оборотные активы | |||
| Запасы: | 1100 | Сальдо по Дт сч. 20, 23, 26 (без учета сальдо по Дт субсчета учета необоротных активов, удерживаемых для продажи, и за минусом сальдо по Кт субсчета учета торговых наценок) | Сальдо по Дт сч. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субсч. 286 и за минусом сальдо по Кт субсч. 285) |
| В этой строке отражают стоимость сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запчастей, тары (кроме инвентарной), готовой продукции, сельхозпродукции, товаров, а также расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги) и валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам. | |||
| в том числе готовая продукция | 1103 | Сальдо по Дт сч. 26 (без учета сальдо по Дт субсчета учета необоротных активов, удерживаемых для продажи, и за минусом сальдо по Кт субсчета учета торговых наценок) | Сальдо по Дт сч. 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субсч. 286 и за минусом сальдо по Кт субсч. 285) |
| Справочно показывают стоимость готовой продукции, сельхозпродукции и товаров. Не включают в итог Баланса. | |||
| Текущие биологические активы | 1110 | Сальдо по Дт сч. 21 | |
| Приводят стоимость текущих биологических активов, учет которых ведут в соответствии с П(С)БУ 30. Здесь не показывают стоимость текущих биологических активов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Учетную стоимость таких активов приводят в стр. 1100 формы № 1-м. | |||
| Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги | 1125 | Сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 37 минус сальдо по Кт субсч. 37/Резерв сомнительных долгов (в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, в том числе обеспеченной векселем) | Сальдо по Дт сч. 34, 36 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, в том числе обеспеченной векселем) |
| Отражают скорректированную на резерв сомнительных долгов задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. | |||
| Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом | 1135 | Сальдо по Дт сч. 64 (в части расчетов по налогам, обязательным платежам, социальному страхованию) и субсч. 37/Расчеты с государственными целевыми фондами | Сальдо по Дт субсч. 378, 641, 642, 651, 652 |
| Приводят признанную дебиторскую задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности. Также в этой строке отражают авансовые платежи и переплату по налогам, сборам и другим платежам в бюджет. | |||
| в том числе по налогу на прибыль | 1136 | Сальдо по Дт субсч. 64/Расчеты по налогу на прибыль | Сальдо по Дт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль |
| В этой строке справочно показывают дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Не включают в итог Баланса. Плательщики единого налога эту строку не заполняют. | |||
| Прочая текущая дебиторская задолженность | 1155 | Сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 37, 64 (в части задолженности, не отраженной в стр. 1125 и 1135), 66, 68 минус сальдо по Кт субсч. 37/Резерв сомнительных долгов (в части, относящейся к этой задолженности) | Сальдо по Дт сч. 37 (без учета сальдо по Дт субсч. 378), 66, 68 и субсч. 654, 655 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к этой задолженности) |
| Показывают скорректированную на резерв сомнительных долгов задолженность дебиторов, которая не включена в другие статьи дебиторской задолженности и подлежит отражению в составе оборотных активов (например, задолженность работников предприятию). | |||
| Текущие финансовые инвестиции | 1160 | Сальдо по Дт сч. 35 | Сальдо по Дт субсч. 352 |
| Отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств). | |||
| Деньги и их эквиваленты | 1165 | Сальдо по Дт сч. 30 (кроме денежных документов), 31 | Сальдо по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 334, 335, 351 |
| Показывают наличные в кассе предприятия, деньги на текущих и других счетах в банках, денежные средства в пути, электронные деньги и эквиваленты денег как в национальной, так и в иностранных валютах. Обратите внимание: денежные средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, исключают из состава оборотных активов и отражают как необоротные (стр. 1090 формы № 1-м). | |||
| Расходы будущих периодов | 1170 | Сальдо по Дт сч. 39 | |
| Отражают расходы, понесенные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к будущим отчетным периодам. | |||
| Прочие оборотные активы | 1190 | Сальдо по Дт субсч. 30/Денежные документы, 64/Налоговые обязательства и 64/Налоговый кредит | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643, 644 |
| Приводят суммы оборотных активов, которые не включены в упомянутые выше статьи раздела ІІ актива Баланса. | |||
| Всего по разделу II | 1195 | Стр. 1100 + стр. 1110 + стр. 1125 + стр. 1135 + стр. 1155 + стр. 1160 + стр. 1165 + стр. 1170 + стр. 1190 | |
| III. Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия | 1200 | Сальдо по Дт сч. 26 (субсчет учета необоротных активов, удерживаемых для продажи) | Сальдо по Дт субсч. 286 |
| Отражают стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, которая определяется в соответствии с П(С)БУ 27. | |||
| Баланс | 1300 | Стр. 1095 + стр. 1195 + стр. 1200 | |
| Стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1-м = стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1-м. | |||
| ПАССИВ | |||
| I. Собственный капитал | |||
| Зарегистрированный (паевой) капитал | 1400 | Сальдо по Кт соответствующего субсчета сч. 40 | Сальдо по Кт сч. 40 |
| Приводят зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала предприятия с учетом суммы взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал. Предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, отражают в этой строке сумму фактического взноса собственников в уставный капитал. Здесь же показывают сумму паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций. Обратите внимание: п.п. 2.16 разд. ІІ НП(С)БУ 25 предлагает показывать в составе этой строки взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала. Напомним: для учета таких взносов предназначен субсч. 422 общего Плана счетов. Между тем, по нашему убеждению, место таким суммам в стр. 1410 формы № 1-м, ведь это не что иное, как дополнительный капитал предприятия. Подтверждает наш вывод и п. 2.42 Методрекомендаций № 433. | |||
| Дополнительный капитал | 1410 | Сальдо по Кт соответствующих субсчетов сч. 40 | Сальдо по Кт сч. 41, 42 |
| Отражают сумму дооценки необоротных активов, стоимость безвозмездно полученных предприятием необоротных активов и другие виды дополнительного капитала. | |||
| Резервный капитал | 1415 | Сальдо по Кт соответствующего субсчета сч. 40 | Сальдо по Кт сч. 43 |
| Приводят сумму резервного капитала, созданного в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия. | |||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1420 | Сальдо по Кт (прибыль) или по Дт (убыток) сч. 44 | Сальдо по Кт субсч. 441 (или по Дт субсч. 442) |
| Отражают суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумму непокрытого убытка приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала. Заметьте: в первом месяце года перехода на применение НП(С)БУ 25 сальдо сч. 17 и сч. 54 сворачивают взаимной корреспонденцией счетов. Разницу списывают на сч. 44 и отражают в стр. 1420 формы № 1-м (п.п. 2.20 разд. II НП(С)БУ 25). | |||
| Неоплаченный капитал | 1425 | Сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 40 | Сальдо по Дт сч. 45, 46 |
| Отражают сумму задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Хозяйственные общества здесь также приводят величину изъятого капитала, т. е. фактическую себестоимость долей, выкупленных у своих участников. Государственные (казенные) и коммунальные предприятия в этой строке отражают передачу имущества в соответствии с Положением № 1213. Суммы по этой статье приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала. | |||
| Всего по разделу I | 1495 | Стр. 1400 + стр. 1410 + стр. 1415 ± стр. 1420 - стр. 1425 | |
| II. Долгосрочные обязательства, целевое финансирование и обеспечения | 1595 | Сальдо по Кт сч. 47, 48, 55 | Сальдо по Кт сч. 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55 |
| Приводят суммы: — долгосрочной задолженности предприятия перед банками по полученным от них кредитам, по привлеченным от других лиц заемным средствам, на которые начисляются проценты, и других долгосрочных обязательств; — остатка средств целевого финансирования и целевых поступлений (включая суммы денежных средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль); — обеспечений для возмещения предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.). Предприятия, которые перешли на применение НП(С)БУ 25 в отчетном году, в гр. 3 этой строки отражают также данные статьи «Отсроченные налоговые обязательства» Баланса (Отчета о финансовом состоянии) на конец предыдущего года (стр. 1500 гр. 4 формы № 1 за прошлый год). | |||
| IІІ. Текущие обязательства | |||
| Краткосрочные кредиты банков | 1600 | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), соответствующих субсчетов сч. 68 (в части кредитов банков и процентов по ним) | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60, субсч. 684 (в части процентов по банковским кредитам) |
| Отражают сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочным займам с учетом причитающейся к уплате на конец отчетного периода суммы процентов за пользование кредитами. | |||
| Текущая кредиторская задолженность по: | |||
| долгосрочным обязательствам | 1610 | Сальдо по Кт соответствующего субсчета сч. 68 | Сальдо по Кт сч. 61 |
| Показывают суммы обязательств, которые образовались как долгосрочные, но подлежат погашению в течение 12 месяцев с даты баланса. | |||
| товарам, работам, услугам | 1615 | Сальдо по Кт сч. 68 (в части задолженности за ТМЦ, работы, услуги) | Сальдо по Кт сч. 62, 63 |
| Приводят сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. Здесь также показывают задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и расчеты по излишкам ТМЦ, которые установлены при их приемке. | |||
| расчетам с бюджетом | 1620 | Сальдо по Кт субсч. 64/Расчеты по налогам, 64/Расчеты по обязательным платежам | Сальдо по Кт субсч. 641, 642 |
| Отражают задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая суммы налогов с работников предприятия, налога на прибыль и единого налога. | |||
| в том числе по налогу на прибыль | 1621 | Сальдо по Кт субсч. 64/Расчеты по налогу на прибыль | Сальдо по Кт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль |
| Справочно заносят текущую кредиторскую задолженность предприятия перед бюджетом по налогу на прибыль. Не включают в итог Баланса. Плательщики единого налога эту строку не заполняют. | |||
| расчетам по страхованию | 1625 | Сальдо по Кт сч. 64 (в части задолженности по страхованию) | Сальдо по Кт сч. 65 |
| Отражают сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников. | |||
| расчетам по оплате труда | 1630 | Сальдо по Кт сч. 66 | |
| Показывают задолженность по начисленной, но еще не выплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной заработной плате. | |||
| Доходы будущих периодов | 1665 | Сальдо по Кт сч. 69 | |
| Включают доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к будущим отчетным периодам. | |||
| Прочие текущие обязательства | 1690 | Сальдо по Кт сч. 37, 68 (соответствующие субсчета по учету полученных авансов, расчетов с учредителями и т. д.), субсч. 64/Налоговый кредит, 64/Налоговые обязательства | Сальдо по Кт субсч. 372, 378, 643, 644 и сч. 67, 68 (кроме субсч. 680 и 684 в части процентов по банковским кредитам) |
| Отражают суммы обязательств, которые не включены в другие строки раздела ІІІ пассива формы № 1-м. Сюда, в частности, попадут: — задолженность по полученным авансам; — задолженность перед учредителями в связи с распределением прибыли; — задолженность связанным сторонам; — сумма валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам и пр. | |||
| Всего по разделу IІІ | 1695 | Стр. 1600 + стр. 1610 + стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + стр. 1630 + стр. 1665 + стр. 1690 | |
| ІV. Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия | 1700 | Сальдо по Кт соответствующего субсчета сч. 68 | Сальдо по Кт субсч. 680 |
| Отражают обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, которые определяют в соответствии с П(С)БУ 27. | |||
| Баланс | 1900 | Стр. 1495 + стр. 1595 + стр. 1695 + стр. 1700 | |
| Стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1-м = стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1-м. | |||
Теперь поговорим о том, как правильно составить Отчет о финансовых результатах по форме № 2-м. В нем подают информацию о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период (п. 3 разд. II НП(С)БУ 25). При этом показатели о расходах и убытках, а также о налоге на прибыль отражают в форме № 2-м в скобках (п. 4 разд. II НП(С)БУ 25).
Как заполнить строки формы № 2-м, используя информацию, обобщенную на счетах бухгалтерского учета, расскажем в табл. 8.3.
Таблица 8.3. Заполнение формы № 2-м
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | |
| при использовании Упрощенного плана счетов | при использовании общего Плана счетов | ||
| Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 2000 | Обороты по Дт сч. 70 с Кт сч. 79 минус обороты по Кт субсч. 70/Вычеты из дохода с Дт сч. 79 | Обороты по Дт субсч. 701, 702 и 703 с Кт субсч. 791 минус обороты по Кт субсч. 704 с Дт субсч. 791 |
| Отражают чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. доход (выручку) от реализации за вычетом непрямых налогов и сборов, предоставленных скидок и других вычетов из доходов. Кроме того, здесь отражают доход от аренды объектов инвестиционной недвижимости, а также доход от операционной аренды других объектов, если она является основным видом деятельности предприятия. | |||
| Прочие операционные доходы | 2120 | Обороты по Дт сч. 74 (субсчет учета операционных доходов) с Кт сч. 79 | Обороты по Дт сч. 71 с Кт субсч. 791 |
| Показывают суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). | |||
| Прочие доходы | 2240 | Обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 74 с Кт сч. 79 | Обороты по Дт сч. 72, 73 с Кт субсч. 792 и по Дт сч. 74 с Кт субсч. 793 |
| В эту строку включают: — дивиденды, проценты, доходы от участия в капитале и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций; — доход от реализации финансовых инвестиций; — доход от неоперационных курсовых разниц; — прочие доходы, которые возникают в процессе деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия. | |||
| Итого доходы | 2280 | Стр. 2000 + стр. 2120 + стр. 2240 | |
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 2050 | Обороты по Кт сч. 90 с Дт сч. 79 | Обороты по Кт субсч. 901, 902, 903 с Дт субсч. 791 |
| Показывают производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Здесь же указывают нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы, входящие в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Если в аренду предоставляется инвестиционная недвижимость или аренда является основным видом деятельности, то в эту строку относят также расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду. Показатель приводят в скобках. | |||
| Прочие операционные расходы | 2180 | Обороты по Кт соответствующих субсчетов сч. 96 с Дт сч. 79 | Обороты по Кт сч. 92, 93, 94 с Дт субсч. 791 |
| В этой строке приводят расходы, связанные с операционной деятельностью предприятия, кроме себестоимости реализованных товаров, готовой продукции (работ, услуг). Показатель приводят в скобках. | |||
| Прочие расходы | 2270 | Обороты по Кт соответствующих субсчетов сч. 96 с Дт сч. 79 | Обороты по Кт сч. 95, 96 с Дт субсч. 792 и по Кт сч. 97 с Дт субсч. 793 |
| Здесь отражают: — расходы на уплату процентов и прочие расходы предприятия, связанные с заимствованиями; — потери от участия в капитале; — себестоимость реализации финансовых инвестиций; — потери от неоперационных курсовых разниц; — потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; — другие расходы, которые возникают в процессе деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия. Показатель приводят в скобках. | |||
| Итого расходы | 2285 | Стр. 2050 + стр. 2180 + стр. 2270 | |
| Значение приводят в скобках. | |||
| Финансовый результат до налогообложения | 2290 | Стр. 2280 - стр. 2285 | |
| При получении отрицательного значения (убытка) показатель приводят в скобках. | |||
| Налог на прибыль | 2300 | Обороты по Дт субсч. 96/Налог на прибыль с Кт субсч. 64/Расчеты по налогу на прибыль, сч. 48 | Оборот по Дт сч. 98 с Кт субсч. 481, 641/Расчеты по налогу на прибыль |
| Показывают сумму налога на прибыль за отчетный период, которая определяется в соответствии с НКУ. На наш взгляд, в этой строке следует отражать также сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет вследствие освобождения от налогообложения. Показатель приводят в скобках. Единоналожники эту строку не заполняют. | |||
| Чистая прибыль (убыток) | 2350 | Стр. 2290 - стр. 2300 | |
| При получении отрицательного значения (убытка) показатель приводят в скобках. | |||
8.2. Финансовая отчетность микропредприятия (формы № 1-мс и № 2-мс)
В целом финотчет для микропредприятий схож с Финансовой отчетностью малого предприятия по формам № 1-м и № 2-м, но менее детализирован. Рассмотрим построчно, как составить формы № 1-мс и № 2-мс, в табл. 8.4 и 8.5 (см. с. 93) соответственно. Начнем с Баланса.
Таблица 8.4. Заполнение формы № 1-мс
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | |
| при использовании Упрощенного плана счетов | при использовании общего Плана счетов | ||
| АКТИВ | |||
| І. Необоротные активы | |||
| Основные средства: | 1010 | Стр. 1011 - стр. 1012 плюс сальдо по Дт сч. 10 (субсчет учета инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости), сч. 16 (субсчет учета долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости) | Стр. 1011 - стр. 1012 плюс сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости), 161, 163 и 165 |
| В этой строке приводят остаточную стоимость: — собственных и полученных на условиях финансового лизинга или доверительного управления объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, которые относят в состав основных средств; — прочих необоротных материальных активов; — нематериальных активов; — долгосрочных биологических активов (если их учет ведут по первоначальной стоимости); — инвестиционной недвижимости (если ее учет ведут по первоначальной стоимости). Сюда включают также справедливую стоимость инвестиционной недвижимости и/или долгосрочных биологических активов, если их учет ведут по справедливой стоимости, и стоимость незавершенных капитальных инвестиций. Государственные (казенные) и коммунальные предприятия в стр. 1010 приводят стоимость имущества, полученного ими на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. | |||
| первоначальная стоимость | 1011 | Сальдо по Дт сч. 10, 15, 16 (кроме субсчетов учета инвестиционной недвижимости и долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости) | Сальдо по Дт сч. 10 (кроме субсч. 100 в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости), 11, 12, 15, субсч. 162, 164, 166 |
| Показывают первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, нематериальных активов, прочих необоротных материальных активов, незавершенных капитальных инвестиций, а также объектов инвестиционной недвижимости и долгосрочных биологических активов, если их учет ведут по первоначальной стоимости. Не включают в итог Баланса. | |||
| износ | 1012 | Сальдо по Кт сч. 13 | |
| Заносят начисленную в установленном порядке сумму износа основных средств, нематериальных активов, прочих необоротных материальных активов, а также объектов инвестиционной недвижимости и долгосрочных биологических активов, оцененных по первоначальной стоимости. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса. | |||
| Прочие необоротные активы | 1090 | Сальдо по Дт сч. 14, 18 | Сальдо по Дт сч. 14, 18, 19 |
| Приводят стоимость прочих необоротных активов, в частности долгосрочных финансовых инвестиций. | |||
| Всего по разделу I | 1095 | Стр. 1010 + стр. 1090 | |
| II. Оборотные активы | |||
| Запасы | 1100 | Сальдо по Дт сч. 20, 21, 23, 26 | Сальдо по Дт сч. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28 |
| Отражают (п.п. 1.3 разд. ІІІ НП(С)БУ 25): — стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), строительных и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла; — стоимость текущих биологических активов; — стоимость готовой продукции и сельхозпродукции; — расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги); — валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам. Считаем, что в стр. 1100 формы № 1-мс также следует отражать стоимость товаров, приобретенных предприятием для продажи (за минусом суммы торговых наценок). | |||
| Текущая дебиторская задолженность | 1155 | Сальдо по Дт сч. 37, 64 (кроме субсч. 64/Налоговый кредит и 64/Налоговые обязательства), 66, 68 минус сальдо по Кт субсч. 37/Резерв сомнительных долгов (если резерв создается) | Сальдо по Дт сч. 34, 36, 37, 64 (кроме субсч. 643 и 644), 65, 66, 68 минус сальдо по Кт сч. 38 (если резерв сомнительных долгов создается) |
| Отражают фактическую текущую дебиторскую задолженность: — покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги (включая обеспеченную векселями); — казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов; — прочих дебиторов. Отметим: п.п. 1.4 разд. III НП(С)БУ 25 предлагает отражать в этой строке также задолженность учредителей по формированию уставного капитала. Одновременно с этим п.п. 1.7 разд. III НП(С)БУ 25 предписывает показывать в составе статьи «Капитал» (стр. 1400 формы № 1-мс) сумму фактически внесенного уставного капитала предприятия, а не зафиксированного в учредительных документах. Очевидно, что при таком заполнении строк Баланс не сойдется. На наш взгляд, в стр. 1400 формы № 1-мс следует отражать зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала за минусом величины задолженности учредителей по взносам, что и будет соответствовать фактически внесенной сумме. При таком подходе задолженность учредителей по формированию уставного капитала в стр. 1155 формы № 1-мс указываться не должна. Напомним: предприятия, составляющие Финансовую отчетность микропредприятия, имеют право не создавать резерв сомнительных долгов (п. 7 разд. І НП(С)БУ 25). В таком случае текущую дебиторскую задолженность в стр. 1155 отражают в ее фактической сумме, т. е. без уменьшения на резерв сомнительных долгов. | |||
| Деньги и их эквиваленты | 1165 | Сальдо по Дт сч. 30 (кроме денежных документов), 31 | Сальдо по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 334, 335, 351 |
| Приводят наличность в кассе предприятия, деньги на текущих и других счетах в банках, денежные средства в пути, электронные деньги, эквиваленты денежных средств (как в национальной, так и в иностранных валютах). Помните: средства, которые нельзя использовать для операций в течение года с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, отражают как необоротные активы (стр. 1090 формы № 1-мс). | |||
| Прочие оборотные активы | 1190 | Сальдо по Дт сч. 35, 39, субсч. 30/Денежные документы, 64/Налоговый кредит и 64/Налоговые обязательства | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 352, 643, 644, сч. 39 |
| Показывают суммы оборотных активов, которые не включены в упомянутые выше статьи раздела ІІ актива формы № 1-мс, в частности текущие финансовые инвестиции. | |||
| Всего по разделу II | 1195 | Стр. 1100 + стр. 1155 + стр. 1165 + стр. 1190 | |
| Баланс | 1300 | Стр. 1095 + стр. 1195 | |
| Стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1-мс = стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1-мс. | |||
| ПАССИВ | |||
| I. Собственный капитал | |||
| Капитал | 1400 | Сальдо по Кт сч. 40 минус сальдо по Дт сч. 40 (соответствующие субсчета) | Сальдо по Кт сч. 40, 41, 42, 43 минус сальдо по Дт сч. 45, 46 |
| В этой строке приводят: — сумму фактически внесенного учредителями (собственниками) уставного капитала; — сумму паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций; — стоимость бесплатно полученных предприятием необоротных активов, взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала и другие виды дополнительного капитала; — сумму резервного капитала. Здесь также учитывают сумму изъятого капитала, которую вычитают при определении показателя этой строки. | |||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1420 | Сальдо по Кт (прибыль) или по Дт (убыток) сч. 44 | Сальдо по Кт субсч. 441 или по Дт субсч. 442 |
| Отражают сумму нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумму убытка приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала. | |||
| Всего по разделу I | 1495 | Стр. 1400 ± стр. 1420 | |
| II. Долгосрочные обязательства, целевое финансирование и обеспечения | 1595 | Сальдо по Кт сч. 47, 48, 55 | Сальдо по Кт сч. 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55 |
| В этой строке отражают: — долгосрочную задолженность предприятия перед банками по полученным от них кредитам, по привлеченным от других лиц заемным средствам, на которые начисляются проценты, и другие долгосрочные обязательства; — остаток средств целевого финансирования и целевых поступлений (включая суммы средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль); — суммы обеспечений для возмещения предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), если предприятие их создает. Напомним: в соответствии с п. 7 разд. І НП(С)БУ 25 предприятия, предоставляющие Финансовую отчетность микропредприятия, имеют право не создавать обеспечения. | |||
| IІІ. Текущие обязательства | |||
| Краткосрочные кредиты банков | 1600 | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 68 (в части кредитов банков и процентов по ним) | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60, 61 (в части задолженности по кредитам банков), субсч. 684 (в части процентов по банковским кредитам) |
| Показывают сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочным займам с учетом причитающейся к уплате на конец отчетного периода суммы процентов. В этой строке отражают также обязательства, которые возникли как долгосрочные, но подлежат погашению в течение 12 месяцев с даты баланса. | |||
| Текущая кредиторская задолженность по: | |||
| товарам, работам, услугам | 1615 | Сальдо по Кт сч. 68 (в части задолженности за ТМЦ, работы, услуги) | Сальдо по Кт сч. 62, 63 |
| Отражают сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. Также здесь показывают задолженность перед поставщиками по неотфактурованным поставкам и расчетам по излишкам ТМЦ, которые установлены при их приемке. | |||
| расчетам с бюджетом | 1620 | Сальдо по Кт сч. 64 (в части задолженности по платежам в бюджет) | Сальдо по Кт субсч. 641, 642 |
| Показывают задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая суммы налогов с работников предприятия. | |||
| расчетам по страхованию | 1625 | Сальдо по Кт сч. 64 (в части задолженности по страхованию) | Сальдо по Кт сч. 65 |
| Отражают сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование работников. | |||
| расчетам по оплате труда | 1630 | Сальдо по Кт сч. 66 | |
| Приводят задолженность по начисленной, но не выплаченной сумме оплаты труда, включая депонированную заработную плату. | |||
| Прочие текущие обязательства | 1690 | Сальдо по Кт сч. 37, 68 (кроме сумм, отраженных в других строках раздела III пассива формы № 1-мс), 69, субсч. 64/Налоговый кредит и 64/Налоговые обязательства | Сальдо по Кт субсч. 372, 378, 643, 644, сч. 61 (кроме долгосрочной задолженности по банковским кредитам, переведенной в текущую), 67, 68 (кроме субсч. 684 в части процентов по банковским кредитам), 69 |
| Включают суммы обязательств, которые не отражены в других статьях раздела ІІІ пассива формы № 1-мс, в частности: — задолженность по полученным авансам; — задолженность перед учредителями в связи с распределением прибыли; — задолженность связанным сторонам; — суммы валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам и пр. Также, по нашему мнению, здесь следует приводить сумму доходов будущих периодов. | |||
| Всего по разделу IІІ | 1695 | Стр. 1600 + стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + стр. 1630 + стр. 1690 | |
| Баланс | 1900 | Стр. 1495 + стр. 1595 + стр. 1695 | |
| Стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1-мс = стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1-мс. | |||
С формой № 1-мс, надеемся, все понятно. Теперь время поговорить об Отчете о финансовых результатах по форме № 2-мс.
При его заполнении учтите: в гр. 4 приводят данные за аналогичный период предыдущего года (п. 5 разд. I НП(С)БУ 25), т. е. показатели, отраженные в гр. 3 формы № 2-мс за 2018 год.
Таблица 8.5. Заполнение формы № 2-мс
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | |
| при использовании Упрощенного плана счетов | при использовании общего Плана счетов | ||
| Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 2000 | Обороты по Дт сч. 70 с Кт сч. 79 минус обороты по Кт субсч. 70/Вычеты из дохода с Дт сч. 79 | Обороты по Дт субсч. 701, 702 и 703 с Кт субсч. 791 минус обороты по Кт субсч. 704 с Дт субсч. 791 |
| Отражают чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. доход (выручку) за вычетом непрямых налогов и сборов, предоставленных скидок и других вычетов из доходов. Кроме того, здесь отражают доход от аренды объектов инвестиционной недвижимости, а также доход от операционной аренды других объектов, если она является основным видом деятельности предприятия. | |||
| Прочие доходы | 2160 | Обороты по Дт сч. 74 с Кт сч. 79 | Обороты по Дт сч. 71 с Кт субсч. 791; по Дт сч. 72, 73 с Кт субсч. 792; по Дт сч. 74 с Кт субсч. 793 |
| Отражают операционные, финансовые и прочие доходы предприятия, кроме дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг). | |||
| Итого доходы | 2280 | Стр. 2000 + стр. 2160 | |
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 2050 | Обороты по Дт сч. 90 | Обороты по Дт субсч. 901, 902, 903 |
| Показывают себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Если в аренду предоставляется инвестиционная недвижимость или аренда — основной вид деятельности, то в эту строку включают также расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду. Показатель приводят в скобках. | |||
| Прочие расходы | 2165 | Обороты по Дт сч. 96 без учета оборота по Дт сч. 96 с Кт сч. 48 и субсч. 64/Расчеты по налогу на прибыль (в части начисленного налога на прибыль) | Обороты по Дт сч. 92, 93, 94, 95, 96, 97 |
| Здесь отражают: — административные расходы; — расходы на сбыт; — прочие операционные расходы; — расходы на уплату процентов и другие финансовые расходы; — потери от участия в капитале; — прочие расходы предприятия. Показатель приводят в скобках. | |||
| Итого расходы | 2285 | Стр. 2050 + стр. 2165 | |
| Значение стр. 2285 формы № 1-мс приводят в скобках. | |||
| Финансовый результат до налогообложения | 2290 | Стр. 2280 - стр. 2285 | |
| Отрицательное значение (убыток) приводят в скобках. | |||
| Налог на прибыль | 2300 | Обороты по Дт сч. 96 с Кт сч. 48, субсч. 64/Расчеты по налогу на прибыль | Оборот по Дт сч. 98 с Кт субсч. 481, 641/Расчеты по налогу на прибыль |
| Отражают сумму налога на прибыль за отчетный период, определенную согласно НКУ. Обратите внимание: в этой строке показывают и сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет вследствие освобождения от налогообложения. Показатель приводят в скобках. Единоналожники эту строку не заполняют. | |||
| Расходы (доходы), уменьшающие (увеличивающие) финансовый результат после налогообложения | 2310 | На сегодняшний день эту строку не заполняют | |
| Чистая прибыль (убыток) | 2350 | Стр. 2290 - стр. 2300 | |
| При получении отрицательного значения (убытка) показатель приводят в скобках. | |||
Итак, мы рассмотрели особенности заполнения форм финансовой отчетности, предоставляемых предприятиями, которые в своей деятельности руководствуются национальными П(С)БУ. Теперь вы с легкостью сможете составить качественную финотчетность и своевременно предоставить ее пользователям.
