* Хто належить до малих і мікропідприємств при складанні фінзвітності, див. у табл. 1.1.
Документом, який визначає форми скороченої фінзвітності, особливості їх заповнення і подання, є НП(С)БО 25. Він установлює два різновиди форм фінзвітності:
— Фінансова звітність малого підприємства (додаток 1 до НП(С)БО 25), що включає Баланс (форма № 1-м) і Звіт про фінансові результати (форма № 2-м);
— Фінансова звітність мікропідприємства (додаток 2 до НП(С)БО 25) у складі Балансу (форма № 1-мс) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-мс).
Ці форми заповнюють у тис. грн. з одним десятковим знаком.
Хто має право їх подавати, визначає п. 2 розд. I НП(С)БО 25 (див. табл. 8.1).
Таблиця 8.1. Застосування скороченої фінансової звітності
Форма фінансової звітності | Хто складає |
Фінансова звітність малого підприємства (форми № 1-м і № 2-м) | — малі підприємства, визнані такими згідно із Законом № 996 (крім єдиноподатників групи 3); — представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності |
Фінансова звітність мікропідприємства (форми № 1-мс і № 2-мс) | — мікропідприємства, визнані такими згідно із Законом № 996; — підприємства, які ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів і витрат згідно з податковим законодавством (тобто підприємства — єдиноподатники групи 3); — непідприємницькі товариства |
Зверніть увагу: НП(С)БО 25 не надає права вибору між формами звітності «м» і «мс». Тому, наприклад, мале підприємство не може звітувати, надаючи Фінансову звітність мікропідприємства, а мікропідприємство, відповідно, не може здавати форми № 1-м і № 2-м.
А ось складати повноформатний комплект фінзвітності можна. Таке право надане «малюкам» оновленим п. 2 розд. ІІ НП(С)БО 1 (детальніше див. на с. 7). Але якщо ви скористалися таким правом, цей розділ спецвипуску не для вас (див. розділи 1 — 7).
Цікавий момент! Останні зміни до НП(С)БО 25 нарешті внесли ясність у питання застосування скорочених форм звітності непідприємницькими товариствами. Річ у тому, що ч. 3 ст. 11 Закону № 996 уже давно дозволяла неприбутківцям складати скорочену за показниками фінансову звітність у складі Балансу і Звіту про фінансові результати. А ось НП(С)БО 25 про можливість його застосування неприбутківцями замовчувало. Тепер ця неоднозначність усунена. НП(С)БО 25 прямо вказує на те, що неприбуткові організації (у термінології ст. 85 ЦКУ — непідприємницькі товариства) звітують шляхом подання Фінансової звітності мікропідприємства (форми № 1-мс і № 2-мс).
Пам’ятайте: не можуть користуватися НП(С)БО 25, а отже, і подавати фінзвітність у скороченому форматі підприємства, які керуються МСФЗ** (в обов’язковому порядку або за самостійним рішенням).
** Які суб’єкти господарювання зобов’язані складати фінзвітність за 2019 рік за МСФЗ, див. на с. 2.
Зверніть увагу: підприємства, що застосовують НП(С)БО 25, не здійснюють розрахунок ВПА і ВПЗ. Дійти такого висновку дозволяють положення п.п. 2.20 розд. ІІ НП(С)БО 25 і самі форми скороченої фінзвітності.
Тепер перейдемо безпосередньо до порядку складання звітності «малюками». Розпочнемо з форм № 1-м і № 2-м.
8.1. Фінансова звітність малого підприємства (форми № 1-м і № 2-м)
Розпочнемо з Балансу за формою № 1-м. При його заповненні важливо пам’ятати такі правила:
1) у Балансі відображають активи, зобов’язання і власний капітал. Підсумок активів Балансу має дорівнювати сумі зобов’язань і власного капіталу (п. 1 розд. II НП(С)БО 25);
2) згортання статей активів і зобов’язань є неприпустимим, окрім випадків, передбачених відповідними П(С)БО (п. 5 розд. I НП(С)БО 25);
3) у підрахунку підсумків відповідних розділів Балансу беруть участь рядки, коди яких закінчуються на «0» і «5».
Відповідність рядків цієї форми фінансової звітності регістрам бухгалтерського обліку наведено в табл. 8.2.
Таблиця 8.2. Заповнення форми № 1-м
Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | |
при використанні Спрощеного плану рахунків | при використанні загального Плану рахунків | ||
АКТИВ | |||
І. Необоротні активи | |||
Нематеріальні активи | 1000 | Ряд. 1001 - ряд. 1002 | |
Відображають залишкову вартість нематеріальних активів. | |||
первісна вартість | 1001 | Сальдо за Дт відповідного субрахунку рах. 10 | Сальдо за Дт рах. 12 |
Відображають первісну (переоцінену) вартість нематеріальних активів. Не включають до підсумку Балансу. | |||
накопичена амортизація | 1002 | Сальдо за Кт відповідного субрахунку рах. 13 | Сальдо за Кт субрах. 133 |
Відображають суму накопиченої амортизації. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу. | |||
Незавершені капітальні інвестиції | 1005 | Сальдо за Дт рах. 15 | |
Відображають вартість не завершених на дату балансу капітальних інвестицій у необоротні активи (у тому числі необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, і обладнання для монтажу). | |||
Основні засоби: | 1010 | Ряд. 1011 - ряд. 1012 плюс сальдо за Дт рах. 10 (субрахунок обліку інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю) | Ряд. 1011 - ряд. 1012 плюс сальдо за Дт субрах. 100 (у частині інвестиційної нерухомості, яка обліковується за справедливою вартістю) |
Наводять залишкову вартість власних і отриманих на умовах фінансового лізингу, довірчого управління об’єктів та орендованих цілісних державних майнових комплексів, віднесених до складу основних засобів, а також інших необоротних матеріальних активів і об’єктів інвестиційної нерухомості (якщо вона обліковується за первісною вартістю). Сюди включають також справедливу вартість інвестнерухомості, якщо її облік ведуть за справедливою вартістю. Державні (казенні) та комунальні підприємства в цій статті відображають вартість майна, отриманого на праві господарського відання або праві оперативного управління. | |||
первісна вартість | 1011 | Сальдо за Дт рах. 10 (крім нематеріальних активів та інвестиційної нерухомості, яка обліковується за справедливою вартістю) | Сальдо за Дт рах. 10 (крім субрах. 100 в частині інвестиційної нерухомості, яка обліковується за справедливою вартістю), 11 |
Показують первісну (переоцінену) вартість основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, об’єктів інвестиційної нерухомості (якщо вона обліковується за первісною вартістю). Не включають до підсумку Балансу. | |||
знос | 1012 | Сальдо за Кт відповідних субрахунків рах. 13 | Сальдо за Кт субрах. 131, 132, 135 |
Заносять нараховану в установленому порядку суму зносу основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та об’єктів інвестиційної нерухомості, оцінених за первісною вартістю. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу. | |||
Довгострокові біологічні активи | 1020 | Сальдо за Дт рах. 16 мінус сальдо за Кт рах. 13 (субрахунок обліку амортизації довгострокових біологічних активів) | Сальдо за Дт субрах. 162, 164 мінус сальдо за Кт субрах. 134; сальдо за Дт субрах. 161, 163, 165, 166 |
Відображають справедливу вартість довгострокових біологічних активів, які обліковуються відповідно до П(С)БО 30. Якщо облік таких активів ведуть за первісною вартістю, у цьому рядку наводять їх залишкову вартість. Зауважте: тут не відображають вартість тварин і багаторічних насаджень, не пов’язаних із сільгоспдіяльністю, а також плодоносних рослин, пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Інформацію про такі активи узагальнюють на субрахунках 107 і 108 загального Плану рахунків або ж на відповідних субрахунках рахунку 10 Спрощеного плану рахунків, а їх облікову вартість показують у ряд. 1010 — 1012 форми № 1-м. | |||
Довгострокові фінансові інвестиції | 1030 | Сальдо за Дт рах. 14 | |
Показують фінансові інвестиції на період більше одного ріку, а також усі інші фінансові інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. | |||
Інші необоротні активи | 1090 | Сальдо за Дт рах. 18 | Сальдо за Дт рах. 18, 19 |
Відображають вартість необоротних активів, які не можуть бути включені до інших статей розділу І активу форми № 1-м. Підприємства, які у звітному році перейшли на застосування НП(С)БО 25, у гр. 3 цього рядка відображають також дані статті «Відстрочені податкові активи» Балансу (Звіту про фінансовий стан) на кінець минулого року (ряд. 1045 гр. 4 форми № 1 за попередній рік). | |||
Усього за розділом I | 1095 | Ряд. 1000 + ряд. 1005 + ряд. 1010 + ряд. 1020 + ряд. 1030 + ряд. 1090 | |
II. Оборотні активи | |||
Запаси: | 1100 | Сальдо за Дт рах. 20, 23, 26 (без урахування сальдо за Дт субрахунку обліку необоротних активів, утримуваних для продажу, і за мінусом сальдо за Кт субрахунку обліку торгових націнок) | Сальдо за Дт рах. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без урахування сальдо за Дт субрах. 286 і за мінусом сальдо за Кт субрах. 285) |
У цьому рядку відображають вартість сировини, матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запчастин, тари (крім інвентарної), готової продукції, сільгосппродукції, товарів, а також витрати на незавершене виробництво та незавершені роботи (послуги) і валову заборгованість замовників за будівельними контрактами. | |||
у тому числі готова продукція | 1103 | Сальдо за Дт рах. 26 (без урахування сальдо за Дт субрахунку обліку необоротних активів, утримуваних для продажу, і за мінусом сальдо за Кт субрахунку обліку торгових націнок) | Сальдо за Дт рах. 26, 27, 28 (без урахування сальдо за Дт субрах. 286 і за мінусом сальдо за Кт субрах. 285) |
Довідково показують вартість готової продукції, сільгосппродукції та товарів. Не включають до підсумку Балансу. | |||
Поточні біологічні активи | 1110 | Сальдо за Дт рах. 21 | |
Наводять вартість поточних біологічних активів, облік яких ведуть відповідно до П(С)БО 30. Тут не показують вартість поточних біологічних активів, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Облікову вартість таких активів наводять у ряд. 1100 форми № 1-м. | |||
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 1125 | Сальдо за Дт відповідних субрахунків рах. 37 мінус сальдо за Кт субрах. 37/Резерв сумнівних боргів (у частині, що належить до заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, у тому числі забезпеченої векселем) | Сальдо за Дт рах. 34, 36 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині, що належить до заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, у тому числі забезпеченою векселем) |
Відображають скориговану на резерв сумнівних боргів заборгованість покупців або замовників за реалізовані їм продукцію, товари, роботи або послуги, включаючи заборгованість, забезпечену векселями. | |||
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом | 1135 | Сальдо за Дт рах. 64 (у частині розрахунків з податків, обов’язкових платежів, соціального страхуванні) і субрах. 37/Розрахунки з державними цільовими фондами | Сальдо за Дт субрах. 378, 641, 642, 651, 652 |
Наводять визнану дебіторську заборгованість казначейських, фінансових і податкових органів, державних цільових фондів, зокрема за розрахунками по тимчасовій непрацездатності. Також у цьому рядку відображають авансові платежі та переплату за податками, зборами та іншими платежами до бюджету. | |||
у тому числі з податку на прибуток | 1136 | Сальдо за Дт субрах. 64/Розрахунки з податку на прибуток | Сальдо за Дт субрах. 641/Розрахунки з податку на прибуток |
У цьому рядку довідково показують дебіторську заборгованість за розрахунками з бюджетом з податку на прибуток. Не включають до підсумку Балансу. Платники єдиного податку цей рядок не заповнюють. | |||
Інша поточна дебіторська заборгованість | 1155 | Сальдо за Дт відповідних субрахунків рах. 37, 64 (у частині заборгованості, не відображеної в ряд. 1125 і 1135), 66, 68 мінус сальдо за Кт субрах. 37/Резерв сумнівних боргів (у частині, що належить до цієї заборгованості) | Сальдо за Дт рах. 37 (без урахування сальдо за Дт субрах. 378), 66, 68 і субрах. 654, 655 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині, що належить до цієї заборгованості) |
Показують скориговану на резерв сумнівних боргів заборгованість дебіторів, яка не включена до інших статей дебіторської заборгованості і підлягає відображенню у складі оборотних активів (наприклад, заборгованість працівників підприємству). | |||
Поточні фінансові інвестиції | 1160 | Сальдо за Дт рах. 35 | Сальдо за Дт субрах. 352 |
Відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує одного року, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (окрім інвестицій, що є еквівалентами грошових коштів). | |||
Гроші та їх еквіваленти | 1165 | Сальдо за Дт рах. 30 (крім грошових документів), 31 | Сальдо за Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335, 351 |
Показують готівку в касі підприємства, гроші на поточних та інших рахунках у банках, грошові кошти в дорозі, електронні гроші та еквіваленти грошей як у національній, так і в іноземних валютах. Зверніть увагу: грошові кошти, які не можна використовувати для операцій протягом одного року з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, виключають зі складу оборотних активів і відображають як необоротні (ряд. 1090 форми № 1-м). | |||
Витрати майбутніх періодів | 1170 | Сальдо за Дт рах. 39 | |
Відображають витрати, що понесені протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до майбутніх звітних періодів. | |||
Інші оборотні активи | 1190 | Сальдо за Дт субрах. 30/Грошові документи, 64/Податкові зобов’язання і 64/Податковий кредит | Сальдо за Дт субрах. 331, 332, 643, 644 |
Наводять суми оборотних активів, які не включені до згаданих вище статей розділу ІІ активу Балансу. | |||
Усього за розділом II | 1195 | Ряд. 1100 + ряд. 1110 + ряд. 1125 + ряд. 1135 + ряд. 1155 + ряд. 1160 + ряд. 1165 + ряд. 1170 + ряд. 1190 | |
III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття | 1200 | Сальдо за Дт рах. 26 (субрахунок обліку необоротних активів, утримуваних для продажу) | Сальдо за Дт субрах. 286 |
Відображають вартість необоротних активів і груп вибуття, утримуваних для продажу, яка визначається відповідно до П(С)БО 27. | |||
Баланс | 1300 | Ряд. 1095 + ряд. 1195 + ряд. 1200 | |
Ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1-м = ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1-м. | |||
ПАСИВ | |||
I. Власний капітал | |||
Зареєстрований (пайовий) капітал | 1400 | Сальдо за Кт відповідного субрахунку рах. 40 | Сальдо за Кт рах. 40 |
Наводять зафіксовану в установчих документах суму статутного капіталу підприємства з урахуванням суми внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу. Підприємства, для яких не передбачена фіксована сума статутного капіталу, відображають у цьому рядку суму фактичного внеску власників до статутного капіталу. Тут же показують суму пайового капіталу (пайових внесків) членів споживчого товариства, союзів та інших організацій. Зверніть увагу: п.п. 2.16 розд. ІІ НП(С)БО 25 пропонує показувати у складі цього рядка внески засновників підприємства понад статутний капітал. Нагадаємо: для обліку таких внесків призначений субрах. 422 загального Плану рахунків. Проте, на наше переконанням, місце таким сумам у ряд. 1410 форми № 1-м, адже це ні що інше, як додатковий капітал підприємства. Підтверджує наш висновок і п. 2.42 Методрекомендацій № 433. | |||
Додатковий капітал | 1410 | Сальдо за Кт відповідних субрахунків рах. 40 | Сальдо за Кт рах. 41, 42 |
Відображають суму дооцінки необоротних активів, вартість безоплатно отриманих підприємством необоротних активів та інші види додаткового капіталу. | |||
Резервний капітал | 1415 | Сальдо за Кт відповідного субрахунку рах. 40 | Сальдо за Кт рах. 43 |
Наводять суму резервного капіталу, створеного відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства. | |||
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 1420 | Сальдо за Кт (прибуток) або за Дт (збиток) рах. 44 | Сальдо за Кт субрах. 441 (або за Дт субрах. 442) |
Відображають суми нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Суму непокритого збитку наводять у дужках і віднімають при визначенні підсумку власного капіталу. Зверніть увагу: у першому місяці року переходу на застосування НП(С)БО 25 сальдо рах. 17 і рах. 54 згортають взаємною кореспонденцією рахунків. Різницю списують на рах. 44 і відображають у ряд. 1420 форми № 1-м (п.п. 2.20 розд. II НП(С)БО 25). | |||
Неоплачений капітал | 1425 | Сальдо за Дт відповідних субрахунків рах. 40 | Сальдо за Дт рах. 45, 46 |
Відображають суму заборгованості власників (учасників) з внесків до статутного капіталу. Господарські товариства тут також наводять величину вилученого капіталу, тобто фактичну собівартість часток, викуплених у своїх учасників. Державні (казенні) і комунальні підприємства в цьому рядку відображають передачу майна відповідно до Положення № 1213. Суми за цією статтею наводять у дужках і віднімають при визначенні підсумку власного капіталу. | |||
Усього за розділом I | 1495 | Ряд. 1400 + ряд. 1410 + ряд. 1415 ± ряд. 1420 - ряд. 1425 | |
II. Довгострокові зобов’язання, цільове фінансування та забезпечення | 1595 | Сальдо за Кт рах. 47, 48, 55 | Сальдо за Кт рах. 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55 |
Наводять суми: — довгострокової заборгованості підприємства перед банками за отриманими від них кредитами, за залученими від інших осіб позиковими коштами, на які нараховуються відсотки, та іншими довгостроковими зобов’язаннями; — залишку коштів цільового фінансування і цільових надходжень (включаючи суми грошових коштів, вивільнених від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток); — забезпечень для відшкодування майбутніх витрат і платежів (на оплату відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань тощо). Підприємства, які перейшли на застосування НП(С)БО 25 у звітному році, у гр. 3 цього рядка відображають також дані статті «Відстрочені податкові зобов’язання» Балансу (Звіту про фінансовий стан) на кінець попереднього року (ряд. 1500 гр. 4 форми № 1 за минулий рік). | |||
IІІ. Поточні зобов’язання | |||
Короткострокові кредити банків | 1600 | Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт), відповідних субрахунків рах. 68 (у частині кредитів банків і відсотків за ними) | Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт), 60, субрах. 684 (у частині відсотків за банківськими кредитами) |
Відображають суму поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них короткостроковими позиками з урахуванням належної до сплати на кінець звітного періоду суми відсотків за користування кредитами. | |||
Поточна кредиторська заборгованість за: | |||
довгостроковими зобов’язаннями | 1610 | Сальдо за Кт відповідного субрахунку рах. 68 | Сальдо за Кт рах. 61 |
Показують суми зобов’язань, які утворилися як довгострокові, але підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу. | |||
товари, роботи, послуги | 1615 | Сальдо за Кт рах. 68 (у частині заборгованості за ТМЦ, роботи, послуги) | Сальдо за Кт рах. 62, 63 |
Наводять суму заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги, включаючи заборгованість, забезпечену векселями. Тут також показують заборгованість постачальникам за невідфактуровані поставки і розрахунки з надлишку ТМЦ, який встановлено при їх прийманні. | |||
розрахунками з бюджетом | 1620 | Сальдо за Кт субрах. 64/Розрахунки за податками, 64/Розрахунки за обов’язковими платежами | Сальдо за Кт субрах. 641, 642 |
Відображають заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи суми податків з працівників підприємства, податку на прибуток та єдиного податку. | |||
у тому числі з податку на прибуток | 1621 | Сальдо за Кт субрах. 64/Розрахунки з податку на прибуток | Сальдо за Кт субрах. 641/Розрахунки з податку на прибуток |
Довідково заносять поточну кредиторську заборгованість підприємства перед бюджетом з податку на прибуток. Не включають до підсумку Балансу. Платники єдиного податку цей рядок не заповнюють. | |||
розрахунками зі страхування | 1625 | Сальдо за Кт рах. 64 (у частині заборгованості зі страхування) | Сальдо за Кт рах. 65 |
Відображають суму заборгованості за відрахуваннями на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників. | |||
розрахунками з оплати праці | 1630 | Сальдо за Кт рах. 66 | |
Показують заборгованість за нарахованою, але ще не виплаченою сумою оплати праці, а також за депонованою заробітною платою. | |||
Доходи майбутніх періодів | 1665 | Сальдо за Кт рах. 69 | |
Включають доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до майбутніх звітних періодів. | |||
Інші поточні зобов’язання | 1690 | Сальдо за Кт рах. 37, 68 (відповідні субрахунки з обліку отриманих авансів, розрахунків із засновниками тощо), субрах. 64/Податковий кредит, 64/Податкові зобов’язання | Сальдо за Кт субрах. 372, 378, 643, 644 і рах. 67, 68 (крім субрах. 680 і 684 у частині відсотків за банківськими кредитами) |
Відображають суми зобов’язань, які не включені до інших рядків розділу ІІІ пасиву форми № 1-м. Сюди, зокрема, потраплять: — заборгованість за отриманими авансами; — заборгованість перед засновниками у зв’язку з розподілом прибутку; — заборгованість пов’язаним сторонам; — сума валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами тощо. | |||
Усього за розділом IІІ | 1695 | Ряд. 1600 + ряд. 1610 + ряд. 1615 + ряд. 1620 + ряд. 1625 + ряд. 1630 + ряд. 1665 + ряд. 1690 | |
ІV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття | 1700 | Сальдо за Кт відповідного субрахунку рах. 68 | Сальдо за Кт субрах. 680 |
Відображають зобов’язання, пов’язані з необоротними активами і групами вибуття, утримуваними для продажу, які визначають відповідно до П(С)БО 27. | |||
Баланс | 1900 | Ряд. 1495 + ряд. 1595 + ряд. 1695 + ряд. 1700 | |
Ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1-м = ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1-м. |
Тепер поговоримо про те, як правильно скласти Звіт про фінансові результати за формою № 2-м. У ньому подають інформацію про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період (п. 3 розд. II НП(С)БО 25). При цьому показники про витрати і збитки, а також про податок на прибуток відображають у формі № 2-м у дужках (п. 4 розд. II НП(С)БО 25).
Як заповнити рядки форми № 2-м, використовуючи інформацію, узагальнену на рахунках бухгалтерського обліку, розповімо в табл. 8.3.
Таблиця 8.3. Заповнення форми № 2-м
Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | |
при використанні Спрощеного плану рахунків | при використанні загального Плану рахунків | ||
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2000 | Обороти за Дт рах. 70 з Кт рах. 79 мінус обороти за Кт субрах. 70/Вирахування з доходу з Дт рах. 79 | Обороти за Дт субрах. 701, 702 і 703 з Кт субрах. 791 мінус обороти за Кт субрах. 704 з Дт субрах. 791 |
Відображають чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто дохід (виручку) від реалізації за вирахуванням непрямих податків і зборів, наданих знижок та інших вирахувань із доходів. Крім того, тут відображають дохід від оренди об’єктів інвестиційної нерухомості, а також дохід від операційної оренди інших об’єктів, якщо вона є основним видом діяльності підприємства. | |||
Інші операційні доходи | 2120 | Обороти за Дт рах. 74 (субрахунок обліку операційних доходів) з Кт рах. 79 | Обороти за Дт рах. 71 з Кт субрах. 791 |
Показують суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). | |||
Інші доходи | 2240 | Обороти за Дт відповідних субрахунків рах. 74 з Кт рах. 79 | Обороти за Дт рах. 72, 73 з Кт субрах. 792 і за Дт рах. 74 з Кт субрах. 793 |
До цього рядка включають: — дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; — дохід від реалізації фінансових інвестицій; — дохід від неопераційних курсових різниць; — інші доходи, які виникають у процесі діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. | |||
Разом доходи | 2280 | Ряд. 2000 + ряд. 2120 + ряд. 2240 | |
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 2050 | Обороти за Кт рах. 90 з Дт рах. 79 | Обороти за Кт субрах. 901, 902, 903 з Дт субрах. 791 |
Показують виробничу собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів. Тут же зазначають нерозподілені постійні загальновиробничі витрати, що входять до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг). Якщо в оренду надається інвестиційна нерухомість або оренда є основним видом діяльності, то до цього рядка включають також витрати, пов’язані з наданням майна в оренду. Показник наводять у дужках. | |||
Інші операційні витрати | 2180 | Обороти за Кт відповідних субрахунків рах. 96 з Дт рах. 79 | Обороти за Кт рах. 92, 93, 94 з Дт субрах. 791 |
У цьому рядку наводять витрати, пов’язані з операційною діяльністю підприємства, крім собівартості реалізованих товарів, готової продукції (робіт, послуг). Показник наводять у дужках. | |||
Інші витрати | 2270 | Обороти за Кт відповідних субрахунків рах. 96 з Дт рах. 79 | Обороти за Кт рах. 95, 96 з Дт субрах. 792 і за Кт рах. 97 з Дт субрах. 793 |
Тут відображають: — витрати на сплату відсотків та інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями; — втрати від участі в капіталі; — собівартість реалізації фінансових інвестицій; — втрати від неопераційних курсових різниць; — втрати від уцінки фінансових інвестицій і необоротних активів; — інші витрати, які виникають у процесі діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. Показник наводять у дужках. | |||
Разом витрати | 2285 | Ряд. 2050 + ряд. 2180 + ряд. 2270 | |
Значення наводять у дужках. | |||
Фінансовий результат до оподаткування | 2290 | Ряд. 2280 - ряд. 2285 | |
При отриманні від’ємного значення (збитку) показник наводять у дужках. | |||
Податок на прибуток | 2300 | Обороти за Дт субрах. 96/Податок на прибуток з Кт субрах. 64/Розрахунки з податку на прибуток, рах. 48 | Оборот за Дт рах. 98 з Кт субрах. 481, 641/Розрахунки з податку на прибуток |
Показують суму податку на прибуток за звітний період, яка визначається відповідно до ПКУ. На наш погляд, у цьому рядку слід відображати також суму податку на прибуток, не сплачену до бюджету внаслідок звільнення від оподаткування. Показник наводять у дужках. Єдиноподатники цей рядок не заповнюють. | |||
Чистий прибуток (збиток) | 2350 | Ряд. 2290 - ряд. 2300 | |
При отриманні від’ємного значення (збитку) показник наводять у дужках. |
8.2. Фінансова звітність мікропідприємства (форми № 1-мс і № 2-мс)
Загалом фінзвіт для мікропідприємств схожий з Фінансовою звітністю малого підприємства за формами № 1-м і № 2-м, але менш деталізований. Розглянемо постатейно, як скласти форми № 1-мс і № 2-мс, у табл. 8.4 і 8.5 (див. с. 93) відповідно. Розпочнемо з Балансу.
Таблиця 8.4. Заповнення форми № 1-мс
Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | |
при використанні Спрощеного плану рахунків | при використанні загального Плану рахунків | ||
АКТИВ | |||
І. Необоротні активи | |||
Основні засоби: | 1010 | Ряд. 1011 - ряд. 1012 плюс сальдо за Дт рах. 10 (субрахунок обліку інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю), рах. 16 (субрахунок обліку довгострокових біологічних активів за справедливою вартістю) | Ряд. 1011 - ряд. 1012 плюс сальдо за Дт субрах. 100 (у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю), 161, 163 і 165 |
У цьому рядку наводять залишкову вартість: — власних і отриманих на умовах фінансового лізингу або довірчого управління об’єктів і орендованих цілісних державних майнових комплексів, які належать до складу основних засобів; — інших необоротних матеріальних активів; — нематеріальних активів; — довгострокових біологічних активів (якщо їх облік ведуть за первісною вартістю); — інвестиційної нерухомості (якщо її облік ведуть за первісною вартістю). Сюди включають також справедливу вартість інвестиційної нерухомості та/або довгострокових біологічних активів, якщо їх облік ведуть за справедливою вартістю, та вартість незавершених капітальних інвестицій. Державні (казенні) і комунальні підприємства в ряд. 1010 наводять вартість майна, отриманого ними на праві господарського відання або праві оперативного управління. | |||
первісна вартість | 1011 | Сальдо за Дт рах. 10, 15, 16 (крім субрахунків обліку інвестиційної нерухомості та довгострокових біологічних активів за справедливою вартістю) | Сальдо за Дт рах. 10 (крім субрах. 100 в частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю), 11, 12, 15, субрах. 162, 164, 166 |
Показують первісну (переоцінену) вартість основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів, незавершених капітальних інвестицій, а також об’єктів інвестиційної нерухомості та довгострокових біологічних активів, якщо їх облік ведуть за первісною вартістю. Не включають до підсумку Балансу. | |||
знос | 1012 | Сальдо за Кт рах. 13 | |
Заносять нараховану в установленому порядку суму зносу основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів, а також об’єктів інвестиційної нерухомості та довгострокових біологічних активів, оцінених за первісною вартістю. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу. | |||
Інші необоротні активи | 1090 | Сальдо за Дт рах. 14, 18 | Сальдо за Дт рах. 14, 18, 19 |
Наводять вартість інших необоротних активів, зокрема довгострокових фінансових інвестицій. | |||
Усього за розділом I | 1095 | Ряд. 1010 + ряд. 1090 | |
II. Оборотні активи | |||
Запаси | 1100 | Сальдо за Дт рах. 20, 21, 23, 26 | Сальдо за Дт рах. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28 |
Відображають (п.п. 1.3 розд. ІІІ НП(С)БО 25): — вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних та інших матеріалів, призначених для використання в ході нормального операційного циклу; — вартість поточних біологічних активів; — вартість готової продукції та сільгосппродукції; — витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги); — валову заборгованість замовників за будівельними контрактами. Вважаємо, що в ряд. 1100 форми № 1-мс також слід відображати вартість товарів, придбаних підприємством для продажу (за мінусом суми торгових націнок). | |||
Поточна дебіторська заборгованість | 1155 | Сальдо за Дт рах. 37, 64 (крім субрах. 64/Податковий кредит і 64/Податкові зобов’язання), 66, 68 мінус сальдо за Кт субрах. 37/Резерв сумнівних боргів (якщо резерв створюється) | Сальдо за Дт рах. 34, 36, 37, 64 (крім субрах. 643 і 644), 65, 66, 68 мінус сальдо за Кт рах. 38 (якщо резерв сумнівних боргів створюється) |
Відображають фактичну поточну дебіторську заборгованість: — покупців і замовників за реалізовані їм продукцію, товари, роботи або послуги (включаючи забезпечену векселями); — казначейських, фінансових і податкових органів, державних цільових фондів; — інших дебіторів. Зазначимо: п.п. 1.4 розд. III НП(С)БО 25 пропонує відображати в цьому рядку також заборгованість засновників з формування статутного капіталу. Одночасно із цим п.п. 1.7 розд. III НП(С)БО 25 вимагає показувати у складі статті «Капітал» (ряд. 1400 форми № 1-мс) суму фактично внесеного статутного капіталу підприємства, а не зафіксованого в установчих документах. Очевидно, що при такому заповненні рядків Баланс не зійдеться. На наш погляд, у ряд. 1400 форми № 1-мс слід відображати зафіксовану в установчих документах суму статутного капіталу за мінусом величини заборгованості засновників за внесками, що й відповідатиме фактично внесеній сумі. При такому підході заборгованість засновників з формування статутного капіталу в ряд. 1155 форми № 1-мс зазначатися не повинна. Нагадаємо: підприємства, що складають Фінансову звітність мікропідприємства, мають право не створювати резерв сумнівних боргів (п. 7 розд. І НП(С)БО 25). У такому разі поточну дебіторську заборгованість у ряд. 1155 відображають у її фактичній сумі, тобто без зменшення на резерв сумнівних боргів. | |||
Гроші та їх еквіваленти | 1165 | Сальдо за Дт рах. 30 (крім грошових документів), 31 | Сальдо за Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335, 351 |
Наводять готівку в касі підприємства, гроші на поточних та інших рахунках у банках, грошові кошти в дорозі, електронні гроші, еквіваленти грошових коштів (як у національній, так і в іноземних валютах). Пам’ятайте: кошти, які не можна використовувати для операцій протягом року з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, відображають як необоротні активи (ряд. 1090 форми № 1-мс). | |||
Інші оборотні активи | 1190 | Сальдо за Дт рах. 35, 39, субрах. 30/Грошові документи, 64/Податковий кредит і 64/Податкові зобов’язання | Сальдо за Дт субрах. 331, 332, 352, 643, 644, рах. 39 |
Показують суми оборотних активів, які не включені до згаданих вище статей розділу ІІ активу форми № 1-мс, зокрема поточні фінансові інвестиції. | |||
Усього за розділом II | 1195 | Ряд. 1100 + ряд. 1155 + ряд. 1165 + ряд. 1190 | |
Баланс | 1300 | Ряд. 1095 + ряд. 1195 | |
Ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1-мс = ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1-мс. | |||
ПАСИВ | |||
I. Власний капітал | |||
Капітал | 1400 | Сальдо за Кт рах. 40 мінус сальдо за Дт рах. 40 (відповідні субрахунки) | Сальдо за Кт рах. 40, 41, 42, 43 мінус сальдо за Дт рах. 45, 46 |
У цьому рядку наводять: — суму фактично внесеного засновниками (власниками) статутного капіталу; — суму пайового капіталу (пайових внесків) членів споживчого товариства, союзів та інших організацій; — вартість безоплатно отриманих підприємством необоротних активів, внески засновників підприємства понад статутний капітал та інші види додаткового капіталу; — суму резервного капіталу. Тут також обліковують суму вилученого капіталу, яку віднімають при визначенні показника цього рядка. | |||
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 1420 | Сальдо за Кт (прибуток) або за Дт (збиток) рах. 44 | Сальдо за Кт субрах. 441 або за Дт субрах. 442 |
Відображають суму нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Суму збитку наводять у дужках і віднімають при визначенні підсумку власного капіталу. | |||
Усього за розділом I | 1495 | Ряд. 1400 ± ряд. 1420 | |
II. Довгострокові зобов’язання, цільове фінансування та забезпечення | 1595 | Сальдо за Кт рах. 47, 48, 55 | Сальдо за Кт рах. 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55 |
У цьому рядку відображають: — довгострокову заборгованість підприємства перед банками за отриманими від них кредитах, за залученими від інших осіб позиковими коштами, на які нараховуються відсотки, та інші довгострокові зобов’язання; — залишок коштів цільового фінансування і цільових надходжень (включаючи суми коштів, вивільнених від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток); — суми забезпечень для відшкодування майбутніх витрат і платежів (на оплату відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань тощо), якщо підприємство їх створює. Нагадаємо: відповідно до п. 7 розд. І НП(С)БО 25 підприємства, які надають Фінансову звітність мікропідприємства, мають право не створювати забезпечення. | |||
IІІ. Поточні зобов’язання | |||
Короткострокові кредити банків | 1600 | Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт), 68 (у частині кредитів банків і відсотків за ними) | Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт), 60, 61 (у частині заборгованості за кредитами банків), субрах. 684 (у частині відсотків за банківськими кредитами) |
Показують суму поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них короткостроковими позиками з урахуванням належної до сплати на кінець звітного періоду суми відсотків. У цьому рядку відображають також зобов’язання, які виникли як довгострокові, але підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу. | |||
Поточна кредиторська заборгованість за: | |||
товари, роботи, послуги | 1615 | Сальдо за Кт рах. 68 (у частині заборгованості за ТМЦ, роботи, послуги) | Сальдо за Кт рах. 62, 63 |
Відображають суму заборгованості перед постачальниками і підрядниками за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги, включаючи заборгованість, забезпечену векселями. Також тут показують заборгованість перед постачальниками за невідфактуровані поставки і розрахунки з надлишку ТМЦ, який встановлено при їх прийманні. | |||
розрахунками з бюджетом | 1620 | Сальдо за Кт рах. 64 (у частині заборгованості за платежами до бюджету) | Сальдо за Кт субрах. 641, 642 |
Показують заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи суми податків з працівників підприємства. | |||
розрахунками зі страхування | 1625 | Сальдо за Кт рах. 64 (у частині заборгованості зі страхування) | Сальдо за Кт рах. 65 |
Відображають суму заборгованості за відрахуваннями на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування працівників. | |||
розрахунками з оплати праці | 1630 | Сальдо за Кт рах. 66 | |
Наводять заборгованість за нарахованою, але не виплаченою сумою оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату. | |||
Інші поточні зобов’язання | 1690 | Сальдо за Кт рах. 37, 68 (крім сум, відображених в інших рядках розділу III пасиву форми № 1-мс), 69, субрах. 64/Податковий кредит і 64/Податкові зобов’язання | Сальдо за Кт субрах. 372, 378, 643, 644, рах. 61 (крім довгострокової заборгованості за банківськими кредитами, переведеної в поточну), 67, 68 (крім субрах. 684 у частині відсотків за банківськими кредитами), 69 |
Включають суми зобов’язань, які не відображені в інших статтях розділу ІІІ пасиву форми № 1-мс, зокрема: — заборгованість за отриманими авансами; — заборгованість перед засновниками у зв’язку з розподілом прибутку; — заборгованість пов’язаним сторонам; — суми валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами тощо. Також, на нашу думку, тут слід наводити суму доходів майбутніх періодів. | |||
Усього за розділом IІІ | 1695 | Ряд. 1600 + ряд. 1615 + ряд. 1620 + ряд. 1625 + ряд. 1630 + ряд. 1690 | |
Баланс | 1900 | Ряд. 1495 + ряд. 1595 + ряд. 1695 | |
Ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1-мс = ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1-мс. |
З формою № 1-мс, сподіваємося, все зрозуміло. Тепер час поговорити про Звіт про фінансові результати за формою № 2-мс. При його заповненні врахуйте: у гр. 4 наводять дані за аналогічний період попереднього року (п. 5 розд. I НП(С)БО 25), тобто показники, відображені в гр. 3 форми № 2-мс за 2018 рік.
Таблиця 8.5. Заповнення форми № 2-мс
Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | |
при використанні Спрощеного плану рахунків | при використанні загального Плану рахунків | ||
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2000 | Обороти за Дт рах. 70 з Кт рах. 79 мінус обороти за Кт субрах. 70/Вирахування з доходу з Дт рах. 79 | Обороти за Дт субрах. 701, 702 і 703 з Кт субрах. 791 мінус обороти за Кт субрах. 704 з Дт субрах. 791 |
Відображають чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто дохід (виручку) за вирахуванням непрямих податків і зборів, наданих знижок та інших вирахувань з доходів. Крім того, тут відображають дохід від оренди об’єктів інвестиційної нерухомості, а також дохід від операційної оренди інших об’єктів, якщо вона є основним видом діяльності підприємства. | |||
Інші доходи | 2160 | Обороти за Дт рах. 74 з Кт рах. 79 | Обороти за Дт рах. 71 з Кт субрах. 791; за Дт рах. 72, 73 з Кт субрах. 792; за Дт рах. 74 з Кт субрах. 793 |
Відображають операційні, фінансові та інші доходи підприємства, крім доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). | |||
Разом доходи | 2280 | Ряд. 2000 + ряд. 2160 | |
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 2050 | Обороти за Дт рах. 90 | Обороти за Дт субрах. 901, 902, 903 |
Показують собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів. Якщо в оренду надається інвестиційна нерухомість або оренда — основний вид діяльності, то до цього рядку включають також витрати, пов’язані з наданням майна в оренду. Показник наводять у дужках. | |||
Інші витрати | 2165 | Обороти за Дт рах. 96 без урахування обороту за Дт рах. 96 з Кт рах. 48 і субрах. 64/Розрахунки з податку на прибуток (у частині нарахованого податку на прибуток) | Обороти за Дт рах. 92, 93, 94, 95, 96, 97 |
Тут відображають: — адміністративні витрати; — витрати на збут; — інші операційні витрати; — витрати на сплату відсотків та інші фінансові витрати; — втрати від участі в капіталі; — інші витрати підприємства. Показник наводять у дужках. | |||
Разом витрати | 2285 | Ряд. 2050 + ряд. 2165 | |
Значення ряд. 2285 форми № 1-мс наводять у дужках. | |||
Фінансовий результат до оподаткування | 2290 | Ряд. 2280 - ряд. 2285 | |
Від’ємне значення (збиток) наводять у дужках. | |||
Податок на прибуток | 2300 | Обороти за Дт рах. 96 з Кт рах. 48, субрах. 64/Розрахунки з податку на прибуток | Оборот за Дт рах. 98 з Кт субрах. 481, 641/Розрахунки з податку на прибуток |
Відображають суму податку на прибуток за звітний період, визначену згідно з ПКУ. Зверніть увагу: в цьому рядку показують і суму податку на прибуток, не сплачену до бюджету внаслідок звільнення від оподаткування. Показник наводять у дужках. Єдиноподатники цей рядок не заповнюють. | |||
Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування | 2310 | На сьогодні цей рядок не заповнюють | |
Чистий прибуток (збиток) | 2350 | Ряд. 2290 - ряд. 2300 | |
При отриманні від’ємного значення (збитку) показник наводять у дужках. |
Отже, ми розглянули особливості заповнення форм фінансової звітності, що надаються підприємствами, які у своїй діяльності керуються національними П(С)БО. Тепер ви з легкістю зможете скласти якісну фінзвітність і своєчасно подати її користувачам.